7-零基础入门班六

零基础入门班（六）第四章 增值税、消费税法律制度第一节 增值税法律制度一、增值税纳税人及其分类纳税人：在中华人民共和国“境内”销售货物或者提供“应税劳务”（加工修理修配）、“应税服务”以及“进口”货物的单位和个人。（1）“中国境内”的界定：销售货物的起运地或所在地在境内提供的应税劳务发生地在境内（2）“个人”包括个体工商户和其他个人（自然人）（3）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以“承租人”（非出租人）或者“承包人”（非发包人）为纳税人2.纳税人的分类（1）小规模纳税人（应纳税额的计算特殊：应纳税额=销售额征收率）生产或提供劳务型纳税人 or 以生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人：年应征增值税销售额50万元其他纳税人（货物批发或零售的纳税人、进口货物的纳税人）：年应征增值税销售额80万元营改增项目（提供应税服务）纳税人：应税服务年销售额500万元个体工商户之外的其他个人“选择按小规模纳税人纳税”的非企业单位、不经常发生应税行为的企业。【注意】小规模纳税人不得使用增值税专用发票，但可到税务机关申请代开增值税专用发票。（2）一般纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。【注意1】下列主体不属于一般纳税人：除个体工商户以外的其他“个人”“选择按小规模纳税人纳税”的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业（3）禁止转换：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【注意2】一般纳税人实行登记制，登记事项由增值税纳税人向主管税务机关办理。二、增值税征税范围（一）销售货物1.一般销售货物（1）“货物”的界定传统增值税中的货物仅限于有形动产（包括电力、热力和气体）；无形资产和不动产也已纳入营改增范畴。（2）“销售”的界定两个要素：有偿；转移所有权。 2.视同销售的具体情形（1）代销业务将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物（2）货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（3）特殊用途将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配给股东或者投资者；无偿赠送给其他单位或个人。总结：移送代销投分送，自产加工几（集）个人3.混合销售行为（1）混合销售行为的界定营改增之前：指“一项销售行为”既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，缴纳增值税还是营业税？应改增之后：一项销售行为既涉及服务又涉及货物，按销售货物缴纳增值税还是按销售服务缴纳增值税？（2）混合销售行为的税务处理从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。4.兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产。“兼营”与混合销售的比较（1）相同点：纳税人生产经营活动中都涉及销售货物和服务两类业务。（2）区别：混合销售针对纳税人的“某一项”销售业务，即在同一项业务中纳税人因销售货物和应税服务向同一个客户收取款项，两种款项财务上难以分别核算；兼营针对的是纳税人的业务范围，指纳税人同时从事销售货物和服务两类业务，并不是发生在同一项销售业务中，收取的款项在财务上可以分别核算。（二）提供应税劳务1.传统增值税中的应税劳务仅指“加工、修理修配劳务”。【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。2.营改增之后，加工和修理修配以外的劳务也被纳入增值税的征收范围。（三）进口货物（四）应税服务（营改增）三、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额（一）当期销项税额1.销售额（1）销售额的构成：全部价款+价外费用增值税采用的是价外计税方式，销售额中不包括向购买方收取的销项税额；如果销售额中包含了销项税额，应将含税销售额换算成不含税销售额。不含增值税销售额=含增值税销售额（1增值税税率或征收率）（2）视同销售货物销售额的确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定：一般情形：组成计税价格=成本（1+成本利润率）特殊情形（既征收增值税，同时又征收消费税）：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 or 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）（二）进项税额的确定1.准予抵扣的进项税额（1）从（货物、服务、无形资产或者不动产）销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（3）农产品收购发票和农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税额允许抵扣。（5）从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予抵扣的税额为相应的完税凭证上注明的增值税额。2.不得抵扣的进项税额（1）用于“简”（减）易计税方法的计税项目、“免”征增值税项目、集体“福利”或者“个人”消费的购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产。（2）“非正常”损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产和不动产在建工程，以及所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）“购进”的旅客运输“服务”、贷款服务（以及与此相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（6）一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。（7）一般纳税人会计核算不健全、不能提供准确税务资料、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，不得抵扣进项税额。总结：非正常购进服务，减免个人福利四、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率=含税销售额（1征收率）征收率【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。【例-单选题】甲商店为增值税小规模纳税人，2015年8月销售商品取得含税销售额61800元，购入商品取得普通发票注明金额10000元。已知增值税税率为17%，征收率为3%，当月应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）A.61800（1+3%）3%-100003%=15