第五章 固定资产.doc

第五章 固定资产一、 甲公司系一般纳税企业，增值税税率为17%。2009年1月18日自行安装生产经营用设备一台,购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料的成本为3万元；支付取工薪酬5万元；支付其他费用92万元。2009年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2010年应提折旧（）万元。A.240B.144C.134.4D.224【答案】D【解析】2009年10月16日固定资产入账价值5003592600（万元）；该项设备2010年应提折旧6002/510/12（600240）2/52/12224（万元）二、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2009年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，未计提减值准备。该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元。该技术改造工程于2009年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2009年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为（）万元。A.65 B.127.5C.129D.130. 25【答案】A【解析】更新改造后的支出（5 0003 000）5001901 2103 900（万元），则甲公司2009年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额3 900/153/1265（万元）三、A公司2009年6月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运输费为0.6万元，支付安装费用10万元，为达到正常运转发生测试费15万元，外聘专业人员服务费6万元，购入设备的专门借款本月利息费用2万元。6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2010年应提折旧额为（）万元。A.65B.60C.55D.50【答案】C【解析】入账价值1800.610156211.6（万元）；2010年应提折旧额（211.61.6）6/216/12 （211.61.6）5/216/1255（万元）。购入设备的购建时间比较短，发生的专门借款本月利息费用2万元应费用化。四、A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原价为2 000万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。A.7 500B.5 500C.1 200D.4 300【答案】D【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值5 0005 000/1043 000（万元）加上：发生的后续支出2 500万元减去：被更换部件的账面价值2 0002 000/1041 200（万元）对该项固定资产进行更换后的原价3 0002 5001 2004 300（万元）五、A公司2006年12月购买设备一台，购买价款为8 000万元（假定不考虑购买过程中的增值税），运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年末A公司因自然灾害报废该设备，残料变价收入为5 000万元，则该固定资产的清理净收益为（）万元。A.1 700 B.2 448C.3 133.76D.2 840【答案】C【解析】（1）固定资产入账价值8 0006408 640（万元）（2）2007年折旧8 6402/53 456（万元）2008年折旧（8 6403 456）2/52 073.6（万元）2009年折旧（8 6403 4562 073.6）2/51 244.16（万元）（3）2009年末固定资产净值8 640（3 4562 073.61 244.16）1 866.24（万元）固定资产的清理净收益=5 0001 866.243 133.76（万元）六、2007年1月1日，AS公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。原值为2 400万元，已计提折旧400万元。经过五个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出1 200万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为200万元，被更换的部件的折旧为50万元，取得变价收入100万元尚未收到。则对该项生产线进行改扩建时，不正确的会计处理是（）。A.固定资产的账面价值转入在建工程的金额为2 000万元B.改扩建支出1 200万元计入在建工程C.被更换的部件的账面价值150万元冲减在建工程成本D.改扩建后固定资产的原值为3 200万元【答案】D【解析】本题分录为：借：在建工程2 000累计折旧400贷：固定资产2 400借：在建工程1 200贷：银行存款等 1 200借：营业外支出50其他应收款 100贷：在建工程150借：固定资产（2 0001 200150）3 050贷：在建工程3 050七、按照企业会计准则第4 号固定资产规定，下列会计处理方法不正确的是（）。A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产【答案】A【解析】弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。八、按照企业会计准则第4 号固定资产规定，下列会计处理方法正确的是（）。A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理【答案】A【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销，所以选项B错误；对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧，所以选项C错误；固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目，选项D也是错误的。九、下列固定资产应计提折旧的有（）。A.融资租入的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地C.大修理停用的固定资产D.持有待售的固定资产E.未使用的机器设备、房屋及建筑物【答案】ACE【解析】按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的；固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。十、企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，正确的会计处理有（）。A.企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配提取专项储备”科目，贷记“盈余公积专项储备”科目B.按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目C.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业不应当按规定计提折旧D.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目E.企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积专项储备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，但结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限【答案】ABDE【解析】C选项，对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。十一、甲企业2009年下列经济业务应计入固定资产成本的有（）。A.满足借款费用资本化条件的未确认融资费用摊销的金额B.在建的建筑物工程领用本企业产品应交的增值税C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额D.在建工程发生的工程管理费E.在建工程（一年以上）达到预定可使用状态前发生的专门借款利息费用的汇兑差额【答案】ABDE【解析】购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。十二、下列有关固定资产的核算，说法正确的有（）。A.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本B.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录D.如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目【答案】ABCDE十三、计提固定资产折旧应借记的会计科目有（）。A.在建工程B.销售费用C.管理费用D.其他业务成本E.研发支出【答案】ABCDE【解析】在建工程中使用企业自身的设备计提的折旧应该计入在建工程科目；未使用或不需用的固定资产计提的折旧也计入管理费用科目；出租的固定资产计提的折旧计入到其他业务成本中；研发无形资产过程中使用的设备计提的折旧计入研发支出科目。将企业的固定资产无偿提供给企业职工使用时，计提的折旧计入到应付职工薪酬科目。十四、下列经济业务正确的会计处理方法有（）。A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产、无形资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理E.固定资产、无形资产计提减值准备后，其预计使用寿命、预计净残值和折旧方法或摊销方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理【答案】ABCDE十五、按照企业会计准则第4 号固定资产规定，下列会计处理方法正确的有（）。A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧C.持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除E.企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计入固定资产成本【答案】BCDE【解析】A选项，不需要调整原已计提的折旧额。十六、经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2007年1月1日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。下列正确的会计处理有（）。（P/F,10%,20）0.14864A.2007年1月1日弃置费用的现值为148.64万元B.2007年1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元C.2007年应负担的利息费用为14.86万元D.2008年应负担的利息费用为16.35万元E. 2008年12月31日预计负债的余额为179.85万元【答案】ABCDE【解析】（1）计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2007年1月1日弃置费用的现值1 000（P/F,10%,20）1 0000.14864148.64 （万元）固定资产入账价值100 000148.64100 148.64 （万元）借：固定资产100 148.64贷：在建工程100 000预计负债 148.64（2）2007年12月31日借：财务费用（148.6410%）14.86贷：预计负债14.86（3）2008年12月31日应负担的利息（148.6414.86）10%16.35 （万元）借：财务费用16.35贷：预计负债16.35（4）2008年12月31日预计负债余额148.6414.8616.35179.85（万元） 十七、要求：根据题目给出的资料做相关的计算及账务处理。A公司有关固定资产核算业务如下：（1）2007年1月1日A公司从C公司购入一台机器设备作为生产车间固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该机器的总价款为3 000万元，分3年支付价款， 2007年12月31日支付1 500万元，2008年12月31日支付900万元， 2009年12月31日支付600万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑购买过程中的增值税。已知部分时间价值系数如下： 1年2年3年6%的复利现值系数0.94340.89000.8396【答案】计算该机器总价款的现值1 500（P/F,6%,1）900（P/F,6%,2）600（P/F,6%,3）1 5000.94349000.89006000.83961 415.1801503.762 719.86（万元）未确认融资费用3 0002 719.86280.14（万元）借：在建工程2 719.86未确认融资费用280.14贷：长期应付款 3 000（2）2007年1月1日将该机器设备投入安装，支付安装费用200万元。【答案】借：在建工程200贷：银行存款200（3）2007年12月31日，安装工程达到预定可使用状态交付生产车间使用，支付为达到正常运转发生测试费116.95万元，以银行存款支付。固定资产采用直线法计提固定资产折旧，预计使用年限为10年，净残值为0万元。假定按年于年末计提折旧。【答案】借：在建工程116.95贷：银行存款116.95借：在建工程163.19 （3 000280.14）6%贷：未确认融资费用163.19借：固定资产 3 200（2 719.86200116.95163.19）贷：在建工程3200借：长期应付款 1 500贷：银行存款 1 500（4）2008年12月31日支付设备价款。【答案】借：财务费用82.98 （3 0001 500）（280.14163.19）6%贷：未确认融资费用82.98借：长期应付款900贷：银行存款900借：制造费用 320（3 20010）贷：累计折旧 320（5）2009年6月30日发生该机器设备的日常修理费用10万元，以银行存款支付。【答案】借：管理费用10贷：银行存款10（6）2009年12月31日支付设备价款。（不做计提折旧的处理）【答案】借：财务费用33.97（280.14163.1982.98）贷：未确认融资费用33.97借：长期应付款600贷：银行存款600十八、要求：根据题目给出的资料做相关的计算及账务处理。GJH公司为上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月31日，GJH公司取得专门借款500万元，3年期，利率为6%，按年付息，无相关税费。当日用该笔借款购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费10万元，款项以银行存款支付；该设备于当日投入安装，至2010年12月31日安装完毕，发生职工薪酬15万元，为达到正常运转发生负荷联合试车费280万元，取得产品收入13万元。预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用直线法计提折旧。【答案】计算2010年12月31日安装完毕固定资产的成本5001015280135006%822（万元）（2）2011年12月31日，GJH公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值。GJH公司预计该生产线在未来9年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、80万元、80万元、60万元、60万元、40万元、20万元、60万元，最后一年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为40万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后净额为642万元。计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。已知部分时间价值系数如下：5%的复利现值系数1年2年3年4年5年6年7年8年9年0.95240.90700.86380.82270.78350.74620.71070.67680.6446【答案】计算2011年度该设备计提的折旧额2011年度该设备计提的折旧额（82230）/1079.20（万元）计算2011年度该设备预计可收回金额该设备预计未来现金流量1000.9524800.9070800.8638600.8227600.7835400.7462200.7107600.6768400.6446443.73（万元）公允价值减去处置费用后的净额642（万元）该生产线的可收回金额642（万元）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（82279.2）642100.8（万元）借：资产减值损失100.8贷：固定资产减值准备100.8（3）2012年12月31日，GJH公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，替换其主要部件。替换的主要部件原值为82.2万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。【答案】2012年度该设备计提的折旧额（64230）/968（万元）2012年12月31日该设备转入改良、结转替换设备的账面价值借：在建工程 574累计折旧 147.2（79.268）固定资产减值准备 100.8贷：固定资产 822借：营业外支出57.4（82.2147.282.2/822100.882.2/822）贷：在建工程5