建立二级核算制初探.docx

制定和实施会计准则和财务通则，旨在根本转变我国会计核算和财务管理的模式，尽快地与国际惯例接轨。而会计准则和财务通则在指导实践中该如何有效地结合？这是理论上与实践中都需要研究和解决的重大课题。笔者认为，建立二级核算制是一种思路。一、二级核算制的基本内容和实质所谓二级核算制，简单地说，是指成本会计与责任会计相结合而运用于会计核算和财务管理。具体地相对一个企业而言，它在会计核算和财务管理两方面应融为一体。建立二级核算制最根本的目的是为了将财务管理的对象、内容、方法和手段与会计核算的对象、内容、方法和手段有效地结合起来，既有区别又共同地渗透到企业经济活动的全过程中，并直接地或间接地对企业经济活动进行核算、监督、预测、控制、分析、参与决策和参与组织。二级核算制，通常包括二个层次，第一个层次是一级核算，即人们常说的由企业总部或厂部财务会计部门直接负责的会计核算和财务管理工作，其工作任务主要是：（一）合理制定各种单位消耗定额和应完成的各类目标值，并将它们分解给二级核算单位；（二）建立和有效地控制进货库存量（额）；（三）及时地汇总、严格地考核，真实地处理各二级核算单位所提供的会计、财务信息和资料，以便评价它们的业绩。第二个层次是二级核算，即人们常说的由不具法人资格但实行独立核算或半独立核算的分公司、分厂和车间（部门）直接负责的会计核算和财务管理工作，其工作任务主要是：（一）要通过核算、控制和管理，努力完成所接受的定额消耗和目标值；（二）要及时而真实地提供二级核算制所需要的会计、财务信息和资料；（三）要及时地、客观地分析本核算单位（部门）的生产（经营）业绩，并迅速做出有效的反应，以便经济活动始终处于良性营运状态。根据我国的国情，企业的会计机构与财务机构、会计对象、内容和信息与财务对象、内容和信息欲截然分开，从目前来看，是不利于企业转换经营机制，从长远来看，也是不利于企业管理和发展的。西方国家的企业，确实把财务部门与会计部门“一分为二”，各司其职，但从内容决定形式的观点来看，两者的工作实质是一样的，因为它们所遵循的理论依据完全相同，那就是“会计原则（准则）”。不过，应该坚持强调，会计核算方法与财务管理方法确实不能混为一谈，但又不能因为方法不同，便划分“你我”。毫无疑问，明确区分财务管理和会计核算的对象、内容、方法、任务等，并从理论上加以界定，正是为了使会计核算和财务管理更加“珠联璧合”，而不应使两者“牛郎织女”，也正是出于这种思考和探讨，提出了建立二级核算制的命题。二、建立二级核算制的基本步骤根据实践的经验和教训来总结，建立二级核算制应包括以下基本步骤：（一）划小核算单位它主要是根据生产环节或经营部门，按照企业管理的要求和会计核算、财务管理的内容及其特点进行划分。（二）清产核资，摸清家底为了正确制定各种单位消耗定额，建立合理库存，并有效地管理好企业资产，控制成本费用开支，在确立二级核算单位后，应及时地对企业的资产、资本和负债进行全面、真实的清查盘点，并按有关财务制度做好盘盈和盘亏的帐务处理及实物处理。在此基础上，要根据二级核算单位的需要设置会计核算和财务管理时应使用的各种凭证、帐簿和报表，尤其要注重完善固定资产、原（辅）材料明细帐的设置和会计核算。这是建立二级核算制最重要、最基础的准备工作。（三）制定内部价格实行二级核算制，各二级核算单位之间的财务关系和利益关系表现为买卖关系，为了便于企业内部结算和划转帐款，又利于考核业绩，必须在清产核资的基础上，对各种原（辅）材料、半成品（包括外购半成品）、动力（包括外购动力）、修理收费标准等，制定内部价格及其一览表，供各二级核算单位使用。这里所说的内部价格，通常是指计划价格。（四）确定单位消耗定额和计量方法体系企业应根据现有的生产能力和技术水平，参考同行业和本企业历史的先进水平，制定切实可行的单位消耗定额。同时，要选择和确定先进的、可行的计量技术和方法（手段）。这一步骤是决定二级核算制成败的关键。在实际工作中，确定单位消耗定额和解决计量问题，可谓“牵一发而动全身”，它不仅需要运用会计核算、财务管理的专业知识和技术方法，还需要运用其它学科，比如统计、企业管理、计算机应用、电子、动力、机械等专业知识，以及其它部门的密切配合。因此，如果说二级核算制在企业管理的系统工程中起着主导作用，那么财务与会计在二级核算制的运行中则起着龙头作用。（五）建立内部银行对二级核算制设计的内部银行，要求至少行使三大职能，一是负责测算各二级核算单位每月（季度、年度）所需要耗用的资金或所需要消耗的材料和费用的开支，并下达已核定的各种定额；二是负责按内部价格办理各二级核算单位所发生“买卖”的款项结算；三是根据单位消耗定额和各月产量测算并负责控制存货成本和存货数量的上升，以确保企业的合理库存，降低采购成本，加速资金周转。（六）确定成本计算方法企业根据生产特点和管理要求，应选择和确定适用的成本计算方法，比如品种法、分批法、分步法、定额法、或两种以上方法的结合应用。成本计算方法一经确定，应保持它的一致性，以利于成本的考核、控制、预测、分析、管理和决策。三、对二级核算制的初步评价建立和实行二级核算制，笔者认为具有以下优点：第一，利于贯彻实施我国制定的会计准则和财务通则，实事求是地建立具有中国特色的会计模式，并与国际惯例接轨；第二，利于从理论研究和会计实践上来寻找会计改革的结合点，以及会计理论与实践和财务理论与实践