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欢迎各位同学学习 商业银行会计 第二章基本核算方法 第一节会计科目和帐户第二节记帐方法第三节会计凭证第四节会计帐簿 会计核算方法概述 经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表财产清查成本计算 一 会计科目的概念和作用 一 会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类 即对银行的各项业务活动和财务状况 按银行会计核算的要求划分为若干类别 规定一定的名称 一 会计科目的概念和作用 二 会计科目的作用1 是进行会计核算的基础 是统一核算口径的工具 3 是提供系统会计核算资料的工具和手段 二 会计科目的分类及编号 一 科目分类1 按科目与会计报表的关系分 1 表内科目 2 表外科目2 按科目性质划分 1 资产类科目 2 负债类科目 3 资产负债共同类科目 4 所有者权益科目 5 损益类 二 会计科目的分类及代号 二 科目代号科目代号长度为六位 其中一级科目代号为四位 二级科目代号两位 科目代号的编排具有一定的规律 1 一级科目代号的编排 一级科目代号前两位为规则号 后两位为顺序号 1 科目代号的第一位代表科目所属的大类 即 1 代表资产类科目 2 代表负债类科目 3 代表所有者权益类科目 4 代表资产负债共同类科目 5 代表损益类料目 6 9代表表外科目及补充资料 二 会计科目的分类及编号 2 科目代号的第二位代表所属的小类 如11 代表现金及金融机构往来资产 15 代表债券及投资 21 代表金融机构往来负债 等等 2 二级科目代号的编排 1 二级科目数量不足10个的 一般以十进位编排 如10 20等 二级科目数量超过10个但不足20个的 一般以五进位编排 如15 20 25等 二级科目数量超过20个的 一般按顺序并结合类别编制 2 二级科目中的其他项 科目代号一般为99 注意 目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致 参见330页银行科目表 三 帐户的作用和结构 一 账户的作用1 账户是根据会计科目设置的 用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算 反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法 2 账户与会计科目有着密切的联系与区别 联系 体现在会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 会计科目所反映的经济内容 就是账户所要登记的内容 区别 会计科目只是对会计对象具体内容的分类 本身没有什么结构 账户则有相应的结构 具体反映会计要素的具体增减变化情况 两者关系 两者均是对会计要素分类核算的手段 会计科目是账户的总称 对其所辖账户起统驭作用 账户是会计科目的基础 是明细核算的依据 对会计科目起补充作用 其性质随其所属的科目性质而定 会计科目提供综合资料 账户提供详细资料 二者是总体与部分的关系 在一个会计科目之下设置几个账户 要看该科目核算范围的大小和管理的要求来确定 每个账户都应当反映一定的经济内容 账户之间应有严格界限 不能互相混淆 四 帐户的分类及管理 一 账户的种类 1 对内账户 是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户 如在 固定资产 科目下 按固定资产的分类设立账户 2 对外账户 是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户 1 对外账户按核算内容 可分为存款类账户 贷款类账户和往来类账户 2 对外账户按资金性质和管理要求可分为银行结算账户和储蓄账户 四 帐户的分类及管理 二 对外账户的开立与管理1 作用 企业单位或个人办理转账结算 清偿债权债务的工具 是银行办理信贷 结算和现金收付业务 用来反映国民经济中资金运动的工具 2 手续 持有关证明文件 填写开户申请书 并提交印鉴卡片送至经办行 银行为开户单位办理开户手续时 要依据资金的性质 隶属关系 开户单位的性质 分别开立存款或贷款账户 3 账号 银行开立的各种对外账户 均应由经办行为开户单位编列账号 账号一般是由经办行交换行号 科目代号和账户的顺序号等因素组成 各行可根据具体情况进行编排 4 使用 单位使用银行账户 必须贯彻执行国家的政策法令 遵守银行信贷 结算和现金管理等有关规定 不准出租 出借 转让账户 不准套取银行信用 正确及时地记载与银行往来账务 重视对账工作 发现不符应及时联系 尽快查对清楚 第二节记账方法 一 银行会计采用的记账方法二 借贷记账法的基本要点三 借贷记账法的应用举例 一 银行会计采用的记账方法 记账方法分单式记账法和复式记账法两种 1 在银行会计中 单式记账方法主要应用于表外科目的核算 经济业务发生后 根据记账凭证 只在 收入 或 付出 作单方的记录反映 2 银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法 二 借贷记账法的基本要点 借贷记账法 是以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法 一 将会计帐户按性质进行分类 帐户按性质划分为资产类 负债类 所有者权益类和损益类四个大类 二 借贷记账法的基本要点 二 以 借 贷 作记账符号 表示记账方向 二 借贷记账法的基本要点 三 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则一笔经济业务的发生 必须以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户 或几个账户 的贷方 或记入一个账户的贷方和另一个账户 或几个账户 的借方 每笔业务的会计分录必须是借贷平衡 并且任何情况下也不会破坏借贷相等的平衡关系 二 借贷记账法的基本要点 四 根据复式记账原理 进行试算平衡 1 发生额平衡公式 各科目借方发生额合计 各科目贷方发生额合计 2 余额平衡公式 各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 银行每天均须按总账各科目的借方 贷方的发生额和余额 填制日结表 进行试算平衡 三 借贷记账法的应用举例 为了保证账户对应关系的正确性 在经济业务记入账户之前 应通过编制会计分录明确两个问题 其一 分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质 其二 分析确定记账方向和应记金额 例1 永盛贸易公司来行存入现金4 500元 借 现金4 500贷 活期存款 贸易公司存款户4 500例2 银行向江南机电厂发放为期半年 金额为70 000元的贷款 该款当天划入江南机电厂存款户 借 短期贷款 江南机电厂贷款户70 000贷 活期存款 江南机电厂存款户70 000例3 江南机电厂签发 3691划线支票1张 支付给同在本行开户的永盛贸易公司货款80 000元 借 活期存款 江南机电厂存款户80 000贷 活期存款 永盛贸易公司存款户80 000例4 永盛贸易公司签发 0890划线支票1张 归还到期的三个月贷款本金50 000元 借 活期存款 永盛贸易公司存款户50 000贷 短期贷款 永盛贸易公司贷款户50 000 第三节会计凭证 一 会计凭证的意义和作用二 会计凭证的种类及编制三 银行会计凭证的填制要求四 银行会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的意义和作用 一 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是办理资金收付 登记账簿的凭据 二 会计凭证的作用其一 会计凭证的取得和使用 是银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据 其二 会计凭证的填制和传递 是银行进行有关业务活动的组织形式 其三 会计凭证的填制和审查 是明确经济责任 发挥银行会计监督 控制职能的手段 二 会计凭证的种类及编制 一 原始凭证 1 原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证 2 原始凭证所应具备的一般要素包括 凭证的名称 填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号 填制凭证的日期 经济业务的内容 数量 单价和金额 经办人员或单位的签名或盖章 3 原始凭证按其来源不同 可分为外来原始凭证和自制原始凭证 二 会计凭证的种类及编制 二 记账凭证 1 概念 记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生 或根据原始凭证编制的凭证 它是登记账簿的直接依据 2 要素 记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外 还必须具备转账日期 会计分录 附件张数 银行记账复核人员盖章等内容 3 分类 1 银行的记账凭证 按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证 2 银行的记账凭证 按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打印凭证 其中工人填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证和人工制单需要计算机认证的凭证两类 计算机打印的凭证分为由经办人员录入凭证要素 经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理后自动打印的凭证两类 3 银行的记账凭证 按其记账的对象不同 可分为明细账记账凭证和总账记账凭证 二 会计凭证的种类及编制 1 明细账记账凭证 1 明细记账凭证取得 银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法 原始凭证不能代替记账凭证的 应另编记账凭证 并以原始凭证作为记账凭证的附件 二 会计凭证的种类及编制 2 种类银行的明细账记账凭证 按用途可以分为基本凭证 结算凭证 专用凭证和一般单证4类 基本凭证 是银行根据有关原始凭证及业务事项 自行填制的通用记账凭证 结算凭证 是由人民银行统一规定的结算类凭证 专用凭证 是根据某项业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证 如系统内电子划款专用凭证等 一般单证 是由会计根据核算需要填制使用的凭证 如开户证实书等 二 会计凭证的种类及编制 2 总账记账凭证为登记总账 每日营业终了后 应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类 计算出每个科目的借 贷发生额和余额 编制汇总记账凭证 据以登记总账 这种按科目 按日编制的汇总记账凭证 银行称为科目日结单 为了适应柜员方式下日终结账方式的改变 以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目日结单 日终结账时 由核算主体行核算中心按当日发生的业务分会计科目汇编制 每35笔满页 二 会计凭证的种类及编制 科目日结单编制原理 把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理 把同一科目的明细记账凭证按借 贷方顺序排列 分别计算出同一科目借 贷方凭证张数和总发生额 并填入科目日结单的借 贷两方 根据各科目昨日余额和发生额 计算今日余额并填入科目日结单 三 银行会计凭证的填制要求 一 填制会计凭证的一般要求填制会计凭证 要做到内容真实 要素齐全 字迹清晰 数字准确 书写规范 一式多联凭证要套写 同时 会计法 还规定 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 二 填写票据和结算凭证的基本规定 23页 书写规范 1 规范的大写数字 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 零 整 2 人民币的大写金额之前应注明 人民币 字样 紧接着其后书写金额 不得留有空白 3 大写金额到 元 的 在 元 之后 一定要写 整 正 字 大写金额到 角 的 在 角 之后 可以写也可以不写 整 正 字 大写金额到 分 的 在 分 之后不写 整 字 4 金额中有 0 时 大写金额书写的规定 小写金额数字中间有单个 0 或中间连续有几个 0 时 中文大写一个 零 字 5 人民币小写金额前面应注明人民币符号 数字不得连写分辨不清 2506 3元应写成 人民币贰仟伍佰零陆元叁角 整 8006 59元应写成 人民币捌仟零陆元伍角玖分 小写金额中元位是 0 但角位不是 0 时 中文大写金额可以写一个 零 字 也可以不写 零 如 3250 68元应写成 人民币叁仟贰佰伍拾元零陆角捌分 或应写成 人民币叁仟贰佰伍拾元陆角捌262000 19元应写成 人民币贰拾陆万贰仟元零壹角玖分 或应写成 人民币贰拾陆万贰仟元壹角玖分 小写金额中角位是 0 而分位不是 0 时 大写金额 元 后面要写 零 字 如 61904 04元应写成 人民币陆万壹仟玖佰零肆元零肆分 二 凭证的审核对凭证的审核 主要从以下两方面进行 即 真实 合法性审查 根据有关的法规 政策 制度等 准确 完整性审查 根据会计凭证的要素逐项审查 凭证审核的内容如下 1 是否属于本行受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 3 帐号与户名是否相符 4 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 密押 印鉴是否真实齐全 6 款项来源 用途是否填写清楚 是否符合有关规定的要求 7 内部科目的帐户名称使用是否正确 8 计息 收费 赔偿金等的计算方法与数额是否正确 对凭证审核结果的相应处理1 符合要求的凭证予以账务处理或传递 2 不真实不合法的凭证拒绝受理 3 内容不全或填写有误的凭证 应退回予以补制 更正 4 如属伪造凭证等违法行为 报告有关部门和领导 认真追究 三 会计凭证的签章会计凭证的签章是确认凭证的有效 合法 明确有关人员的经济责任及业务处理完毕的标志 1 对外的重要单证如存单 存折 单据等 应加盖带有行名的业务公章 2 一切现金收入凭证及现金缴 送 款单的回单 应加盖 现金收讫章 出纳收妥现金后 3 一切现金付出凭证 应加盖 现金付讫章 4 一切转帐凭证和给单位的回单 支款通知或收账通知 应加盖 转迄 章 5 联行凭证专用章按联行制度规定使用 6 结算凭证按有关规定使用结算专用章 7 会计凭证的附件加盖 附件 戳记 8 有关经半人员应加盖名章等等 四 银行会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起 经过审核 记账 直到进行整理装订保管的全过程 要求 准确及时 手续严密 先外后内 先急后缓 既要方便客户 又要符合会计核算程序 1 凭证的内部传递 指从受理或自行编制开始 经审核 记账 复核等业务处理 直至装订保管为止的整个过程 在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理 2 凭证的外部传递 指通过业务处理后应由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传递 四 银行会计凭证的传递和保管 二 会计凭证的装订与保管 会计凭证应是按日装订 装订的顺序先表内科目 后表外科目 科目按科目编号顺序 科目内凭证先借方后贷方 先现金后转账 表外科目先收入后付出 原始凭证附于记账凭证后面 并加盖 附件 戳记 已装订的凭证要编列凭证顺序号 并应与科目日结单的凭证总张数相符 已装订成册的凭证 应在凭证封面上按日期顺序编写号码 分册装订的编一总号 若干个分号 并及时登记 会计凭证 账簿 报表保管登记簿 入库妥善保管 第四节会计帐簿 一 帐簿的概念和作用二 银行帐簿的种类和帐式三 登帐要求与复核四 记账程序五 收 付款程序 一 帐簿的概念和作用 会计账簿 是以一定格式账页组成的 用以连续 系统地记录和反映经济业务各种簿籍的总称 作用 其一 可以系统地归纳 积累和反映会计核算资料 其二 可以综合系统地反映各项经济指标的完成情况 为编制各种会计报告提供系统而全面的核算资料 其三 系统的账簿登记 可以据以发现经营管理中存在的问题 作为检查和分析财务收支情况的依据 二 商业银行账簿的种类和账式 一 商业银行账簿的种类 1 总账和明细账2 序时账3 登记簿 二 商业银行的基本账式及用途1 总账2 明细账 1 甲种账 2 乙种账 3 丙种账 4 丁种账3 序时账4 登记簿 三 商业银行账