会计 第二章.ppt

第二章基本财务报表及其编制原理 1 了解会计要素和财务报表的概念 2 解释资产 负债和所有者权益的性质和内容 3 解释收入 费用和利润的性质和内容 4 描述会计等式 解释各会计要素之间的关系 5 了解资产负债表和利润表的作用 基本格式和相互关系 6 利用简化会计系统对企业基本经济业务进行分析和记录 7 了解公司企业财务报表的特点和内容 财务会计报告构成图 financialaccountingreport 财务报表 其他会计报告 会计报表 附注 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 审计报告 1 财务报表Financialstatements 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 它是企业财务报告的最基本和最主要的形式 财务会计报告 或称为财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 Financialstatementreportthefinancialconditionofabusinessatapointintimeandchangesinthefinancialconditionoveraperiodoftime 2 1财务报表和会计要素概述 2 1 1定义 第一 在某一特定时期内 企业的表现如何 即经营成果 Operatingresults 如何 第二 在某一特定时刻 企业的处境如何 即财务状况 Financialposition 如何 第三 在某一特定时期 企业的处境是如何变化的 即财务状况变化 Changeoffinancialposition 如何 财务状况的变化主要以现金流量 Cashflow 的分析来反映 2 1 2财务报表的种类 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 你对哪个上市公司最感兴趣 请在该企业或新浪或其他的财经网站上搜索一下 找到最近的年度报告 并概括一下 你都看到了什么 你觉得这个公司的情况如何 2 会计要素Accountingelements 会计要素是财务会计提供的通用财务报表上的会计信息的分类 或更确切地称其为财务报表要素 会计要素是为实现财务会计报告的目标 以会计基本前提为基础 对会计对象的基本分类 是会计用于反映反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 会计要素有两大类 第一类包括资产 负债 所有者权益 是反映财务状况 资金运动相对静止状态 的会计要素 第二类包括收入 费用和利润 是反映经营成果 资金运动显著变化状态 的会计要素 3 现金流量表的定义 Asummaryofthecashreceiptsandcashpaymentsforaspecificperiodoftime suchasamonthorayear 现金流量表是反映某一期间由于现金的增减变动而引起财务状况的变动情况的财务报表 经营活动的现金流量投资活动的现金流量融资活动现金流量 HERSHEY食品公司现金流量表20 x1年度 千元 经营活动的现金流量 706 405投资活动的现金流量 购置固定资产支出 187 029 固定资产处置收入63 042投资活动现金净支出 123 987 融资活动现金流量 借款收入 30 589向股东支付股利 154 750 股票购回支出 40 322 偿还债务和其他支出 315 757 融资活动现金净支出 480 24020 x1年现金增加额 102 17820 x1年初现金余额31 96920 x1年末现金余额 134 147 2 2 1 资产负债表的定义 Alistoftheassets liabilities andstockholders equityasofaspecificdate usuallyatthecloseofthelastdayofamonthorayear 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 Abalancesheetsummarizesacompany sfinancialpositiononagivendate 资产负债表列示了企业在会计期末的资产 负债和所有者权益的数额 2 2资产负债表及其编制 TURNER SLAUNDRY特纳洗衣店Balancesheet资产负债表December31 20102010年12月31日Assets资产Liabilities负债Cash现金 1 000AccountspayableLaundrysupplies应付账款 4 000洗衣用品 800NotesPayablePrepaidinsurance应付票据 12 000预付保险费 700Total负债合计 16 000land土地 9 000Building房屋 21 000Owner sEquity所有者权益LaundryequipmentTurner scapital特纳资本 20 000洗衣设备 3 500TotalLiabilitiesandTotalAssetsowner sequity资产总计 36 000负债和所有者权益总计 36 000 Assets资产 Liabilities负债 Owner sEquity所有者权益 资产总计 36 000负债和所有者权益总计 36 000 HERSHEY食品公司资产负债表2010年12月31日 千元 资产 现金 134 147应收账款361 726存货512 134预付费用62 595固定资产1 534 901无形资产429 128其他资产212 799资产总额 3 247 430负债应付账款 133 049应计负债462 901应付票据和其他负债1 245 939应付所得税258 337负债合计 2 100 226股东权益股本 183 213留存收益2 755 333库藏股和其他项目 1 791 342 股东权益合计 1 147 204负债和股东权益总额 3 247 430 Assetsareresourcescontrolledbytheenterpriseasaresultofpasteventsandfromwhichfutureeconomicbenefitsareexpectedtoflowtotheenterprise 1 资产Assets 常见资产项目土地land现金cash房屋building用品supplies商品存货goods应收账款accountreceivable预付费用prepaidexpense投资investment 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带了经济利益的资源 资产包括有形的财产 无形的债权和其他权利 2 2 2反映财务状况的会计要素 按流动性分类 能否在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或耗用 2 负债Liabilities 常见的负债项目 应付帐款Accountspayable应付工资Salarypayable应交税金Taxpayable应付票据Notespayable长期借款Long termloans Liabilitiesarethepresentobligationsofaenterprisearisingfrompastevents thesettlementofwhichisexpectedtoresultinanoutflowfromtheenterpriseofeconomicbenefits 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 按流动性分类 是否在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还 Theowner sequityofacompanyistheowner scurrentinvestmentintheassetsofthecompany 所有者权益是指企业所有者对企业的投资 是所有者对企业资产的要求权 又称内部求偿权 insiderclaim 3 所有者权益Owner sEquity Owners equityisassetlessliabilities commonlyknownasshareholders funds 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 NetAssets净资产 所有者权益Owner sequity 投资Investment 利润Netincome 撤资Withdraw 利润分配 股利Dividends 企业的财务状况可以表述为 资产 权益 对资产的权利 Accountingequation会计等式 Assets Liabilities owner sequity资产 负债 所有者权益 或 资产 负债 所有者权益 4 会计等式Accountingequation Thebalancesheetispreparedusingtheframeworkoftheaccountingequation Accountinginformationsystemsaredevelopedusingthisequationastheirfoundation 这个等式称为会计等式 它是编制资产负债表的框架 也是整个会计信息系统建立的基础 还有现金吗 案例 2 2 3经济业务记录和报表编制的模式 1 复式记账Doubleentry Thedoubleentryrulemeansthatinrecordingatransactionatleasttwochangesmustbemadeintheassets liabilities orowner sequity 经济业务发生时 资产 负债或所有者权益各项目中至少有两个变化必然发生 复式记帐意味着对任何一个经济业务 都必须作出一个双重的记录 Theaccountingequationmustalwaysremaininbalance 会计等式必须保持平衡 会计等式 资产 负债 股东权益 业务1 1日 王立一复印社名义在银行开户 存入100000元 独资企业王立复印社2010年7月开张 7月份发生以下业务 业务2 12日 购置办公用房价值80000元 支付现金10000元 余款将在以后支付 业务3 15日 购置设备75000元 以现金支付 业务4 21日 赊购物料用品8500元 业务5 25日 用现金偿还货款4000元 业务6 28日 以成本价出售不需用设备400元 款项将在下月收回 2 经济业务分析和报表编制举例 资产 负债 所有者权益 现金房屋设备物料用品应收帐款应付账款资本 1 100000 100000 2 3 4 10000 80000 70000 75000 75000 8500 8500 5 4000 4000 6 400 400 余额11000 80000 74600 8500 400 74500 100000 资产174500 负债74500 所有者权益100000 王立复印社资产负债表2010年7月31日资产负债现金11000应付帐款74500应收帐款400负债合计74500物料用品8500房屋80000所有者权益设备74600资本 王立100000资产合计174500负债和所有者权益合计174500 资产增加 资产减少 1 负债增加 2 股东权益增加 3 负债减少 4 股东权益减少 5 6 7 8 9 经济业务类型图 3 经济业务的类型概括 2 2 4资产负债表的作用 1 可以使使用者了解企业的规模以致企业的实力 以此判断企业的盈利能力 因为企业规模是提供盈利能力的基本决定因素 2 可以使使用者了解企业的偿债能力 通过负债的多少和时间的长短以及与资产的比例来判断企业是否稳定 风险大小 3 可以使使用者了解企业的权益结构 分析判断负债资本和权益资本的结构是否合理 有利 4 可以使使用者了解企业的发展趋势 通过对各期资产负债表的比较分析 可以看出企业财务状况的变化趋势 以此推断企业的前景 利润表 损益表 是反映企业在一定会计时期经营成果的会计报表 2 3 1利润表 收益表 损益表 的定义 Asummaryoftherevenueandtheexpensesforaspecificperiodoftime suchasamonthorayear 利润表列示收入 费用 并计算利润 亏损 2 3利润表及其编制 单步式 2 3 2格式和内容 多步式 Netsales 销售净收入 Less Costofgoodssold 减 销售成本 Grossprofit 销售毛利 Less OperatingExpenses 减 经营费用 Operatingincome 经营利润 OtherrevenuesandExpenses 其他收入和费用 Incomebeforeincometaxes 税前利润 Incometaxes 所得税 Netincome 净收益 Earningspershare 每股收益 多步式 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 2 3 3利润表的作用 1 有助于使用者了解企业的经营成果 通过利润这一综合指标 分析企业一定时期的成就或不是 2 有助于使用者分析企业的偿债能力 通过盈利能力可以了解企业获得现金的能力 从而判断企业偿还债务的能力 3 有助于使用者分析评价企业管理当局的业绩 作为奖励和处罚的依据 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT Revenuesarethepriceschargedtoacompany scustomersforgoodsorservicesprovidedduringanaccountingperiod 收入是某一会计期间企业销售商品或提供劳务而从客户手中收取的价款 1 收入Revenues 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 租金收入 股利收入等 但不包括为第三方或客户代收的款项 狭义 广义的收入还包括利得 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 收入能导致企业所有者权益的增加 收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之 因此 根据 资产 负债 所有者权益 的公式 企业取得收入一定能增加所有者权益 收入与现金流入的关系表现在两个方面 1 现金流入不一定取得 记录 收入 2 收入的取得 记录 不一定带来现金流入 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 或者二者兼而有之 例如 商品销售的货款中部分抵偿债务 部分收取现金 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 2 费用Expenses Expensesarethecostsofprovidingthegoodsorservicesduringanaccountingperiod 费用是某一会计期间企业为销售商品或提供劳务而付出的代价 费用指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 狭义 广义的费用还包括损失 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 费用会减少企业的所有者权益 通常 企业的资金流入 收入 会增加企业的所有者权益 相反 资金流出会减少企业的所有者权益 即形成企业的费用 但是 企业在生产经营过程中 有的支出是不应归入费用的 例如 企业以银行存款偿付一项债务 只是一项资产和一项负债的等额减少 对所有者权益没有影响 因此 不构成费用 又如 企业向投资者分配股利或利润 这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益 但其属性是对最终利润的分配 不是经营活动的结果 也不应作为费用 费用与现金流出的关系表现在两个方面 1 现金流出不一定发生 记录 费用 2 费用的发生 记录 不一定带来现金流出 费用最终将会减少企业的资产 这种减少具体表现为企业资金支出 从这个意义上说 费用本质上是企业经济利益的流出 它与资产流入企业所形成的收入相反 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 1 销售成本 进货成本 生产成本 费用包括 2 期间费用 销售费用 指产品销售环节所发生的支出 旨在促进或扩大企业产品的销售 占领市场 最终提高企业产品的竞争能力 管理费用 是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的一切必要支出 财务费用 是企业经营过程中为取得 使用资金而发生的全部必要支出 其最主要的表现形式是借款利息和手续费 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 3 利润 净收益 NetIncome 利润是指企业在一定时期的经营成果 利润会引起资产增加或负债减少 同时增加所有者权益 亏损会引起资产减少或负债增加 同时减少所有者权益 利润 收入 利得 费用 损失 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 4 利润 投资 撤资 利润分配和所有者权益的关系 所有者权益 增加 所有者投资 初始和追加 净收益 收入大于费用 所有者撤资 或利润分配 减少 净损失 费用大于收入 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 费用超过收入 新增资产小于消耗的资产 为净损失 即净损失为净减的资产 会减少所有者权益 投资会增加所有者权益 撤资 利润分配 会减少所有者权益 收入超过费用 新增资产大于消耗的资产 为净收益 即净收益为净增的资产 其所有权归所有者 会增加所有者权益 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 5 经济业务分析和报表编制举例 王立复印社2010年8月 1 8月2日 提供复印服务 收费1000元 2 8月22日 因提供印刷服务 应收服务费20000元 客户支付一半现金 余款承诺在下月初支付 3 8月27日 用现金支付职工工资3000元 4 8月30日收到本月水电费账单共5 600元 付款到期日为下月5日 5 8月30日经过确认 本月共耗用纸张1800元 设备损耗700元 这些构成服务成本共2500元 6 王立在8月30日从复印社的账户中提取现金5000元用于个人消费 资产 负债 所有者权益 现金房屋设备物料用品应收帐款应付账款资本 1 1000 1000 收入 2 10000 10000 20000 收入 3 3000 3000 费用 4 5600 5600 费用 余额1100080000746008500400 74500100000 受资 资产185000 负债80100 所有者权益104900 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 5 700 1800 2500 费用 14000 80000 73900 6700 1040080100 104900 6 5000 5000 退资 王立复印社利润表2010年8月收入 复印收入1000印刷收入20000合计21000费用 服务成本2500工资费用3000水电费用5600 11100 利润9900 本月的收入和费用都已经确认并记录了吗 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 王立复印社资产负债表2010年8月30日资产负债现金14000应付帐款80100应收帐款10400物料用品6700负债合计80100房屋80000设备73900所有者权益资本 王立104900资产合计185000负债和所有者权益合计185000 本月末的资产 负债和所有者权益项目的金额是否正确 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 2 3 5财务报表之间的相互关系 包括两张资产负债表和一张利润表 它们通过 所有者权益变动表 联系在一起 Incomestatement2010 8 Balancesheet2010 7 31 Balancesheet2010 8 31 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 实收 收入 利润表 费用 应付账款 资本 资产 负债 所有者权益 现金存货 经济业务 简化会计系统记录的模式 独资 合伙企业 撤资 期初余额 期末余额 资产负债表 所有者权益变动表 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 所有者权益变动表 王立复印社所有者权益变动表2010年8月期初资本100000加 本期利润9900减 本期撤资 5000 期末资本104900 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 资产负债表资产 185000负债80100所有者权益104900 报表之间的关系图 利润表收入 21000 费用11100 利润 9900 所有者权益变动表期初资本 100000 利润9900 撤资5000 期末资本 104900 上期资产负债表中资本余额 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 投资 收入 损益表 费用 应付账款 资本 资产 负债 所有者权益 现金存货 经济业务 简化会计系统记录的模式 独资 合伙企业 提款 期初余额 期末余额 资产负债表 所有者权益变动表 2 3 6公司制企业的财务报表 1 将简化系统中所有者权益分为两栏 实收资本和留存收益 记录所得税 特殊的费用 2 利润表中列示所得税和净利润 3 编制留存收益表 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 4 在资产负债表的所有者权益项下分别列示投入资本和留存收益 简化会计系统记录的模式总结 公司企业 资产负债表 损益表 留存收益表 现金流量表 1 将简化系统中所有者权益分为两栏 投入资本和留存收益 同时记录所得税 资产 负债 所有者权益 现金房屋设备物料用品应收帐款应付账款实收资本留存收益 1 1000 1000 收入 2 10000 10000 20000 收入 3 3000 3000 费用 4 5600 5600 费用 余额1100080000746008500400 74500100000 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 5 700 1800 2500 费用 14000 80000 73900 6700 1040082575 100000 2425 6 5000 5000 利润分配 7 2475 2475 所得税费用 2 利润表中应列示所得税和净利润 3 编制留存收益表 4 在资产负债表的所有者权益项下分别列示投入资本和留存收益 留存收益是留在企业中的那部分利润 企业利润并不是全部分配给股东 而留下一部分 或全部 用以扩大经营 所有者权益 投入资本 净利润 利润分配 Retainedearningsistheportionofacorporation snetincomethatisretainedinthebusiness LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 留存收益表 留存收益是留在企业中的那部分利润 企业利润并不是全部分配给所有者 而留下一部分 或全部 用以扩大经营 资产负债表资产 185000负债 80100所有者权益 实收资本 100000留存利润2425 报表之间的关系图 利润表收入 21000 费用12375 利润 7425 留存收益表期初留存收益 0 利润7425 利润分配5000 期末留存收益 2425 上期资产负债表中留存收益余额 LUYI BUSINESSSCHOOLOFBJFT 1 将7月和8月视为一个会计期间 为立新公司编制8月份的现金流量表 2 习题集第二章习题2 10 3 以小组为单位 设计一个简单的公司企业1个月的业务 采用简化会计系统 记录业务 并编制相关会计报表 商业企业案例 Guenther公司于2011年4月1日成立 共有10名普通股股东 丽塔 冈瑟是该公司的总裁和首席执行官 持有该公司 的股权 公司在连锁折扣店租了门面 以销售女鞋为主要业务 Guenther公司的第一家店面在奥马哈老区市场的一家商店里 公司设计一简化的会计系统记录 月份发生的经济业务 公司存货核算采取永续盘存制 业务 公司宣告成立 普通股东共投资150000美元 现金 业务2 用现金购入价值44000美元的商品存货 并承担运杂费1000美元 业务3 赊购价值35000美元的商品存货 业务4 售出成本为37000美元的商品存货 总售价为90000美元 已收到现金25000美元 另外65000美元为赊销 这些应收账款由Guenther公司 负责催收 业务5 收回上述应收账款15000美元 业务6 支付交易3中的应付账款30000美元 业务7 4月1日 购入特殊的展览设施 价值36000美元 估计这些设施有效使用年限36个月 设施可移动 Guenther公司支付了12000美元现金 开出24000美元的3个月期的票据 利率为12 到期一次还本付息 参见交易11和14 业务8 4月1日 Guenther公司与老