74-第五章-应纳税额的计算四

第五章 应纳税额的计算 四 第三节 应纳税额的计算 十四 个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定 自2011年1月1日起 个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行 1 机关 企事业单位对未达到法定退休年龄 正式办理提前退休手续的个人 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴 不属于免税的离退休工资收入 应按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 2 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入 应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税 计税公式 应纳税额 一次性补贴收入 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 例 计算题 因健康原因 张某于2015年9月办理了提前退休手续 至法定退休年龄尚有18个月 取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72 000元 当月张某仍按原工资标准从单位领取工资4 500元 则张某2015年9月应缴纳的个人所得税合计为 网校答案 应缴个人所得税 72 000 18 3 500 3 18 4 500 3 500 3 300 元 考题 单选题 杨某2013年5月因身体原因提前20个月退休 企业按照统一标准发放给杨某一次性补贴120 000元 杨某应就该项一次性补贴缴纳的个人所得税为 A 2 900元 B 4 895元 C 9 900元 D 11 895元 网校答案 A 网校解析 杨某应缴纳个人所得税 120 000 20 3 500 10 105 20 2 900 元 第四类 需要分五年递延纳税的情况 三十五 个人非货币性资产投资有关个人所得税政策 1 个人以非货币性资产投资 属于个人转让非货币性资产和投资同时发生 对个人转让非货币性资产的所得 应按照 财产转让所得 项目 依法计算缴纳个人所得税 非货币性资产 是指现金 银行存款等货币性资产以外的资产 包括股权 不动产 技术发明成果以及其他形式的非货币性资产 非货币性资产投资 包括以非货币性资产出资设立新的企业 以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股 定向增发股票 股权置换 重组改制等投资行为 2 个人以非货币性资产投资 应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入 非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额 非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出 纳税人无法提供完整 准确的非货币性资产原值凭证 不能正确计算非货币性资产原值的 主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值 合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用 纳税人以股权投资的 该股权原值确认等相关问题依照 国家税务总局公告2014年第67号发布 有关规定执行 3 个人以非货币性资产投资 应于非货币性资产转让 取得被投资企业股权时 确认非货币性资产转让收入的实现 个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税 纳税人一次性缴税有困难的 可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后 自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内 含 分期缴纳个人所得税 4 个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的 现金部分应优先用于缴税 现金不足以缴纳的部分 可分期缴纳 个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权 并取得现金收入的 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款 分期缴税政策自2015年4月1日起施行 对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资 尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的 可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款 非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳 纳税人以不动产投资的 以不动产所在地地税机关为主管税务机关 纳税人以其持有的企业股权对外投资的 以该企业所在地地税机关为主管税务机关 纳税人以其他非货币资产投资的 以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 例 多选题 下列说法正确的有 A 对个人转让非货币性资产的所得 应按照 财产转让所得 项目 依法计算缴纳个人所得税 B 个人以非货币性资产投资 应按原购置价值确认非货币性资产转让收入 C 合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用 D 个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的 现金部分应优先用于缴税 现金不足以缴纳的部分 可分期缴纳 网校答案 ACD 网校解析 选项B 应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入 三十六 企业转增股本个人所得税规定 1 自2016年1月1日起 全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润 盈余公积 资本公积向个人股东转增股本时 个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的 可根据实际情况自行制定分期缴税计划 在不超过5个公历年度内 含 分期缴纳 并将有关资料报主管税务机关备案 2 个人股东获得转增的股本 应按照 利息 股息 红利所得 项目 适用20 税率征收个人所得税 3 股东转让股权并取得现金收入的 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款 4 在股东转让该部分股权之前 企业依法宣告破产 股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的 主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征 所称中小高新技术企业 是指注册在中国境内实行查账征收的 经认定取得高新技术企业资格 且年销售额和资产总额均不超过2亿元 从业人数不超过500人的企业 上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本 股东应纳的个人所得税 继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行 例 多选题 下列说法正确的有 A 自2016年1月1日起 企业以未分配利润 盈余公积 资本公积向个人股东转增股本时 可根据实际情况自行制定分期缴税计划 在不超过5个公历年度内 含 分期缴纳 B 个人股东获得转增的股本 应按照 利息 股息 红利所得 项目 适用20 税率征收个人所得税 C 股东转让股权并取得现金收入的 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款 D 在股东转让该部分股权之前 企业依法宣告破产 股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的 主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征 网校答案 BCD 网校解析 选项A 首先限定于 全国范围内的中小高新技术 同时要求 个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的 时 方适用 三十七 股权奖励个人所得税规定 1 自2016年1月1日起 全国范围内的高新技术企业转化科技成果 给予本企业相关技术人员的股权奖励 个人一次缴纳税款有困难的 可根据实际情况自行制定分期缴税计划 在不超过5个公历年度内 含 分期缴纳 并将有关资料报主管税务机关备案 2 个人获得股权奖励时 按照 工资薪金所得 项目的有关规定计算确定应纳税额 股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定 3 技术人员转让奖励的股权 含奖励股权孳生的送 转股 并取得现金收入的 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款 4 技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产 技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产 或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分 税务机关可不予追征 所称相关技术人员 是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员 1 对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员 包括企业内关键职务科技成果的主要完成人 重大开发项目的负责人 对主导产品或者核心技术 工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员 2 对企业发展作出突出贡献的经营管理人员 包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员 负责企业主要产品 服务 生产经营合计占主营业务收入 或者主营业务利润 50 以上的中 高级经营管理人员 企业面向全体员工实施的股权奖励 不得按本通知规定的税收政策执行 所称股权奖励 是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份 所称高新技术企业 是指实行查账征收 经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业 例 多选题 下列说法正确的有 A 个人获得股权奖励时 按照 工资薪金所得 项目计征个税