生产管理知识_生产与存货循环审计

第十三章 生产与存货循环审计 第一节生产与存货循环及审计目标 一 生产与存货循环主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品验收入库核算产品成本存货记录 二 生产与存货循环涉及的账户 凭证 主要凭证和会计记录生产通知单领发料凭证产量和工时记录工薪汇总表及工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细表 三 生产与存货循环的审计目标1 确定存货和各项生产费用发生的真实性2 确定存货和各项生产费用发生的完整性3 确定存货的所有权4 确定存货计价和成本计算正确性5 确定存货的分类及其表达和披露的恰当性 第二节生产与存货循环的控制测试 生产与存货循环的关键内部控制职责分工授权审批成本会计制度和会计记录实物控制定期盘点 生产与存货循环的控制测试存货内部控制的测试P241成本会计制度的测试抽查成本计算单抽查成本计算的原始凭证核对成本计算单与生产成本明细账和总账比较本期和前期的成本计算方法 第三节生产与存货循环的实质性程序 一 存货审计1 取得或编制存货明细表并与存货明细账 总账核对2 执行分析性复核简单比较法比率分析法存货周转率毛利率 3 存货的监盘存货监盘有两层含义 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货存货监盘的实质监盘是观察 询问和实物检查的集合程序监盘是为了合理保证 客户的存货计量方法能否产生正确的结果不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货 存货监盘决策监盘时间期中盘点要对盘存日和期末间的永续记录加以测试期末以后盘点编制从盘点日到期末的存货余额调节表监盘样本量存货的内容 性质以及与存货相关的内部控制和重大错报风险的评估结果项目选取重要的 典型的 过时的 损坏的 存货监盘程序参与存货实地盘点前的规划P243盘点问卷调查实地观察与抽点P244抽点不低于存货总量的 撰写盘点备忘录 编制审计工作底稿 4 存货的截止测试要求 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间方法 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告审阅验收部门的业务记录 注册会计师实施监盘 如果存在以下情况 1 注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报 且被审计单位拒绝调整 2 注册会计师首次接受委托 依照规定的审计程序 仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分 适当的审计证据 3 注册会计师未能实施存货监盘 也未能实施替代审计程序请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告 5 存货的计价和产品成本测试存货计价测试计价方法的一贯性计价方法运用的正确性 产品成本测试直接材料的测试抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证检查材料成本差异计算 分配与会计处理的正确性 直接人工的测试抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算 分配与会计处理 制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用实施截至测试 6 检查存货跌价准备存货跌价准备的计提依据 方法是否合理 前后期是否一致存货跌价准备的计提金额是否正确7 确定存货的披露是否恰当 二 应付职工薪酬审计 关键实质性程序 1 执行分析性复核 1 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动 2 将本期职工薪酬总额与上期进行比较 要求被审计单位解释大幅增减变动的原因 并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议 3 了解被审计单位本期平均职工人数 计算人均薪酬水平 与上期或同行业水平进行比较 2 检查本项目的核算内容3 检查应付职工薪酬的计量和确认 三 主营业务收入成本审计获取或编制主营业务成本明细表 并与总账 明细账相核对进行分析性复核比较本期各月的主营业务成本比较本期与前期的主营业务成本验证主营业务成本的计算检查主营业务成本是否与销售收入配比 M公司的会计政策规定 入库产成品按实际生产成本入账 发出产成品采用先进先出法核算 2007年12月31日 M公司甲产品期末结存数为1200件 期末余额为5210万元 M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下 数量单位为件 金额单位为人民币万元