高级财务会计课件第8章_债务重组.ppt

高级财务会计 习题答案 课程简介 电子教案 高职高专十一五规划教材配套课件 高级财务会计 知识目标 了解债务重组的概念 重组方式和债务重组日 掌握各种债务重组方式的会计处理原则和方法 能力目标 通过本章的学习 知道债务重组的含义和重组方式 能准确地确定债务重组日 会对各种方式的债务重组进行会计处理 第八章债务重组会计第一节债务重组概述 一 债务重组的概念债务重组是指债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 二 债务重组的方式 1 以资产清偿债务 2 债务转为资本 3 修改其他债务条件 4 混合重组 三 债务重组日债务重组日即为债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 一 以资产 现金 非现金资产 清偿债务的会计处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理抵债的现金低于所欠债务的账面价值的差额部分 确定为债务重组利得 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 债权人应将重组债权的账面价值与收到现金的差额确定为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 例8 1甲企业欠乙企业购货款200000元 由于甲企业财务困难 短期内不能支付货款 经协商 乙企业同意甲企业支付150000元 余款不再偿还 甲企业随即支付了150000元货款 乙企业对该项应收账款计提1000元的坏账准备 根据上述资料 甲 乙企业应在债务重组日作如下会计处理 1 甲企业的会计处理借 应付账款 乙企业200000贷 银行存款150000营业外收入 债务重组利得50000 2 乙企业的会计处理乙企业的债务重组损失 200000 1000 150000 49000元借 银行存款150000坏账准备1000营业外支出 债务重组损失49000贷 应收账款 甲企业200000 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 二 以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 确认为资产转让损益 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 例8 2甲企业应付乙企业货款234000元 但因甲企业资金周转发生困难 无法按期偿还债务 经双方协商 甲企业以一批产品抵偿该笔债务 该批产品市场公允价值 不含税 为180000万元 成本150000万元 增值税率为17 乙公司接受甲公司以产品偿还债务时 将该产品作为原材料入库 乙公司未对该项应收账款计提坏账准备 根据上述资料 乙公司在债务重组日应分别作如下会计处理 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 1 甲公司的会计处理应计入债务重组利得的金额 234000 150000 30600借 应付账款 乙企业234000贷 库存商品150000应交税费 应交增值税 销项税额 30600营业外收入 债务重组利得53400 2 乙企业的会计处理借 原材料180000应交税费 应交增值税 进项税额 30600营业外支出 债务重组损失23400贷 应收账款 甲企业234000 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 二 债务转为资本的会计处理将债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 确认为债务重组利得 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 例8 3甲公司欠乙公司购货款60000元 由于甲公司资金周转发生困难 无法偿付应付账款 经双方协商同意 甲公司以10000股普通股偿还该债务 假设普通股每股面值为1元 市场价每股4元 乙公司对应收账款提取坏账准备2000元 假设乙公司将债权转为股权后 长期股权投资按照成本法核算 根据上述资料 甲公司和乙公司应分别作如下会计处理 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 1 甲公司的会计处理应计入债务重组利得的金额 60000 10000 30000 20000元借 应付账款 乙公司60000贷 股本10000资本公积 股本溢价30000营业外收入 债务重组利得20000 2 乙公司的会计处理借 长期股权投资40000坏账准备2000营业外支出 债务重组损失18000贷 应收账款 甲公司60000 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 三 修改其他债务条件进行债务重组的会计处理修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 例8 4甲公司应付乙公司购货款400000元 因甲公司财务困难 无法偿付 经双方协商 乙公司同意将甲公司的欠款期限延长半年 并减少应付账款50000元 乙公司已对应收账款计提了40000元的坏账准备 1 甲公司的会计处理借 应付账款 乙公司400000贷 应付账款 债务重组350000营业外收入 债务重组利得50000 2 乙公司的会计处理借 应收账款 甲公司350000营业外支出 债务重组损失10000坏账准备40000贷 应收账款 甲公司400000 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 四 混合重组的会计处理债务人应当依次以支付的现金 转让的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入 营业外收入 债务重组利得 科目 债权人应当依次以收到的现金 接受的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 确认为债务重组损失 计入 营业外支出 债务重组损失 科目 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 例8 5甲企业应收乙企业购货款80000元 由于乙企业资金周转发生困难 经与甲企业协商 同意乙企业支付20000元现金 同时转让一项专利权清偿该项债务 余款不再偿付 该项专利权的账面价值为50000元 乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为1500元 假设乙企业没有对转让的专利权计提减值准备 甲企业对该应收账款计提坏账准备8000元 不考虑其他税费 根据上述资料 甲企业和乙企业应分别作如下会计处理 第八章债务重组会计第二节债务重组的会计处理 1 甲企业的会计处理借 银行存款20000无形资产50000坏账准备8000营业外支出 债务重组损失2000贷 应收账款 乙企业80000 2 乙企业的会计处理应计入债务重组利得的金额 80000 20000 50000 1500 8500 元 借 应付账款 甲企业80000贷 银行存款20000无形资产50000应交税费 应交营业税1500营业外收入 债务重组利得8500 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 1 债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿的 企业实际支付的金额小于应付债务账面价值的差额 记入的会计科目是 A 营业外收入B 资本公积C 财务费用D 管理费用 答案 A 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 2 以非现金资产偿还债务时 非现金资产的账面价值是指 A 账面原值B 账面净值C 公允价值D 评估价值 答案 C 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 3 债务人以非现金资产清偿债务时 债权人应将受让的资产以债权的 入账 A 原始价值B 公允价值C 账面价值D 重置价值 答案 B 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 4 下列事项中 不属于债务重组的是 A 减免应收利息B 将债务转为资本C 将可转换债券转为资本D 减免部分本金 答案 C 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 5 下列各项中 属于债务重组的是 A 以债务账面价值的现金清偿债务B 债务人破产清算时发生的债务重组C 债务人改组D 债务转为资本 答案 D 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 6 以债权转为股权的 受让股权的入账价值为 A 应收债权账面价值B 应付债务账面价值C 市场价值D 股权份额 答案 C 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 7 债务人在债务重组时以低于应收债权账面价值的现金清偿的 企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额 记入的会计科目是 A 管理费用B 财务费用C 营业外支出D 坏账准备 答案 C 第八章债务重组会计 习题答案 一 单项选择题 8 2004年12月31日A企业根据债务重组协议 以账面价值45万元的固定资产偿还B企业40万元的债务 A企业应将债务重组损失计入 A 管理费用B 营业外收入C 营业外支出D 财务费用 答案 C 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 1 债务重组的主要方式有 A 以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务B 以低于债务账面价值的现金清偿债务C 债务转为资产D 混合重组 答案 ABCD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 2 债务人以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务时 非现金资产主要包括 A 库存材料B 应收账款C 固定资产D 库存产品 答案 ABCD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 3 下列各项不属于债务重组的有 A 债务人发行的可转换债券B 债务人破产清算时发生的债务重组C 债务转为资本D 债务人借新债还旧债 答案 ABD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 4 债务人以低于债务账面价值的非现金资产抵偿债务时 对于债权债务双方可能涉及的会计科目有 A 管理费用B 营业外支出C 营业外收入D 资本公积 答案 BC 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 5 债务人以产成品偿还债务进行债务重组时 会计分录贷方涉及的科目可能有 A 主营业务收入B 应交税费C 营业外收入D 库存商品 答案 BCD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 6 修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有 A 债务转为资本B 降低利率或免去应付未付的利息C 以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务D 延长债务偿还期限 答案 ABCD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 7 债务重组日 债务人以存货清偿债务的 债权人在确认存货的价值时 应考虑的因素有 A 存货的公允价值B 收到的补价C 支付的相关税费D 受让的存货是否发生减值 答案 ACD 第八章债务重组会计 习题答案 二 多项选择题 8 下列各项中 属于债务重组范围的有 A 银行免除某困难企业积欠贷款的利息 银行只收回本金B 企业A同意企业B推迟偿还货款的期限 并减少B企业偿还货款的金额C 债务人以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务 D 以债务转为资本 答案 ABCD 第八章债务重组会计 习题答案 三 实务题 1 A企业欠B企业购货款150000元 由于A企业财务困难 短期内不能支付货款 经协商 B企业同意A企业支付100000元 余款不再偿还 A企业随即支付了100000元货款 B企业对该项应收账款计提750元坏账准备 要求 分别作出A B企业的有关会计分录 1 1 A企业的会计处理借 应付账款 B企业150000贷 银行存款100000营业外收入 债务重组利得50000 2 B企业的会计处理B企业的债务重组损失 150000 100000 750 49250元借 银行存款100000坏账准备750营业外支出 债务重组损失49250贷 应收账款 A企业150000 第八章债务重组会计 习题答案 三 实务题 2 A企业欠B企业货款120000元 由于A企业财务困难 短期内不能支付货款 经协商 A企业以其原材料偿还债务 该原材料公允价值100000元 实际成本90000元 A B企业均为增值税一般纳税人 增值税率为17 B企业接受A企业以原材料偿还债务时 将其作为原材料入库 并不再单独支付给A企业增值税额 B企业未对该项应收账款计提坏账准备 要求 分别作出A B企业的有关会计分录 第八章债务重组会计 习题答案 三 实务题 2 1 A企业的会计处理应计入债务重组利得的金额 120000 90000 100000 17 13000 元 借 应付账款 B企业120000贷 原材料90000应交税金 应交增值税 销项税 17000营业外收入 债务重组利得13000 2 B企业的会计处理借 原材料100000应交税金 应交增值税 进项税 17000营业外支出 债务重组损失3000贷 应收账款 A企业120000 第八章债务重组会计 习题答案 三 实务题 3 A企业欠B企业购货款50000元 由于A企业财务困难 无法偿付应付账款 经双方协商同意 A企业以普通股偿还债务 假设普通股每股面值为1元 市场价格为每股1 5元 A企业以30000股抵偿该项债务 不考虑相关税费 B企业对应收账款提取坏账准备250