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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 第一节 要素费用分配的核算 一 材料费用的核算 材料费用的内容 一 二 三 材料费用的归集 材料费用的分配 基本生产部门发生的费用 生产部门组织管理发生的费用 管理部门发生的费用 辅助生产部门发生的费用 确定要素费用的分配去向 一 材料费用的内容 二 材料费用的归集 1 基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量 期初结存数量 本期收入数量 本期发出数量定期盘存制材料发出数量 期初结存数量 本期收入数量 期末结存数量建立健全领 发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料 2 发出材料成本的确定 1 按实际成本材料发出的核算先进先出法 后进先出法 加权平均法 个别确定法 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 2 按计划成本计价材料发出的核算 三 材料费用的分配 产品产量 产品重量 产品体积 定额费用 分配标准 定额耗用量 4 产品产量比例分配法3 产品重量比例分配法2 原材料定额费用比例分配法1 原材料定额耗用量比例分配法 共同材料费用分配的方法 共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量 消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额 通常是指现行比较先进的定额 定额耗用量 产品产量 单位产品消耗定额定额费用 定额耗用量 材料的计划单价 材料消耗量分配率 材料耗用量总额 各种产品定额耗用量或定额费用 某种产品应分配的材料数量 该种产品的材 材料消耗料定额消耗量量分配率 某种产品应分配的材料费用 该种产品应分 材料实际单价配的材料数量或计划单价 计算公式 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用营业费用贷 原材料 分配分录 例1 2008年2月企业为生产A B两种产品共同耗用甲材料12500千克 单价8元 共计100000元 两种产品的投产量分别为200件和400件 两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克 按定额耗用量比例法在A B两种产品之间分配共同耗用的材料费用 共耗材料费用分配表 材料名称 甲种材料2008年2月 成本会计 第三章 第一节材料成本核算 材料费用分配表 2008年2月 一 原材料费用的分配核算 二 原材料费用分配方法 成本会计 第三章 第一节材料成本核算 例3 2 某企业基本生产车间2008年3月生产甲 乙两种产品 共同耗用A材料27560元 本月两种产品的实际产量分别为300件和200件 单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3 5千克 A材料的单价为20元 采用定额费用比例分配A材料费用 计算过程 甲产品原材料定额费用 300 2 20 12000 元 乙产品原材料定额费用 200 3 5 20 14000原材料费用分配率 27560 12000 14000 1 06甲产品应分配的实际原材料费用 12000 1 06 12720 元 乙产品应分配的实际原材料费用 14000 1 06 14840 元 A材料费用分配表 2008年3月 二 外购动力费用的核算 外购动力的内容 一 二 三 外购动力费用的分配 外购动力的账务处理 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力 蒸汽 热力等所支付的费用 本企业自产的动力不包括在内 一 外购动力的内容 1 基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途 可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电 1 直接用于产品生产工艺动力用电 属于直接燃料及动力 应记入 基本生产成本 总账和相应产品的基本生产成本明细账的 直接燃料及动力 成本项目 2 基本生产车间照明用电 则记入 制造费用 总账和所属明细账进行归集 月末分配记入 基本生产成本 总账和相应产品的基本生产成本明细账的 制造费用 成本项目 二 外购动力费用的分配 2 辅助生产车间耗用的动力 1 直接用于辅助产品生产工艺动力用电 应记入 辅助生产成本 总账和相应产品或劳务的明细账的 直接燃料及动力 成本项目 用于辅助生产车间照明用电先记入 制造费用 总账和所属明细账进行归集 月末分配记入 辅助生产成本 总账和所属明细账的 制造费用 成本项目 2 如果辅助生产不对外提供商品产品 而且辅助生产车间规模较小 辅助产品或劳务单一时 为了简化核算工作 可不设辅助生产的 制造费用 科目 辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入 辅助生产成本 总账和相应的明细账 3 销售机构 行政管理部门耗用的电力销售机构 行政管理部门耗用的电力 不计入产品成本 而应分别记入 营业费用 管理费用 总账和所属明细账 做为期间费用转入 本年利润 账户 冲减当期损益 外购动力的账务处理 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 举例例3 5某工业企业2007年8月共消耗电力59000度 每度电0 7元 共计应支付给电力部门电费41300元 其中基本生产车间生产三种产品 动力用电32000度 三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时 乙产品4500小时 丙产品5500小时 车间照明用电8000度 管理部门照明用电12000度 机修车间耗电6000度 外购动力费用分配表 第三节工资和福利费的核算 工资费用的组成 一 二 三 工资核算的原始记录 工资费用的计算 四 工资费用的分配 一 工资费用的核算 1 工资总额的构成 工资总额的组成 奖金 计件工资 津贴和补贴 加班加点工资 计时工资 特殊情况下支付的工资 计时工资是指按计时工资标准 包括地区生活费补贴 和工作时间支付给个人的劳动报酬 1 对已做工作按计时工资标准支付的工资 2 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务 岗位 工资 3 新参加工作职工的见习工资 学徒的生活费 4 运动员体育津贴 1 实行超额累进计件 直接无限计件 限额计件 超定额计件等工资制 按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资 2 按工作任务包干方法支付给个人的工资 3 按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 计件工资 指对已做作按计件单价支付的劳动报酬 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖 劳动竞赛奖 节约奖 节约奖 机关 事业单位的奖励工资 其他奖金 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资包括 一 根据国家法律 法规和政策规定 因病 工伤 产假 计划生育假 婚丧假 事假 探亲假 定期休假 停工学习 执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资 二 附加工资 保留工资 2 工资核算的原始记录 考勤记录 产量与工时记录 其他记录 工资核算的原始记录 3 工资费用的计算 月薪制 计时工资 日薪制 在月薪制下 计时工资的计算公式如下 应付月计时工资 月标准工资 缺勤天数x日工资率 病假天数x日工资率x扣款率 或 应付月计时工资 实际出勤天数x日工资率 病假天数x日工资率x 1 扣款率 注意 式中的日工资率可简单按每月30天计算 也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算 目前在我国约为20 91天 365天扣除104个双休日和10个法定节假日 再除以12而得 按30天计算日工资率时 出勤期间的节假日照付工资 缺勤期间的节假日照扣工资 按20 91天计算日工资率时 节假日不算 不扣工资 在日薪制下 计时工资的计算公式如下 应付月计时工资 出勤天数x日工资率 PA 上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同 举例 例3 3某企业一职工的月工资标准为1200元 2007年10月份该职工的出勤情况如下 病假2天 事假1天 星期休假8天 另有3天法定节假日 实际出勤17天 按照该职工的工龄 病假期间支付其90 的工资 且该职工缺勤期间没有节假日和双休日 计算该职工2007年10月份的应付工资 计算过程 按30天计算日工资率为40元 天 日薪制 应付出勤工资 40 17 8 3 1120 元 应付病假工资 40 2 90 72 元 应付工资 1120 72 1192 元 月薪制 应扣事假工资 40 1 40 元 应扣病假工资 40 2 1 90 8 元 应付工资 1200 40 8 1152 元 按20 91天计算日工资率为57 39 元 天 日薪制 应付出勤工资 57 39 17 975 63 元 应付病假工资 57 39 2 90 103 30 元 应付工资 975 63 103 30 1078 93 元 月薪制 应扣事假工资 57 39 1 57 39 元 应扣病假工资 57 39 2 1 90 11 48 元 应付工资 1200 57 39 11 48 1131 13 元 个人计件工资 计件工资 集体计件工资 个人计件工资的计算 注意 完成的产量中如果有废品 若是料废造成的 即材料本身质量原因造成的 应照常付工资 若是工废 即工人本人过失造成的 不但不能付工资 而且还会向过失人索取赔偿 产品的计件单价还可按下列公式计算 计件单价 工时定额x小时工资率 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同 不同之处是 集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配 通常可按每人的工资标准和工作日数 或工时数 的乘积作为标准进行分配 集体计件工资的计算 例3 4某企业一职工本月生产甲 乙两种产品 合格品数量分别为1000件和800件 乙产品另产出料废品10件 两种产品的工时定额分别为0 52小时和0 7小时 该职工的小时工资率为3元 小时 企业本月应付该职工计件工资计算如下 甲产品的计件工资 0 52 3 1000 1560 元 乙产品的计件工资 0 7 3 800 10 1701 元 本月企业应付该职工计件工资 1560 1701 3261 元 4 工资费用的结算与分配 工资结算单 工资结算汇总表 工资结算 工资费用的分配 借 基本生产成本 甲产品 乙产品制造费用 基本生产车间辅助生产成本 机修车间 运输车间管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 借 基本生产成本 甲产品 乙产品制造费用 基本生产车间辅助生产成本 机修车间 运输车间管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 福利费用的分配 折旧 利息 税金和其他费用的核算 其他费用的核算 税金的核算 利息费用的核算 折旧费用的核算 第三节 辅助生产费用核算 辅助生产费用概述 一 辅助生产费用的概念 辅助生产费用的种类 核算应设置的账户 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配 一 辅助生产费用的概述 辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产的种类 单品种辅助生产 多种产品的辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 为此发生的费用即辅助生产费用 辅助生产费用核算应设置的账户 辅助生产费用的归集和分配 应通过 制造费用 科目进行 辅助生产费用 应按不同的车间 部门设立明细账 账内按照费用项目设立专栏或专户 分别反映各辅助生产车间发生的各 项费用 格式见下页表 辅助生产成本 月中归集辅助生产车间发生的各项费用 月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门 表1辅助生产成本明细账车间 修理车间200年月单位 元 二 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集 是将辅助生产车间发生的各种费用 根据有关的付款凭证 转账凭证和各种费用分配表记入 辅助生产成本 账户的借方 通过登记 把所发生的费用都归集起来 从 辅助生产成本 的对应科目来看 应贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 等科目 同时并按费用的项目 分别记入辅助生产成本明细账 1 设置 制造费用 辅助生产 帐户的帐务处理程序 辅助生产对外提供商品产品 且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下 2 不设置 制造费用 辅助生产 帐户的帐务处理程序 辅助生产不对外提供商品产品 且辅助生产车间规模很小 制造费用很少 一 二 直接分配法 交互分配法 计划成本法 代数分配法 三 三 辅助生产费用的分配 因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的 根据受益原则 其发生的费用应由各受益部门承担 也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配 直接分配法 定义计算公式举例优缺点及适用范围 直接分配法 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额 不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务 或产品 直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品 车间 部门 其特点是只对外 辅助生产部门以外的各单位 进行分配 而不考虑相互之间提供的劳务 具体的计算公式如下 某辅助生产费用的直接分配率 外部受益对象应负担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用 该辅助生产部门对外提供的劳务总量 该收益对象接受劳务量 辅助生产费用的直接分配率 举例 某企业设有供电 锅炉两个辅助生产车间 由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务 因而不设置制造费用明细帐 辅助生产车间所发生的费用 全部登记在 辅助生产成本明细帐 中 供电车间的 辅助生产成本明细帐 如下 见表3 1 锅炉车间本月发生费用为5032元 其辅助生产成本明细帐略 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下 见表3 2 根据上述资料 采用直接分配法分配的计算结果如下 见表3 辅助生产成本明细帐表3 2007年8月车间 供电车间 表3 2辅助生产劳务供应通知单2007年8月 辅助生产费用分配表3 2007年8月 直接分配法 接下页 根据计算的结果 应作如下的会计分录 借 生产成本 基本生产成本8896制造费用1024管理费用1912贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 6800 辅助生产成本 锅炉车间 5032 接上页 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次 计算手续较为简单 但它具有一定的假定性 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用 实际上 各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用 计算出来的辅助生产成本就不完整 所以 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时 采用直接分配法分配结果的准确性差一些 因此 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用 课堂案例1 辅助生产费用的分配 基本案情 M公司有供水 供电两个辅助生产车间 为基本生产车间和管理等部门提供服务 因此 两车间共发生费用分别是20650元和47400元 产品 劳务供应情况 M公司供水 供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1 账户设置 该企业的产品生产成本设 直接材料 燃料及动力 直接人工 和 制造费用 四个成本项目 辅助生产的制造费用直接计入 本 科目 核算要求 采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用 并编制相应的会计分录 表1产品 劳务供应情况表 会计处理 供水车间费用分配率 20650 413000 100000 0 066基本生产车间应承担水费205000 0 066 13530 元 行政管理部门应承担水费 80000 0 066 5280 元 专设销售机构应承担水费 28000 0 066 1840 元 供电车间费用分配率 47400 230000 30000 0 237基本生产丙产品 103000 0 237 24411 元 基本生产车间应承担电费 80000 0 237 18960 元 行政管理部门应承担电费 12000 0 237 2844 元 专设销售机构应承担电费 5000 0 237 1185 元 实际工作中 辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 本例辅助生产费用分配表如表2 表2辅助生产费用分配表 直接分配法 200 年 月 根据分配表 应编制下列会计分录 借 基本生产成本 丙产品24411制造费用 基本生产车间32490管理费用8124营业费用3025贷 辅助生产成本 供水20650 供电47400 直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务 作业不多 不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 一次交互分配法 定义计算公式举例优缺点 定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 基本生产车间和行政管理等部门从略 第二次是将辅助生产分配前的费用 加上分入费用 减去分出费用 计算出各辅助生产车间的实际费用后 再采用直接分配法 分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位 计算公式 第一阶段的交互分配 某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助 耗用其他辅助生其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量 间费用分配率 接下页 某基本生产车间 该基本生产车间辅助生产车间行政管理等部门应 或行政管理等部 费用分配率分配辅助生产费门劳务耗用量 第二阶段的直接分配 某辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间直接发生费用 分配转入费用 分配转出费用 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 接上页 举例 仍以直接分配法的资料为例 利用交互分配法进行分配 其计算的结果如下 见表3 和账务处理 辅助生产费用分配表表3 2002年8月 一交互分配法 根据上述计算结果 应作如下的帐务处理 交互分配的会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 377 40 辅助生产成本 锅炉车间 550贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 550 辅助生产成本 锅炉车间 377 40 对外分配的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本8907制造费用1026管理费用1899贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 6627 40 辅助生产成本 锅炉车间 5204 60 优缺点 采用一次交互分配法分配辅助生产费用 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点 使辅助生产车间的成本计算更加准确 同时 也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗 加强经济核算 但采用这种方法分配辅助生产费用 在实行厂部 车间两级成本核算的企业里 各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后 才能计算出实际费用 进而进行交互分配和对外分配 因此 往往影响了成本计算的及时性 同时 第一阶段的交互分配时所要分配的费用 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用 所以 计算出来的费用分配率不是实际的分配率 准确性要差一些 计划成本分配法 或称内部结算价格法 定义计算公式举例优缺点及适用范围 定义 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间 部门耗用的数量 计算各车间 部门应分配的辅助生产费用的一种方法 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额 为了简化核算 可列入 管理费用 科目中 如果是超支差 应增加管理费用 如果是节约差 则应冲减管理费用 计算公式 各车间 部门应分该车间 部门辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用 的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额 接发生的实际费用 入额 的分配数额 举例 现仍以直接分配法的资料以例 并假设每度电的计划单位成本为0 255元 每吨蒸汽的计划单位成本为8 198元 分配的结果如下 见表3 5和会计分录 辅助生产费用分配表表3 2002年8月 计划成本分法 根据表3 5中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 418 辅助生产成本 锅炉车间 561 基本生产成本8689制造费用1002管理费用1841贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 6936 辅助生产成本 锅炉车间 5575对于结转的差异额 应作如下的会计分录 借 管理费用300贷 生产成本 辅助生产成本300如果为节约差 则应冲减管理费用 用红字作上述会计分录 优缺点及适用范围 采用计划成本分配法分配辅助生产费用 计算手续简单 各种辅助生产费用只计算分配一次 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配 加快了会计核算的速度 并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况 有利于厂内经济核算 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确 会影响辅助生产费用分配的准确性 将较大的差异额列入 管理费用 科目中 则对当期的损益有较大的影响 因此 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用 代数分配法 定义计算公式举例优缺点及适用范围 定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本 然后 再按各车间 部门 包括辅助生产车间内部 耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法 计算公式 某辅助生该产品或该辅助该辅助生产车某辅助生产产车间提 该辅助生 生产车 间耗用其他辅 车间产品或劳供产品或产劳务的间直接助生产车间产务的单位成本劳务数量单位成本发生的品或劳务的数量费用各车间 部门应分配该车间 部门产品或劳务的辅助生产费用 的劳务耗用量 的单位成本 举例 现仍以直接分配法的资料为例 计算过程如下 首先 设X代表每度电的单位成本 Y代表每吨蒸汽的单位成本 其次 建立如下多元一次方程组 27200X 6800 51Y 1 680Y 5032 2200X 2 然后 解上述二元一次方程组得 Y 8 258923618 X 0 265485481根据计算结果编制的 辅助生产费用分配表 如下 见表3 6和会计分录 辅助生产费用分配表表3 2002年8月 代数分配法 根据表3 6中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 421 辅助生产成本 锅炉车间 584 基本生产成本8908制造费用1027管理费用1897贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 7221 辅助生产成本 锅炉车间 5616 优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用 其最大的优点是分配结果准确 这是其他分配方法所不能达到的 但是 当企业的辅助生产车间较多时 需设的末知数就多 建立的方程组中的方程就多 计算起来是比较麻烦的 所以 代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用 课后练习 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下表 其中 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 注意 各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细账归集的实际费用金额 借方发生额合计数 不一致 如此所作的会计分录入账后 各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平 账户期末有余额 解决方法有二 其一 水 电单位成本 分配率 应精确到小数点后四位以上 且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出 即专设销售机构应分配水费 4085 2675 48 1044 09 365 43 元 专设销售机构应分配的电费 9020 4645 3 3608 541 2 225 5 元 其二 若辅助生产费用分配表及会计分录按所示方法编制 还应另外编制调整分录 将辅助生产成本明细账的借贷方差额计入管理费用 调整分录如下 借 管理费用4贷 辅助生产成本 供水车间16 供电车间20 某企业设置修理和运输两个辅助生产车间 修理车间发生费用 元 提供劳务 小时 其中为运输部门修理 小时 为基本生产车间提供 小时 为管理部门修理 小时 修理费用按修理工时 修理费用按修理工时比例分配 运输部门本月发生费用7400元 运输里程8000吨公里 其中为修理车间提供运输劳务600吨公里 为基本生产车间提供劳务6000吨公里 为管理部门提供运输劳务1400吨公里 要求 采用直接分配法计算分配修理 运输费用 编制对外分配的会计分录 1 分配率修理车间4800 700 300 12 元 小时 运输部门7400 7400 1 吨公里 2 对外分配额基本生产车间修理费 300 12 3600元运输费 6000 1 6000元合计9600元管理部门修理费 100 12 1200元运输费 1400 1 1400元合计2600元会计分录借 制造费用9600管理费用2600贷 辅助生产成本 修理车间4800 运输部门7400 练习 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间 修理车间本月发生费用4510元 提供修理劳务2600小时 其中为运输部门修理400小时 为基本生产车间2000小时 为行政管理200小时 运输部门本月发生费用7920元 运输物资7500吨公里 其中为修理车间提供劳务300吨公里 为基本生产车间提供5200吨公里 为行政部门提供2000吨公里 要求 采用直接分配法分配修理 运输费用 某企业设有供电和供汽两辅助车间 2004年12月份 供电车间直接发生费用5500元 供汽车间直接发生费用2200元 两辅助车间为各单位提供电汽数量如表 交互分配法课堂练习 用交互分配法分配辅助费用 编制辅助辅助生产费用分配表 交互分配法 辅助生产费用分配表 会计分录如下 第一 交互分配的会计处理 可只进行明细核算 不进行总分类核算 借 辅助生产成本 供汽500 供电200贷 辅助生产成本 供电500 供汽200第二 结转对外分配的辅助生产费用 借 制造费用 基本生产车间7390管理费用310贷 辅助生产成本 供电5200 供汽2500交互分配法适用范围 一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业 交互分配法 顺序分配法 定义计算公式举例优缺点及适用范围 定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序 耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先 先将费用分配出去 耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后 后将费用分配出去的一种方法 例如供电锅炉两个辅助生产车间 若供电车间耗用锅炉车间的费用少 而锅炉车间耗用供电车间的费用多 则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用 然后再分配锅炉车间的费用 计算公式 该辅助生产车间某辅助生产车直接发生的费用 分配转入费用间费用分配率 其他车间 部门提供产品或劳务数量各车间 部门应分该车间或部门耗用辅助生产配的辅助生产费用 的产品或劳务数量 费用分配率 举例 现仍以直接分配法的资料为例 由于供电车间耗用锅炉车间的费用少 而锅炉车间耗用供电车间的费用多 因而 供电车间排列在先 先将费用分配出去 分配时既要将电费分配给基本生产车间 行政管理等部门 还要分配给排列在后的锅炉车间 由于锅炉车间排列在后 因此 其所分配的费用由两部分组成 即本车间发生的费用和供电车间转入的费用 所应分配的劳务数量 不包括供电车间耗用的2200度电 根据上述的分析 编制的 辅助生产费用分配表 如下 见表7 7和会计分录 辅助生产费用分配表表3 2007年8月 顺序分配法 根据表3 中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 锅炉车间 550 基本生产成本8937制造费用1032管理费用1863贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 6800 辅助生产成本 锅炉车间 5582 优缺点及适用范围 用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便 但是 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用 分配结果的准确性受到一定的影响 同时 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 因此 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用 第四节制造费用的归集和分配 一 制造费用归集的核算1 制造费用的内容间接用于产品生产的费用直接用于产品生产 但管理上不要求或核算上不便于单独核算 因而没有专设成本项目的费用车间用于组织和管理生产的费用2 制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算 归类反映各项费用3 制造费用的核算设制造费用账户 按车间部门设明细帐 帐内按费用项目设专栏发生时 通过制造费用的借方汇总 期末按一定的标准分配转出 除季节性生产的车间外 该科目期末无余额 第四节制造费用的归集和分配 二 制造费用分配的核算1 直接记入 只生产一种产品的车间分配记入 生产多种产品的车间 采用适当的方法分配2 辅助车间的制造费用通过制造费用 辅助生产车间帐户单独核算的 汇总于制造费用 辅助生产车间的借方 由贷方转出 记入辅助生产成本不通过制造费用 辅助生产车间单独核算的 则直接记入辅助生产成本的借方3 按各车间分别进行分配 不得将各车间的制造费用统一起来 在整个企业范围内统一分配 第四节制造费用的归集和分配 二 制造费用分配的核算方法生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同 为待分配的制造费用总额 分母不同 分别是生产工时总额 生产工人工资总额 机器工时总额 二 制造费用分配的核算 四 按年度计划分配率分配法 例 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 制造费用 帐户本月期初余额为借方1000元 计算过程 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000年度计划分配率 400000 15000 5000 20本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 合计32000 元 制造费用 的期末余额为借方2000元 成本会计 二 制造费用分配的核算 四 按年度计划分配率分配法 说明 采用计划分配率分配制造费用 制造费用 帐户月末可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方余额表示超过计划的预付费用 属于待摊费用 应列作企业的资产项目 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用 属于预提费用 应列作企业的负债项目 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 通常应在年末调整 即年终时 按已分配比例计入12月份产品成本中 若为借方余额 表明实际额大于计划额 转入基本生产成本的借方 若为贷方余额 表明实际额小于计划额 红字冲减 或做相反分录 课堂练习 某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元 全年各种产品的计划产量 甲产品19000件 乙产品6000件 丙产品8000件 单位产品工时定额 甲5小时 乙7小时 丙7 25小时 本月份实际产量甲产品1800件 乙700件 丙500件 本月实际发生制造费用为20600元 要求 按年度计划分配率分配制造费用 练习 某基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 共计生产工时22000小时 其中 甲产品7500小时 乙产品8500小时 丙产品6000小时 本月车间发生各种间接费用如下 1 以银行存款支付劳动保护费1300元 2 车间管理人员工资4000元 福利费比例14 3 车间消耗材料1700元 4 车间固定资产折旧费1600元5 预提修理费500元6 本月摊销保险费400元7 辅助生产成本转入1200元8 以银行存款支付办公费 水电费及其他支出等共计1940元要求 采用生产工时比例法分配制造费用 并编制会计分录 第五节废品损失和停工损失的归集和分配 一 废品损失的核算 一 废品损失1 不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品2 分类 可修复废品和不可修复废品可修复废品 指技术上可修复 经济上合算的废品 不可修复废品 指技术上不可修复 经济上不合算的废品 3 废品损失 在生产过程中发现的 入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用 包括报废损失 不可修复废品的生产成本 回收材料和废料价值修复费用 可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括 应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业 产品售出后发现的废品所造成的一切损失 第五节废品损失和停工损失的归集和分配 一 废品损失的核算 二 归集和分配1 根据 废品损失计算表2 设 废品损失 帐户 该账户是成本计算账户 借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费 贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值 借方大于贷方为废品损失 月终结转到 生产成本 基本生产成本 账户的借方 该账户月末一般无余额 3 不可修复废品损失的归集和分配1 计算废品的成本 结转废品成本到废品损失帐户2 回收废品的残料价值和应收的赔款3 计算废品的净损失 1 2 4 将废品净损失转入合格产品成本5 编制废品损失计算表6 编制会计分录 不可修复废品生产成本的计算1 按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配 计算公式如下 废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额 合格品约当量 废品约当量废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额 合格品工时 废品工时废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 合格品工时 废品工时约当量 折合成相当于完工产品的数量 具体折合应根据完工程度 投料程度 加工程度 进行折算 5 举例 废品约当量 废品工时 废品工时 例如 某企业某月不可修复废品率6 废品残值为200元 应由过失人赔偿100元 本月发生直接材料4000元 直接人工1000元 制造费用1800元 计算废品损失 并作相关会计分录 提示 分为入库前和入库后两种情况考虑 第五节废品损失和停工损失的归集和分配 一 废品损失的核算 二 归集和分配 续 4 可修复废品损失的归集和分配1 不结转废品成本到废品损失帐户2 返修时发生的修复费用3 回收废品的残料价值和应收的赔款4 计算废品的净损失 2 3 4 将废品净损失转入合格产品成本5 编制废品损失计算表6 编制会计分录 例 某工业企业某车间生产甲产品100件 生产过程中发现1件为不可修复废品 甲产品成本明细帐归集的生产费用为 直接