企业培训_铁路运输企业营改增专题培训教材

铁路运输企业营改增专题培训 太原铁路局财务处 大秦公司营改增专项培训提纲 一 营业税改征增值税概述二 增值税相关税收知识三 增值税销项税额和进项税额四 增值税专用发票的使用和管理五 增值税专用发票的风险防范六 总分支机构增值税征收管理 营业税改征增值税概述 营业税改征增值税营业税改征增值税 以下简称 营改增 就是改变对产品征收增值税 对服务征收营业税的方式 将产品和服务一并纳入增值税的征收范围 不再对 服务 征收营业税 其目的就是减少重复纳税 促使社会形成更好的良性循环 有利于企业降低税负 营业税改征增值税概述 国家 营改增 进程及安排按照国家规划 营改增 进程分为三步走 第一步 在部分行业部分地区进行 营改增 试点 上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动 营改增 2012年7月31日 财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安徽 福建 含厦门 湖北 广东 含深圳 等8个省 直辖市 营业税改征增值税概述 第二步 选择部分行业在全国范围进行试点2013年4月10日 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议 决定进一步扩大营业税改征增值税试点 会议决定 自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业 营改增 试点在全国范围内推开外 并适当扩大部分现代服务业范围 同时扩大行业试点 2014年1月1日起 将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点 营业税改征增值税概述 第三步 营业税税目所涉及到的建筑业 房地产业等行业在全国范围内实现 营改增 最终取消营业税 营业税改征增值税概述 营改增 试点范围目前 不是所有的营业税项目都改征增值税 试点行业主要是交通运输业 邮政业和部分现代服务业 交通运输业 包括陆路运输服务 包括铁路运输和其他陆路运输 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 邮政业 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 营业税改征增值税概述 部分现代服务业 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 应税服务的具体范围按照本办法所附 应税服务范围注释 执行 营业税改征增值税概述 目前仍然缴纳营业税的行业包括 建筑业 通信业 金融保险业 融资租赁除外 文化体育业娱乐业 销售不动产 转让土地使用权 转让自然资源使用权 服务业中旅店业 饮食业 沐浴 理发 洗染 照相 美术 裱画 誊写 打字 镌刻 录像 复印 晒图 制图 测绘等 营业税改征增值税概述 营改增对企业影响营改增不是简单税种改变 征税机关变化 它全涉及企业经营各个方面 触及企业深层利益 收入缩水 利润可能缩水 对经营成果产生重大影响 对企业经营模式和企业管理提出要求 增值税相关税收知识 什么是增值税增值税是对销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 增值税相关税收知识 增值税的主要特点 增值税对销售货物 提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收 在本环节征收时 允许扣除上一环节已征税款 如果上一环节未征税 或免税 则下一环节不予抵扣 它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题 增值税相关税收知识 增值税制的核心是税款的抵扣制 我国增值税采用专用发票抵扣 一般纳税人购入应税货物 劳务或者应税服务 凭取得增值税专用发票上注明的增值税额在销项税额中予以抵扣 增值税实行价外征收 对销售货物 提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款附加在价格以外自动向消费环节转嫁 最终由消费者承担 增值税相关税收知识 增值税纳税人和征收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 进口货物以及提供 应税服务范围注释 所列业务应税服务的单位和个人 为增值税的纳税人 应当按照增值税税收政策缴纳增值税 销售货物 指有偿转让货物的所有权 包括电力 热力 气体在内 增值税相关税收知识 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使恢复原状和功能的业务 应税服务 是指 应税服务范围注释 所列营改增项目 增值税相关税收知识 增值税纳税义务人分类现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据 将增值税纳税人划分增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人两种 增值税相关税收知识 一般纳税人和小规模纳税人划分标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年增值税销售额在50万元 含本数 以下的 为小规模纳税人 超过50万元的为一般纳税人 增值税相关税收知识 其他纳税人 年应税销售额在80万元 含本数 以下的为小规模纳税人 超过80万元的为一般纳税人 提供应税服务的年销售额超过500万元 含本数 为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 增值税相关税收知识 增值税计税办法增值税计税方法 是增值税应纳税额的计算方法 包括一般计税办法和简易计税办法 一般纳税人适用一般计税办法计税 小规模纳税人适用简易计税办法计税 增值税相关税收知识 增值税一般纳税人计税办法一般计税办法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期进项税额不足抵扣 其不足部分可以结转下期继续抵扣 增值税相关税收知识 小规模纳税人计税办法小规模纳税人适用简易计税办法计税 按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率 销售额不包括应纳税额 如果销售额是含税销售额 按下列公式计算不含税销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 增值税相关税收知识 增值税税率和征收率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务 应税服务的营业额的比率 是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度 纳税人销售或者进口货物 基本税率17 增值税相关税收知识 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 包括 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 农业产品 以及国务院规定的其他货物 纳税人提供加工 修理 修配劳务税率为17 提供交通运输 邮政业服务 税率为11 增值税相关税收知识 提供有形动产租赁服务 税率为17 提供现代服务业服务税率为6 纳税人出口货物 税率为零 国务院另有规定的除外 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 增值税小规模纳税人征收率为3 增值税销项税额和进项税额 增值税销项税额销项税额 是指纳税人销售货物 提供应税劳务 提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 增值税销项税额和进项税额 一般纳税人销售额的确定销售额是指纳税人销售货物 提供应税劳务 应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 增值税销项税额和进项税额 在实际工作中 一般纳税人销售货物 提供应税劳务 应税服务时采用销售额和销项税额合并定价的情况 形成含增值税销售额 简称含税销售额 计算销项税额时 必须将含税销售额换算为不含税的销售额 其计算公式为 不含税销售额 含税销售额 1 税率 增值税销项税额和进项税额 例如 2013年9月某公司销售货物取得价税合计销售额117万元 含税销售额 计算不含税销售额如下 不含税销售额 含税销售额 1 税率 117 1 17 100万元销项税额 销售额 税率 100万元 17 17万元 增值税销项税额和进项税额 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 包括 价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费以及其他各种性质的价外收费 增值税销项税额和进项税额 增值税纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 增值税销项税额和进项税额 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 增值税销项税额和进项税额 增值税混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或者征收率 增值税销项税额和进项税额 1 兼有不同税率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 2 兼有不同征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用征收率 3 兼有不同税率和征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 增值税销项税额和进项税额 兼营非增值税应税项目纳税人兼营营业税应税项目的 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定应税服务的销售额 增值税销项税额和进项税额 尚未执行完毕的有形动产租赁合同处理2013年8月1日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 某站段2013年1月签订机车租赁合同 期限2年 2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照现行营业税政策缴纳营业税 开具地税发票 增值税销项税额和进项税额 销售已使用过固定资产增值税缴纳 销售自己使用过的未抵扣增值税和不得抵扣进项税额和的固定资产 按照简易办法依4 征收率减半征收增值税 增值税销项税额和进项税额 某段将2008年度购置机车一台销售给其他单位取得收入135 000 00元 该机车购置未抵扣增值税进项税额 应缴纳增值税 不含税销售额 含税销售额 1 4 135 000 00 1 04 129 807 69元应缴增值税 129 807 69 4 50 2 596 15元 增值税销项税额和进项税额 销售自己使用过的抵扣过增值税进项税额的固定资产 按照固定资产适用税率征收增值税 某公司 增值税一般纳税人 2009年度购置工程机械一台 含税价200 000 00元 抵扣增值税进项税额29 059 83元 使用5年后销售给其他单位取得收入50 000 00元 应缴纳增值税 不含税销售额 含税销售额 1 17 50 000 00 1 17 42 735 04元应缴增值税 42 735 04 17 7 264 96元 增值税销项税额和进项税额 增值税进项税额进项税额 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务 支付或者负担的增值税税额 增值税销项税额和进项税额 增值税进项税额抵扣凭证 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 一般纳税人从事机动车 旧机动车除外 零售业务开具机动车销售统一发票 使用机动车销售统一发票税控系统 增值税销项税额和进项税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票或者销售发票 税收缴款凭证 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税销项税额和进项税额 增值税进项税额抵扣凭证的要求纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 取得增值税进项税额合同签订方 发票开具方 收款人必须保持一致 增值税进项税额发票 填列项目齐全字迹清楚 不得压线 错格 汇总开具增值税专用发票的 必须取得通过防伪税控系统打印 销售货物或者提供应税劳务清单 清单 上的发票号码等信息与增值税专用发票号码一致 并加盖发票专用章 增值税销项税额和进项税额 成本费用中可抵扣进项税额项目 运输生产用外购材料 运输生产用外购燃料 生产用水 用电 生产用暖气 生产用冷气 机车车辆 供电设备等设备类修理大修支出 设备 车辆等有形动产租赁支出 两端物流服务中短途运输 装卸 仓储 抑尘支出 生产用工具备品采购及维修支出 短途运输交通工具耗用的油料 维修支出 增值税销项税额和进项税额 符合标准配备的劳动用品 铁路制服支出 生产管理中办公用品 电子耗材 图书资料费 电子计算机运用维修支出软件服务 电路设计及测试服务 信息系统维护 研究开发费中技术开发 技术咨询支出 标准计量费支出专业具有专业资质的单位利用检测 检验 计量支出 其他管理中法律 审计 评估鉴证 咨询服务 其他与生产经营货物采购 加工修理修配 接受 应税服务范围 规定的服务支出 增值税销项税额和进项税额 可抵扣进项税额的固定资产根据增值税进项税额抵扣政策 可抵扣增值税进项税额的资产类支出包括 机车车辆 集装箱 信号设备 机械动力设备及运输起动设备 增值税销项税额和进项税额 传道设备 传道设备中管道类资产不得抵扣 电气化供电设备 交通工具 仪器仪表 工具及器具 信息技术设备 高价互换配件 增值税销项税额和进项税额 不得从销项税额中抵扣进项税额的项目用于非增值税应税项目购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务进项税额不得抵扣非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让土地使用权 销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务 是指 应税服务范围注释 所列项目以外的营业税应税劳务 增值税销项税额和进项税额 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 增值税销项税额和进项税额 关于铁路线路维修支出的抵扣问题 财税财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 铁路正线 铁路站线 铁路段管线 铁路岔线 铁路专用线 铁路道岔 隧道 特别用途线 属于 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 增值税销项税额和进项税额 运营成本中列支抽换新钢轨 抽换新枕木 道岔维修 线路其他维修等业务均为铁路线路修缮行为 属于不动产在建工程 在财政部 国家税务局未出台明确可以抵扣政策 铁路线路 道岔等不动产的维修使用材料 燃料及专用线路机械维修等相关支出不得抵扣增值税进项税额 鉴于国家税务总局未出台政策 要求各单位对线路 桥隧 涵洞等不动产的支出全部取得增值税专用发票 暂不认证 待政策出台后 或认证抵扣或进项税转出 增值税销项税额和进项税额 建筑物 构筑物附属设备和配套设施进项税额抵扣 财税财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 增值税销项税额和进项税额 关于线路绿化支出进项税额的抵扣问题根据 财税财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 线路绿化种植的树苗为土地上生长的植物 属于税务口径的土地附着物 其进项税额不得抵扣 增值税销项税额和进项税额 混用固定资产进项税额抵扣 增值税暂行条例实施细则 政策规定 只有专门用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利和个人消费购置的固定资产进项税额才不允许抵扣 既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额是可以抵扣的 固定资产进项税额抵扣原则为 专用不得抵扣 混用可以抵扣 例如 某站段购置既用于生产采暖 也用于职工浴室热水供应锅炉 其购置锅炉进项税额可以抵扣 增值税销项税额和进项税额 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务进项税额抵扣 春节 中秋节购进货物及食堂采购米面油支出属于外购货物用于职工福利 进项税额不得抵扣 购进白糖 茶叶等防暑降温用品属于外购货物用于职工福利 其进项税额不得抵扣 职工食堂 伙食团 浴室 单身宿舍等福利部门耗用水电气暖及设备 设施维修保养支出进项税额不得抵扣 增值税销项税额和进项税额 职工食堂 伙食团购买液化气 食堂炊具 用品支出 其进项税额不得抵扣 职工住宅供暖外购燃料 材料及供暖设备运用维修支出进项税额不得抵扣 购进烟酒等招待用品属于外购货物用于个人消费 其进项税额不得抵扣 增值税销项税额和进项税额 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务进项税额不得抵扣非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 接受的旅客运输服务进项税额不得抵扣 增值税销项税额和进项税额 无法划分不得抵扣的进项税额 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税 财税 2013 106号第二十六条 一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 非增值税应税劳务 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 增值税销项税额和进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 非增值税应税劳务营业额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 当期全部营业额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 增值税销项税额和进项税额 进项税额认证抵扣期限增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书必须在发票开具之日起180天内认证 抵扣的时限规定 过期不得抵扣增值税进项税额 国家税务总局 关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国家税务总局公告2011年第50号 增值税销项税额和进项税额 增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 客观原因包括类型 一 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期 二 增值税扣税凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递导致逾期 增值税销项税额和进项税额 三 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押增值税扣税凭证 纳税人不能正常履行申报义务 或者税务机关信息系统 网络故障 未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期 四 买卖双方因经济纠纷 未能及时传递增值税扣税凭证 或者纳税人变更纳税地点 注销旧户和重新办理税务登记的时间过长 导致增值税扣税凭证逾期 五 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致增值税扣税凭证逾期 六 国家税务总局规定的其他情形 增值税销项税额和进项税额 购买增值税税控系统专用设备及支付的技术维护费抵扣 财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 财税 2012 15号 规定 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 增值税销项税额和进项税额 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡 IC卡 读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘 增值税专用发票的使用和管理 增值税发票的分类按照销售行为 提供加工修理修配 应税服务抵扣功能分类 可抵扣进项税额的发票包括增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票 小规模纳税人代开增值税专用发票 不可抵扣进项税额的发票包括增值税普通发票 货物运输业增值税普通发票 通用机打发票 包括机打卷筒发票 通用手用发票 通用定额发票 增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 是增值税一般纳税人销售货物或者提供加工修理修配 提供应税服务开具的发票 是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证 增值税专用发票的使用和管理 增值税普通发票增值税普通发票 是除商业零售以外的增值税一般纳税人纳入增值税防伪税控系统开具和管理 一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票 增值税普通发票等 俗称 一机多票 增值税专用发票的使用和管理 货物运输业增值税普通发票 增值税一般纳税人提供货物运输服务的 开具的货物运输业增值税普通发票 通用机打发票 卷筒发票 商业零售纳税人提供销售 加工修理修配开具通用机打发票 卷筒发票 增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票的基本联次及用途 增值税专用发票使用规定 规定 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成 基本联次为三联 发票联 抵扣联和记账联 发票联 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 抵扣联 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 增值税专用发票的使用和管理 记账联 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 其他联次用途 由一般纳税人自行确定 货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票 第一联 记账联 承运人记账凭证 第二联 抵扣联 受票方扣税凭证 第三联 发票联 受票方记账凭证 第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用 增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票最高开票限额增值税专用发票实行最高开票限额管理 最高开票限额 是指单份专用发票开具的价款合计数 不含税金额 不得达到的上限额度 例 某县国税机关批准A企业专用发票最高开票限额为10万元 则A企业开具专用发票时 单份专用发票开具的价款合计数 不含税金额 最高为99999 99元 增值税专用发票的使用和管理 货运开票点专用发票的作废一般纳税人在开具专用发票当月 发生销货退回 开票有误等情形 收到退回的发票联 抵扣联符合作废条件的 按作废处理 开具时发现有误的 可即时作废 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按 作废 处理 在纸质专用发票 含未打印的专用发票 各联次上注明 作废 字样 全联次留存 增值税专用发票的使用和管理 7 专用发票的作废条件开具专用发票同时具有下列情形的 为本规定所称作废条件 一 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 二 销售方未抄税并且未记账 三 购买方 客户 未认证或者认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 增值税专用发票的使用和管理 11 税率红字货物运输业增值税专用发票 简称货运专票 开具货运开票点开具货物运输业增值税专用发票后 因开票有误且不符合发票作废条件 同时符合下列条件 直接在货运专票税控系统中以销项负数开具红字货运专票 开具红字货运专票时应将对应的蓝字发票代码 号码打印在发票备注栏中 1 实际受票方拒收或者承运人尚未将货运专票交付实际受票方 2 发票联次齐全 实际受票方未认证发票 增值税专用发票的使用和管理 除以上情形外 发生取消运输或者因变更运输部分退款及发生折让 发票抵扣联 发票联均无法认证等情形等原因需开具红字发票的 应按规定由客户方向税务机关提交申请单后开具红字发票办理 铁路运输承运单位凭实际受票方主管税务机关出具的 开具红字货物运输业增值税专用发票通知单 在货运专票税控系统中以销项负数开具红字货运专票 并将通知单编号打印在备注栏中 不需打印对应的蓝字发票代码 号码 增值税专用发票的使用和管理 货运点6 税率红字增值税专用发票的开具开具增值税专用发票次月后 发生销货退回 折让 应税服务中止 开票有误以及发票抵扣联无法认证等情形 且不符合作废条件 购买方或销售方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 由主管税务机关审核后 出具 开具红字增值税专用发票通知单 未取得税务机关出具 开具红字增值税专用发票通知单 开具红字专用发票 增值税额不得从销项税额中扣减 增值税专用发票的使用和管理 货运点 销售方 开具 开具红字增值税专用发票申请单 下列情况 由货运开票方在防伪税控填报 开具红安增值税专用发票申请单 向税务机关办理 开具红字增值税专用发票通知单 1 因开票有误 购买方拒收专用发票的 2 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 增值税专用发票的使用和管理 因开票有误购买方拒收专用发票的 货运开票方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由购买方出具的写明拒收理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 货运开票方凭通知单开具红字专用发票 增值税专用发票的使用和管理 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 货运开票方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由货运开票方出具的写明具体理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 货运开票方凭通知单开具红字专用发票 增值税专用发票的使用和管理 货运点客户 开具红字增值税专用发票申请单 开具增值税专用发票次月后 发生取消运输或者因变更运输部分退款及发生折让 发票抵扣联 发票联均无法认证等情形等原因需开具红字发票的不符合作废条件的 由货运点客户填报 开具红字增值税专用发票申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单 增值税专用发票的使用和管理 购买货物 接受劳务 应税服务红字增值税专用发票的取得购买货物 接受劳务 应税服务 取得当月开具的增值税专用发票后 发生销货退回 折让 应税服务中止 开票有误以及发票抵扣联无法认证等情形 当月及时退回增值税专用发票发票联 抵扣联 由开票方 销售方 进行作废处理 增值税专用发票的使用和管理 购买货物 接受劳务 应税服务 取得上月 非当月 开具的增值税专用发票后 发生销货退回 折让 开票有误等情形 拒收专用发票 并出具有关拒收证明 增值税专用发票的使用和管理 购买货物 接受劳务 应税服务 开具增值税专用发票次月后 发生销货退回 折让 应税服务中止 开票有误等情形 由于开票方已账务处理并抄报税 因此购货方 受票方 应在防伪税控系统填报 开具红字增值税专用发票申请单 由主管税务机关审核后 出具 开具红字增值税专用发票通知单 交付销货方开具红字增值税专用发票 增值税专用发票的使用和管理 13 红字增值税专用发票通知单 和红字增值税专用发票的管理 开具红字增值税专用发票申请单 一式两联 由购买方和购买方主管税务机关留存 申请单 应加盖一般纳税人财务专用章 主管税务机关对一般纳税人填报的 申请单 进行审核后 出具 开具红字增值税专用发票通知单 通知单 应与 申请单 一一对应 增值税专用发票的使用和管理 通知单 一式三联 第一联由购买方主管税务机关留存 第二联由购买方送交销售方留存 第三联由购买方留存 通知单 应加盖主管税务机关印章 通知单 应按月依次装订成册 并比照专用发票保管规定管理 增值税专用发票的使用和管理 12 红字增值税普通发票红字增值税普通发票是指发生销售货物退回 销售单位已抄税已账务处理的不能按作废处理的 可开具红字增值税普通发票 销售方开具增值税普通发票后已作账务处理 发生销货退 开票有误且购买方退回发票和货物的 销货方开具相同内容的红字发票 将收回的发票粘附在红字发票的记账联上 以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入 增值税专用发票的使用和管理 销售方销货后发生销货退回 购买方购货发票已入账 不能退回发票的 销货方须取得购货方出具的有效书面证明 方可开具红字发票增值税普通发票 运输收入 开具红字发票需向客户退款的 应先按照运输收入退款流程办理审批手续 再按规定开具红字发票后方可予以退款 增值税专用发票的使用和管理 14 增值税专用发票滞留票增值税专用发票滞留票是销售方开具增值税专用发票 购货方未在180日内认证抵扣 目前金税工程全国联网 增值税专用发票一经防伪税控系统开出 购货方未认证则该发票就没有对应的抵扣信息 造成滞留 税务机关通过对 滞留票 的核查 可以发现账外经营 进货不入账 同样销货时也不入账 偷逃增值税的企业 增值税专用发票的使用和管理 15 如何避免增值税专用发票滞留票 购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务用于营业税应税项目的 原则上不得要求对方开具增值税专用发票 可开具增值税普通发票 购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务用于房屋 建筑物 构筑物等不动产建造及维修的 原则上不得要求对方开具增值税专用发票 可开具增值税普通发票 增值税专用发票的使用和管理 购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务用于职工集体福利 个人消费的 原则上不得要求对方开具增值税专用发票 开具增值税普通发票 取得不可抵扣增值税专用发票 在规定期限内认证抵扣 同时做进项税额转出处理 取得增值税专用发票不论是否付款必须在180日内进行认证 避免过期无法抵扣形成滞留票造成损失 增值税专用发票的使用和管理 取得增值税专用发票 如因所购物资存在质量 数量 发票开具错误 不能认证抵扣等问题时 须与销售方及时沟通退票 换票 避免增值税专用发票滞留票 增值税专用发票的使用和管理 16 增值税专用发票的管理领购 保管各单位财务部门负责增值税专用发票领购 每月初财务部门经办人员凭 发票领购簿 报税盘 卡 本人身份证明和按照税务部门规定式样制作的发票专用章到主管税务机关领购专用发票 领取增值税专用发票后 应放专用票柜存放保管 不得擅自损毁 发生发票丢失情形时 营业网点应当立即报财务部门 财务部门于发现丢失当日书面报告税务机关 并登报声明作废 对丢失发票的直接责任人员和单位应视情节轻重进行相应处罚 增值税专用发票的使用和管理 财务部门 营业网点应当建立发票使 领 用登记制度 设置发票使 领 用登记簿 并定期向主管税务机关报告发票使用情况 发票登记簿应当保存5年 保存期满报经税务机关查验后销毁 窗口营业人员收回的货运票据和向货主开具的增值税专用发票记账联及作废的专用发票 按货运票据传递管理规定一并报收入管理部门稽核 存查 增值税专用发票的使用和管理 各单位注销税务登记 营业网点撤并等原因需缴销发票的 营业网点应按规定将未使用的纸质专用发票与税控系统专用发票电子信息核对一致后进行清点 并将专用设备和结存未用的专用发票交财务部门 财务部门汇总后送交主管税务机关按规定处理 增值税专用发票的使用和管理 17 增值税进项税票的审核 保管业务经办部门和人员取得增值税抵扣凭证后应妥善保管 保证票面整洁完整 不得沾污 折叠 划破 如发现打印内容不清晰 超过规定区域打印或密码内容未全部在密码区内的发票应该拒收 取得增值税进项发票时 经办人核对专用发票开具信息包括单位名称 税号是否相符 其他内容信息是否完整 专用发票所开具的货物和应税劳务 服务是否与实际采购 应税劳务 服务内容一致 专用发票开具单位是否与合同签订单位一致 增值税专用发票的使用和管理 取得增值税进项发票时 经办人员审核专用发票发票联 抵扣联是否加盖发票专用章 取得增值税进项发票时 经办人审核货物和应税劳务汇总开具增值税专用发票的 是否取得通过防伪税控系统打印 销售货物或者提供应税劳务清单 清单 上的发票号码等信息与增值税专用发票号码一致 并加盖发票专用章 增值税专用发票的使用和管理 业务经办部门和人员取得增值税抵扣凭证后及时送交财务部门记账 认证 财务部门取得发票后 会计核算人员按规定依照合同等资料对发票进行审核 对不符合报销 抵扣规定的发票退回经办人员 符合规定的发票作为记账原始凭证 并对增值税专用发票抵扣联及时进行扫描认证 不办理税务登记的独立决算单位 其进项税额可以按税法规定的抵扣范围纳入抵扣 由该决算单位财务部门以铁路运输企业名义 路局 大秦公司 办理扫描 认证 扫描认证相符后进行账务处理 增值税专用发票的使用和管理 增值税专用发票传递过程中建立签收交接登记制度 妥善保管 防止专用发票丢失 因未及时提交发票 丢失 毁损等原因造成无法认证抵扣的 对直接责任人员和单位应视情节轻重进行相应处罚 增值税专用发票验收签批时 仅可以在发票联验收签批 不能在抵扣联验收签批 强调发票联验收签批注意不要复写到抵扣联 复写遮盖了抵扣联信息 致使无法认证 增值税专用发票的使用和管理 各单位财务部门按月将认证相符的专用发票抵扣联 认证结果通知书 和 认证结果清单 装订成册 妥善保管 保存期限10年 保存期满报经税务机关查验后销毁 未经税务机关查验 不得擅自销毁专用发票基本联次 增值税专用发票的使用和管理 18 丢失已开具的增值税专用发票处理 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 第二十八条规定 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 增值税专用发票的使用和管理 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 增值税专用发票的使用和管理 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 增值税专用发票的风险防范 1 虚开增值税专用发票没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具增值税专用发票 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票 进行了实际经营活动 但让他人为自己代开增值税专用发票 增值税专用发票的风险防范 2 接受虚开增值税专用发票税收风险应按 中华人民共和国税收征收管理法 及 中华人民共和国发票管理办法 的有关规定给予处罚 纳税人取得虚开的增值税专用发票 不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额 增值税专用发票的风险防范 3 虚开增值税发票行政处罚 中华人民共和国发票管理办法 规定 违反规定虚开发票的 由税务机关没收违法所得 虚开金额在1万元以下的 可以并处5万元以下的罚款 虚开金额超过1万元的 并处5万元以上50万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 增值税专用发票的风险防范 4 接受虚开增值税专用发票