《会计信息系统及其课程设计》第十一章 成本核算与管理子系统.doc

第十一章 成本核算与管理子系统【本章目标】1、 生产管理（成本）流程的特点和设计目标 2、 手工与计算机业务处理流程之间的区别 3、 生产管理（成本）系统的数据来源 4、 生产管理（成本）业务流程相关的系统功能结构设计 【学习内容】11.1 成本核算与管理子系统概述 11.2 成本核算与管理业务流程分析 11.3 成本系统的功能设计第一节 11.1 成本核算与管理子系统概述一、生产循环的内容制造业的生产过程主要表现为实物的消耗、加工和转化，同时又是生产费用的归集和分配的过程。因此，生产循环主要包括两大子系统：产品制造系统和成本系统。产品制造系统的主要功能是产品的设计、生产调度和质量控制等。成本系统是根据企业制造流程的特点，选择适当的成本核算方法，计算产品的成本，包括各期完工产品和期末在产品。二、产品制造系统产品制造系统是高度自动化的生产制造过程，利用计算机和信息技术将材料、人力资源、设备、经营策略等整合为综合性的制造系统。整合后的产品制造系统由以下几个部分组成： 1、产品设计开发系统：包括计算机辅助设计（computer aided design，CAD）和计算机辅助开发（computer aided engineering，CAE）。产品设计开发系统的主要目标在于提高产品设计效率和设计质量。 2、生产计划和控制系统：包括制造资源计划(manufacturing resource planning，MRP)和适时制生产系统(justin-time system，JIT)。制造资源计划要求准确的存货库存记录，以减少存货的库存成本，改善对客户提供的服务。适时制生产系统中，存货可以被最小化，提高产品质量和生产效率。 3、弹性制造系统(flexible manufacturing system，FMS)：此系统的目的在于使企业能够根据环境的变化，使用同样的设备与资源更快地制造多样化的产品，满足市场和客户的需求。三、成本系统成本系统侧重于产品生产过程中的成本流动，而不是实体流动。成本系统的主要功能是收集生产过程中的各种成本数据，计算完工产品和期末在产品的成本，控制生产耗费、评估生产绩效，提供满足企业内部各级管理者经营决策所需要的成本信息。 成本系统是会计信息系统中一个设计非常复杂的子系统，通用化的难度大。有关成本的实际数据和分析数据是衡量企业经济效益、制定产品价格和管理人员进行预测和控制的重要依据。 与会计信息系统中的其他子系统相比，成本子系统具有以下特点： 1、由于成本子系统计算方法多（如品种法、分步法、分类法等）及成本核算体制不同（如一级核算体制、二级核算体制），成本核算的处理流程比较复杂。 2、与其他子系统之间的数据交换多。产品成本计算是生产费用归集和分配的过程，关于生产费用（直接材料、直接人工、折旧费用等）的原始数据在其他子系统已经输入（如材料费用在存货系统、工资及福利费在工资系统、折旧费用在固定资产系统等），在成本系统中不需再输入，只需从上述各系统中将需要的数据转来即可，在成本系统中归集，然后按照一定的分配标准进行分配。在成本系统中通过成本计算得到的在产品和产成品的数量和成本信息再转入存货系统，以便计算存货的收入和发出成本，为产品销售提供销售成本信息。另外，成本系统的成本计算结果还要转入总账系统，以便进行账务处理和将来编制会计报表。成本系统与会计信息系统中其他子系统之间的关系如图 11 - 1 所示。图 11 - 1：成本子系统与其他子系统之间的关系第二节 11.2 成本核算与管理业务流程分析一、成本核算与管理系统的业务流程（重点）企业的成本核算体制不同，则核算的程序和计算方法也不相同。成本计算方法要根据成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择。品种法是产品成本核算的最基本方法，按照一级成本核算体制（即集中成本核算体制）采用品种法进行成本核算体现了产品成本核算的一般程序。以下按照一级核算体制并采用品种法进行产品成本的核算为例讨论成本系统的处理流程，其账务处理基本程序如图 11 - 2 所示。图 11 - 2：品种法下成本计算账务处理基本程序成本系统的日常输入数据可分为两类：一类是从其他子系统转来的料、工、费数据，这些费用又可分为直接费用和间接费用，直接费用能够直接计人产品成本，而间接费用要按照一定的费用分配标准分配计人有关的产品成本；另一类是成本系统产生和需要输入的数据，如产品的产量、生产产品所耗用的工时、费用定额等数据，这些数据也可以作为间接费用分配的标准。 基于成本计算的过程及其账务处理基本程序，成本系统的数据流程（部分文件是公用文件，如产品目录文件、成本项目代码文件，在数据流程图中略）如图 11 - 3 所示。图 11 - 3：成本系统数据流程图二、成本核算与管理系统的主要数据文件1、产品产量及工时文件 产品产量及工时文件的作用。该文件用十存储各个产品的实际产量和工时等数据，一种产品一条记录。 产品产量及工时文件的结构。产品产量及工时文件的结构如表 11 - 1 所示。表 11 - 1：产品产量及工时文件的结构序号项目说明1产品代码必须惟一2完工产品产量统计数据，可作为费用分配标准3完工产品工时统计数据，可作为费用分配标准4在产品产量统计数据，可作为费用分配标准5在产品工时统计数据，可作为费用分配标准 存储策略。产品产量及工时文件通常按月设置。 组织方式。产品产量及工时文件应该按产品代码建立索引文件。 2直接费用文件 直接费用文件的作用。该文件用于接收各个子系统传输来的直接费用，如直接材料、直接人工等。 直接费用文件的结构。直接费用文件的结构如表 11 - 2 所示。表 11 - 2：直接费用文件的结构序号项目说明1日期直接生产费用归集的时间2产品代码必须惟一3成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目4费用额按成本项目归集的生产费用额 存储策略。直接费用文件通常按月设置。 组织方式。直接费用文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。 3间接费用文件 间接费用文件的作用。该文件用于接收各个子系统传输来的间接费用，如间接材料、间接人工、制造费用等。 间接费用文件的结构。间接费用文件的结构如表 11 - 3 所示。表 11 - 3：间接费用文件的结构序号项目说明1日期间接生产费用归集的时间3成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目4费用额按成本项目归集的生产费用额 存储策略。间接费用文件通常按月设置。 组织方式。间接费用文件应该按成本项目代码建立索引文件。 4间接费用分配标准文件 间接费用分配标准文件的作用。该文件存储不同产品间接费用分配标准，用于间接费用在各产品之间的分配。 间接费用分配标准文件的结构。间接费用分配文件的结构如表 11 - 4 所示。表 11 - 4：间接费用分配标准文件的结构序号项目说明1产品代码必须惟一2成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目3间接费用分配率分配间接费用的标准结构示例如下： 产品代码 成本项目代码 间接费用分配率 A 制造费用 035 B 制造费用 040 C 制造费用 025 存储策略。间接费用分配文件通常按月设置。 组织方式。间接费用分配文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。 5完工产品分配标准文件 完工产品分配标准文件的作用。该文件存储不同产品、不同成本项目的完工产品分配率，用于生产费用在完工产品和在产品之间的分配。 完工产品分配标准文件的结构。完工产品分配标准文件的结构如表 11 - 5 所示。表 11 - 5：完工产品分配标准文件的结构序号项目说明1产品代码必须惟一2成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目3完工产品分配率分配完工产品和在产品费用的标准结构示例如下： 产品代码 成本项目代码 完工产品分配率 A 原材料 096 A 燃料及动力 096 A 工资及福利费 060 A 制造费用 040 存储策略。完工产品分配标准文件通常按月设置。 组织方式。完工产品分配标准文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。 6成本计算单文件 成本计算单的作用。该文件用于存储产品的成本计算信息，是输出成本计算单的主要依据。 成本计算单文件的结构。成本计算单文件的结构如表 11 - 6 所示。表 11 - 6：成本计算单文件的结构序号项目说明1产品代码必须惟一2成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目3期初在产品成本当期期初在产品的生产成本4本期生产费用当期投入的生产费用5生产费用合计期初在产品成本和本期生产费用的合计数6完工产品总成本当期完工产品的总成本7产品单位成本当期完工产品的单位成本8期末在产品成本当期期末在产品的生产成本 存储策略。成本计算单文件通常按月设置。 组织方式。成本计算单文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。 此外，还应设计成本项目文件，存储成本项目代码与成本项目名称的对应关系；设置记账凭证文件，成本系统转账凭证编制完毕后存储于该文件，传递到总账系统。第三节 113 成本系统的功能设计根据上述对成本系统的数据流程分析，成本系统的功能结构如图 11 - 4 所示。图 11 - 4：成本系统功能结构图1初始化模块设计 输入或从存货系统转入关于产品的基础信息，如产品代码、产品名称、计量单位等；并输入相应的定额信息，如材料定额、工时定额等，将上述数据保存在产品目录文件中。设置成本项目，将成本项目代码、成本项目名称保存在成本项目代码文件。输入期初在产品成本数据，保存在成本计算单文件中。 2获取数据模块设计 从其他子系统获取生产费用数据。从其他子系统(存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、总账子系统等)获取有关的生产费用(料、工、费)数据，将直接费用和间接费用分别存储于直接费用文件和间接费用文件中。 输入或从其他子系统(如生产控制系统)获取关于产品的生产产量、耗用工时等数据，存储于产品产量及工时文件。 3成本核算模块设计 生产费用的归集与分配。将直接费用文件中有关产品的直接费用数据传输到成本计算单文件中进行归集，再根据间接费用分配标准文件和间接费用文件等文件数据，进行间接费用的分配，将分配结果传输到成本计算单文件中。 计算产品成本。根据成本计算单文件和完工产品分配标准等文件数据，进行完工产品和在产品之间的成本分配，计算完工产品的总成本和单位成本，分配的结果存入产品成本计算单文件中。 4自动转账模块设计 根据成本计算单文件和间接费用文件、间接费用分配标准、产品产量及工时等文件数据自动编制结转完工产品成本的转账凭证，存入记账凭证文件，传输到总账系统。 5输出模块设计 下面介绍成本系统的主要输出： 产品成本计算单。根据成本计算单文件、产品目录文件和成本项目文件数据编辑输出，反映每种产品按成本项目列示的成本信息，其内容和格式示例见表 11 - 7 所示。表 11 - 7：产品成本计算单产品名称： 年 月 产品产量成本项目月初在产品本月生产费用生产费用完工产品成本月末在成本合计总成本单位成本产品成本原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 合计 产成品成本汇总表。根据成本计算单文件、产品目录文件、成本项目文件、产品产量及工时文件数据编辑输出，反映企业当期所有产成品的成本信息，其内容和格式见表 11 - 8 所示。表 11 - 8：产成品成本汇总表年 月产品名称 计量单位 产品数量 原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 成本合计合 计 需要说明的是，在成本系统中仅讨论了成本核算部分，成本核算数据是成本预测、分析、控制、考核的基础，由于成本系统自身的复杂性和不确定性，目前商品化软件中的成本核算与管理功能尚不完善。 应当看到在信息技术变革中，互联网对财务、会计和企业管理软件的深远影响。在网络环境下，在空间上使财务管理从企业内部走向企业外部(全国、全世界)；在时间上使会计核算从事后达到实时。财务管理的时空变化改变了财务管理的工作方式，提高了财务管理的效率，延展了财务管理的能力和质量。 在互联网环境下，数据采集的自动化、信息的共享程度将大大提高，会计信息系统将从独立的会计信息系统发展到与其他企业管理子系统(企业内部供应链、人力资源管理系统、企业外部供应链系统、客户关系管理系统、电子商务等)的逐步集成与整合，成为一个整体的企业应用系统。通过加强财务、会计信息系统与企业整体管理信息系统的融合，将先进的信息技术和先进的管理理念、管理组织和管理方式相结合，满足企业个性化管理的需要，提高企业的管理水平，是企业信息化的发展方向。 第三节 113 成本系统的功能设计根据上述对成本系统的数据流程分析，成本系统的功能结构如图 11 - 4 所示。图 11 - 4：成本系统功能结构图1初始化模块设计 输入或从存货系统转入关于产品的基础信息，如产品代码、产品名称、计量单位等；并输入相应的定额信息，如材料定额、工时定额等，将上述数据保存在产品目录文件中。设置成本项目，将成本项目代码、成本项目名称保存在成本项目代码文件。输入期初在产品成本数据，保存在成本计算单文件中。 2获取数据模块设计 从其他子系统获取生产费用数据。从其他子系统(存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、总账子系统等)获取有关的生产费用(料、工、费)数据，将直接费用和间接费用分别存储于直接费用文件和间接费用文件中。 输入或从其他子系统(如生产控制系统)获取关于产品的生产产量、耗用工时等数据，存储于产品产量及工时文件。 3成本核算模块设计 生产费用的归集与分配。将直接费用文件中有关产品的直接费用数据传输到成本计算单文件中进行归集，再根据间接费用分配标准文件和间接费用文件等文件数据，进行间接费用的分配，将分配结果传输到成本计算单文件中。 计算产品成本。根据成本计算单文件和完工产品分配标准等文件数据，进行完工产品和在产品之间的成本分配，计算完工产品的总成本和单位成本，分配的结果存入产品成本计算单文件中。 4自动转账模块设计 根据成本计算单文件和间接费用文件、间接费用分配标准、产品产量及工时等文件数据自动编制结转完工产品成本的转账凭证，存入记账凭证文件，传输到总账系统。 5输出模块设计 下面介绍成本系统的主要输出： 产品成本计算单。根据成本计算单文件、产品目录文件和成本项目文件数据编辑输出，反映每种产品按成本项目列示的成本信息，其内容和格式示例见表 11 - 7 所示。表 11 - 7：产品成本计算单产品名称： 年 月 产品产量成本项目月初在产品本月生产费用生产费用完工产品成本月末在成本合计总成本单位成本产品成本原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 合计 产成品成本汇总表。根据成本计算单文件、产品目录文件、成本项目文件、产品产量及工时文件数据编辑输出，反映企业当期所有产成品的成本信息，其内容和格式见表 11 - 8 所示。表 11 - 8：产成品成本汇总表年 月产品名称 计量单位 产品数量 原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 成本合计合 计 需要说明的是，在成本系统中仅讨论了成本核算部分，成本核算数据是成本预测、分析、控制、考核的基础，由于成本系统自身的复杂性和不确定性，目前商品化软件中的成本核算与管理功能尚不完善。 应当看到在信息技术变革中，互联网对财务、会计和企业管理软件的深远影响。在网络环境下，在空间上使财务管理从企业内部走向企业外部(全国、全世界)；在时间上使会计核算从事后达到实时。财务管理的时空变化改变了财务管理的工作方式，提高了财务管理的效率，延展了财务管理的能力和质量。 在互联网环境下，数据采集的自动化、信息的共享程度将大大提高，会计信息系统将从独立的会计信息系统发展到与其他企业管理子系统(企业内部供应链、人力资源管理系统、企业外部供应链系统、客户关系管理系统、电子商务等)的逐步集成与整合，成为一个整体的企业应用系统。通过加强财务、会计信息系统与企业整体管理信息系统的融合，将先进的信息技术和先进的管理理念、管理组织和管理方式相结合，满足企业个性化管理的需要，提高企业的管理水平，是企业信息化的发展方向。 案例分析案 例 一从电算化到成本管理确定了管理信息化的突破方向之后，双鹤药业公司开始了循序渐进的探索之路。1997年，双鹤药业公司采用用友财务软件7.0版，公司的会计记帐由手工记帐实现了电算化，提高了公司会计处理的效率和准确性，基本满足了公司会计工作的实际需要。与此同时，双鹤药业公司的会计人员对电算化的各种工作也逐步熟练，双鹤药业公司因此专门组建了IT部门，负责信息系统的维护和简单开发。 财务软件的应用加深了公司有关人员对财务信息化的理解，他们意识到，电算化仅仅是一种工具，如果说用会计电算化取代手工记帐只是一种管理工具的升级，那么，在会计电算化基础上，利用财务信息系统对各种财务数据进行分析、管理和控制，才是一种企业管理方法的根本性转变。 于是，公司决定在会计电算化的基础上进一步升级，2000年8月，双鹤药业公司采用用友最新推出的U8管理软件，解决以成本核算为中心的企业成本管理问题。产品成本是综合反映企业业绩的重要指标，它可以为企业经营决策提供重要依据，为正确计算企业损益提供基础信息，因此对企业十分关键。在启用U8成本管理系统之前，双鹤药业主要采用手工方式核算产品成本，手工条件的成本核算不仅费时、费力，而且无法保证成本核算的正确性和及时性，且滞后时间过长、误差太大的成本资料对企业管理也没有参考价值。因此，双鹤药业公司必须将成本管理和现代信息技术相结合，借助财务管理软件来实现企业成本管理。 一、规范成本核算流程 借助U8管理软件，双鹤药业公司实现成本核算的基本流程包括基础信息设置、具体方法设置、日常数据录入、成本计算、成本分析几个部分。 利用管理软件来实现成本核算，首先必须进行基础设置，为成本核算的开展提供最基本的信息。基础设置内容主要包括：部门设置、存货设置、成本对象以及工序设置等等。在U8成本管理系统中，成本费用的来源有多种形式，如：可以手工录入，也可以直接从总账、存货系统、固定资产系统、工资系统等子系统直接取数。双鹤药业成本核算基本数据主要来源于存货系统和总账系统。 北京双鹤药业股份有限公司由三个分厂负责生产：注射剂分厂、片剂分厂和原料药分厂。从生产工艺而言，注射剂分厂和片剂分厂的产品生产属于单步骤生产，原料药厂的产品生产属于多步骤生产；从产品生产组织而言，前两个分厂属于大批量生产。因此双鹤药业公司分别采用品种法和分步法进行成本核算。 双鹤药业公司没有启用工资以及固定资产系统，因此，成本项目中的人工费用以及制造费用来自于总账系统；成本项目中的材料费用来自于存货核算系统。 双鹤药业公司的成本核算过程中，需要进行设置的费用分配率包括共用材料分配率、人工费用分配率、制造费用分配率以及在产品分配率。经过对料、工、费的来源进行设置，双鹤药业公司已基本完成了成本费用的初次分配和归集的设置，即将大部分材料费用归集到各产品名下，将其他成本费用归集到各生产部门范围内。为了计算最终产成品的成本核算，还必须按部门归集的成本在部门内部各产品之间、在产品和完工产品之间进行分配，因此，在管理软件中，需要定义各种分配率，为系统自动计算产品成本提供完备的基础设置。 在成本管理系统中，提供两种成本计算方法：自动计算、分步骤计算。自动计算即系统一次性完成成本计算工作，不需要人为干预，省时省力；分步骤计算即按照手工成本核算的习惯分步骤计算成本，每完成一步，均可查询该步计算结果，如发现异常，可修改成本基础设置或日常资料。修改完毕，再进行计算。分步骤计算有利于确保成本计算的准确性。 成本计算完毕后，可以随时查询在产品、半成品、产成品的汇总成本以及明细成本，可以按工序、按部门查询其产品成本。 成本的归集和分配方法一般于期初确定，并在成本系统、存货系统和总账系统中利用初始设置固定下来。方法一旦固定，期中只需要录入相关的业务数据，系统自动计算各产品成本。期中的工作内容，称之为成本核算日常处理。 期初，双鹤药业已经将各成本费用的来源进行了初始设置，需要进行成本计算时，可以在成本管理系统中，通过自动“取数”来完成料、工、费的获取。 月末，成本费用必须在完工产品和在产品之间进行分配。因此，双鹤药业必须对本月完工产品和在产品进行统计，为成本分配提供依据。 根据所选的不同成本核算方法，双鹤药业还可以录入相应的其他资料，如实际工时日报表、工序产品耗用表、在产品约当系数表、分配标准表等等。 通过基础设置，企业可以确定成本核算方法、成本费用来源；通过日常处理，企业对成本费用进行归集，并确定成本分配具体依据。至此，进行成本计算的准备工作已基本完成，可以执行系统“成本计算”功能。 二、应用效果分析 通过企业管理软件实现企业的成本核算和管理，双鹤药业公司节省了成本核算的人工成本，提高了成本核算的及时性和准确性，为计算企业期间损益、考核部门业绩以及进行成本分析提供了数据。 双鹤药业公司的成本管理系统可以自动进行部门业绩考核、进行产品获利情况比较分析。各生产分厂的业绩考核、各产品的获利情况分析，都需要以及时、正确的成本核算数据为依据。成本管理系统还可以将产品的计划价或实际价与该生产部门的产品成本进行对比，得出该生产部门的利润，以利于不同部门之间的业绩比较。成本管理系统不仅为企业考评提供了依据，而且为企业后续经营政策的制定提供了依据。 另外，成本管理系统详细、准确的成本资料为成本分析的展开奠定了数据基础。通过不同期间产品成本的比较，企业可以发现产品成本变动情况，进一步查找引起这种变动的原因，然后针对原因采取措施，降低产品成本，提高企业效益。 最后，成本管理系统采用图形的方式直观地对各产品的成本项目构成比例进行分析，可以找出降低成本的可操作因素。企业根据成本核算所提供的明细资料，对材料费用、人工费用、制造费用的构成进行更明细的分析，可以挖掘降低成本的潜在因素，提高企业效益。案 例 二应用ERP信息系统实现成本管理的精细化 山西煤矿机械制造有限责任公司应用ERP实施成本管理的尝试1 目前企业成本管理的现状 在市场经济环境下，价格是市场经济的灵魂，竞争是经济社会的根本法则，成本是企业的核心竞争力。目前，我国企业的成本管理，由于受历史原因和现实条件的限制，大多数企业仍停留在粗放状态。企业往往在设计、生产、推广和销售后，才进行相关的成本核算，并基于核算结果提出改进成本的意见，成本反映严重滞后，给经营者正确决策和企业迅速响应市场带来很大影响。并且在人们的观念中，成本管理又常常被看成是企业成本部门和管理层的责任，形不成全方位、全员化的参与，形不成科学、系统、精细、及时、准确、直观的管理，成本管理处于被动管理状态，严重影响了我国企业的生存和发展。因此，我国企业只有树立新经济环境下的新成本管理理念，运用先进的成本管理手段与方法，实行成本的精细管理，提高成本管理水平，才能使企业在激烈的市场竞争中实现成本领先，获取竞争优势，不断提高自己的竞争能力，应对各种挑战。 2 山西煤矿机械制造有限责任公司ERP成本管理的实施 基于对信息技术的深刻理解，山西煤机制造公司早在1998年便将管理信息系统的实施作为企业管理创新，规范和精细成本管理，增强核心竞争力的重大战略项目来抓。并于1998年成功实施了当时在西方国家广泛应用的MRP计算机管理信息系统。为企业管理上水平打下了坚实的基础。 从2003年7月份开始，公司又着手在原MRP系统的基础上，建立一个以经营为龙头，以财务管理、成本管理为中心，以生产制造为主线，实现物流、信息流、资金流及工作流“四流合一”的新的管理信息系统ERP企业资源管理信息系统。新系统将原MRP信息系统、金蝶财务软件、CAD辅助设计系统、CAPP工艺系统有机地结合起来，实现了整个公司的全面资源集成化管理。 为此，公司组建了ERP领导组和工作组，董事长任领导组组长。通过招标确定了戴尔中国有限公司作为我们的硬件合作厂商，北京科希盟软件有限公司作为我们的软件厂商共同开发、应用ERP软件。 经过对数据进行切换，对业务流程进行修改、优化，并补录历史数据，ERP系统从2004年5月开始正式运行，运行状态良好，效果立即显现。2004年12月1日通过了山西省电子办组织的专家组对公司;4项目实施的验收。 3 山西煤矿机械制造有限责任公司应用ERP实施成本管理取得的主要突破 成本核算方法，由平行结转法改为逐步结转法。成本核算能够分车间，分工序核算，做到钱随物走，实现了物流与价值流的统一，便于考核在产品资金占用。 将令号核算细化为工单核算。为满足用户需求，在生产与成品管理中，不再划分整机与配件，适应了市场日趋个性化、多样化的变化要求，而且充分利用了企业既有资源，妥善解决了存货管理中串料、借用与利库问题。 材料成本差异在成本的分配中，由按总差异分配改为按分类材料差异进行分配，使之成本分配更合理、更准确。 工时费用的分配上，由按车间分配改为按工序及工序系数工时分配，使工时费用的分配更加精确。为准确测算产品价格，合理分配工时费用，正确反映产品成本。针对企业部分设备价值较高、消耗较大，尤其是高、精、尖设备，折旧费用高、机物消耗较大、修理费较高、用电较多，而部分划线、油漆及装配工序，基本上不使用设备或少使用设备的情况，对全公司各种设备，依据价值大小，复杂程度、精密程度，能源消耗等方面的内容，确定设备系数，依据其设备系数对完工工时进行换算，使工时变为“系数工时”，以“系数工时”为依据进行分配。 实现了计算机自动填报工时，减少了人为因素，提高了成本计算与分配的准确性。 理顺了车间外委核算，将外委加工费用直接写进工单，正确反映产品成本。 在BOM结构和完备的材料、工时定额的基础上，建立了较为细致的标准成本(32个明细项目)，细化了成本核算，使核算资料更详尽，严密地控制了成本的每一项支出，使成本精细管理的梦想变成了现实。 在ERP中成本的核算，实际成本按BOM结构的层次依次分料、工、费分别计算，采用叠加法，较好地解决了成本还原问题，使成本还原比一般的比例法更科学、更准确。 进行了废品与质量损失的归集与核算，提供分质量类型、质量原因、质量成本的质量成本报表，为降低质量成本提供了依据。 应用本量利分析方法，对每一种产品的边际贡献进行计算后，测算出对企业的贡献率，并根据贡献率的大小进行排序，为订货与创利提供了科学、准确的依据。 4 山西煤矿机械制造有限责任公司应用ERP实施成本管理取得的主要效果 通过ERP系统的建立，使成本会计与现代信息技术得到有机结合。对在职能上相互分割的计划、人事、财务、劳资、生产、物质信息系统，按ERP的要求进行了整合，形成相互协作，集成式、共享化的信息系统，实现了成本管理与业务管理的紧密结合。体现了计划、控制和预测、决策的管理思想。为许多先进的成本管理方法，如：管理会计、成本会计、责任会计的核算与管理在公司的应用提供了强有力的技术支持。尤其是标准成本管理法在国内外理论上多有阐述，实际中难以执行，执行效果好的就更少。其在ERP系统中的成功应用，实现了企业经营管理现代化，有效地控制了成本，实现了成本管理由事后控制，向事前、事中控制的转变。其中：材料按标准BOM 限额领料，人工按标准工艺工时控制，费用按标准费率控制，将公司成本管理提升到了一个新的高度，2004年公司成本费用利润率达到4.24%,比上年提高1.52个百分点，进一步提高了企业参与市场竞争的能力。 在ERP成本核算中，BOM结构的产生与规范的逻辑校验，为预算管理的价格预算与成本定额提供了非常好的操作平台。一方面，在设计阶段，就能产生该产品的预算成本，为价格报价与开展全面预算管理提供了依据；另一方面，使原材料、燃料、动力的消耗定额，设备利用定额，劳动工时定额费用及开支定额，各项消耗定额更加齐全、准确、细致/无预算不能投放工单0，为制定定额，全面实行定额成本法提供了良好条件与基础。 ERP成本核算，一方面规范了基础资料与相关数据；另一方面，充分利用现代信息技术，数据处理高度自动化，信息资源共享，细化了管理单元，使成本管理精细化，分析及时化提供了可能。不仅极大地提高了成本信息的反馈速度与质量，而且做到了许多过去想到而做不到或不可能做到的事情。如：公司根据ERP质量成本对大量数据的统计与分析结果，强化了质量损失的监管力度，健全了质量损失与索赔制度。2004年，在生产品种和数量大幅度提高的同时，质量事故、用户反馈数量和质量损失比往年下降了21%，收回质量索赔资金32万元。增强了企业成本管理的科学性和有效性，使成本管理真正实现了由核算型向管理型的转变。 成本的消耗产生于生产经营过程中，是企业工作质量与经济运行质量的一项综合指标，不仅反映劳动生产率的高低、固定资产的利用程度、原材料的使用消耗、产品生产规模的大小和产品质量的水平，而且是企业生产管理、技术管理、物质管理、资金管理、经营管理水平与经营能力及盈利能力的综合反映。过去，靠手工及时、正确反映以上所有内容几乎不可能。使用ERP后，从产品设计、市场开发、供应的物流配送、生产制造、销售、使用维修到售后服务的各阶段各项业务，其设计成本、工艺成本、材料成本、制造成本、费用成本的活动及差异得到了纵向到底、横向到边的全过程管理。总成本目标分解后，便确定了各部门、各环节、各种费用的目标。使成本管理这个系统工程中的每一个人都成为成本控制的主体，成为成本控制的参与者和实施者。2004年，公司业务招待费、差旅费、用车费、电话费、复印费、办公费等费用支出均控制在指标范围以内，全年平均工时成本同比降为8.46元，比上年的10.30元下降1.84元，降低率为17.86%，降低成本383万元。使成本管理成为全面、全过程、全方位的管理，企业价值的增值活动与形成过程置于整个价值链的控制之下。 对每一个产品、部件、零件的实际材料成本，人工成本及制造费用进行计算与汇总，编制成本分解结构分析，并与标准成本做比较及差异分析。极大地提高了成本核算效率，为降低成本提供及时准确的依据。 ERP的应用对调整定额成本提供了极大的方便，更加增强了成本计算的准确性。 ERP中本量利分析方法的应用，对产品贡献率的对比与排序，推动了企业以经济增加值（EVA）指标为代表的价值管理，明确了在每个产品创造中的资本消耗，使资本流向最能增值的地方，保证了整个公司为了企业价值目标的实现而共同努力。 ERP的应用，不仅反映价值信息、货币计量信息，而且由于系统接收(或调用了)大量非货币形态的相关信息；信息空间非常广阔，便于应用有关数学模型，进行经济活动分析、预测和决策，也便于把企业价值管理及成本信息与业绩衡量指标结合起来，进行量化，建立严格的企业内部绩效考核机制。2004年公司在ERP实施基础上，制定了成本考核办法，在加大车间成本的考核力度的同时增大了内部利润的分成比例。使车间内部利润达到630万元，比上年增加137万元， 增长27.79%，取得了良好效果。 通过ERP的实施，对会计系统全面的发展，对会计实践与成本管理产生深远的影响。在ERP信息系统条件下，会计期间已不再是提供会计信息的约束条件，可以按照规定的月、季、年来披露会计成本信息，而且可以随机快速生成所需信息，如某种产品的“月成本”，“周成本”，并可对系统实施实时控制。 ERP通过数据结构的统一，实现了各个模块之间信息的实时传递，从而将整个系统集成为一个统一的整体，实现了各个环节的高度统一。不仅能够提供敏捷、准确、全方位、多层面的决策信息，而且可以透彻地描述信息流、物流、资金流的来龙去脉，使业务与财务协同，业务与成本协同，极大地提高了企业经营管理水平，并通过信息的相关性和及时性，来满足信息使用者多样化的信息需求，为管理决策提供了及时、准确的信息。 ERP的实施，尤其是财务管理与成本管理的应用，相关业务数据得到了校验和有效利用，ERP的灵魂作用得以体现。不仅实现了产品成本的下降，而且提高了资金利用效果。2004年，公司存货资金占用同比下降了3%,，总资产周转天数比上年减少了90.21天。公司得益于煤炭市场向好的外部环境与#$%的管理创新，2004年主要经济指标实现突破性跨越，创历史最好水平，全年完成销售收入2.2亿元，比上年增长40.54%,实现利税2061万元，比上年增长10%，人均达1.65万元，位居全国同行业第2位。使企业在激烈的市场竞争中提高了应变能力与市场竞争力，站稳了脚跟，为企业今后的快速、稳定的发展，奠定了良好的基础。阅读材料ERP中的价值流管理会计中的成本控制分析ERP（企业资源计划）是企业以物料采购为中心的信息化管理系统，是INTERNET技术的发展和电子商务的产物。在ERP系统设计中考虑到仅靠自己企业的资源不可能有效地参与市场竞争，还必须把经营过程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能有效地安排企业的产、供、销活动。同时也考虑了企业为了适应市场需求变化不仅组织“大批量生产”，还要组织“多品种小批量生产”。在这两种情况并存时，需要用不同的方法来制定计划。但在实际的企业运作过程中，都经常会碰到一些尴尬的情况。例如销售人员总是有一些例外的订单交给生产部门，而生产部门却又无法及时按要求生产，最后都归咎于生产部门。针对这种情况，企业管理者作了如下改革：将例外订单的生产成本责任中心由生产部门变成销售部门，生产部门只负责根据例外订单的要求圆满完成生产任务。这样的改变使得销售人员不再随便鉴定例外订单，即使签定例外订单，也要有很高的利润。如此一来，企业既可以按计划生产，又可以在真正需要例外生产的时候，经销售人员进行成本计算后按客户要求生产，从而在企业内部建立了良好的团队合作精神，使企业能够轻松面对不断变化的市场。 通常，管理者将企业的研究开发、设计、生产、营销、配送和售后服务等职能看作一个价值链，产品通过整个过程的流动，体现出其附加价值。价值链被视为一个整体，管理者控制着整个价值流的总成本。在上面例子中，例外订单生产成本责任中心的改变，实际上是管理者对价值流控制与计划的体现。 在ERP系统中，价值流的体现主要通过管理会计来表现。通过管理会计模块，可以方便地查询公司的成本构成和各种影响因素，帮助工程师分辨出可降低成本的高价值活动，为管理人员提供管理决策依据。管理会计通过制定标准、预算和分析差异的方法进行经营管理、解释经营结果。由于制定标准需要采集准确数据，需要ERP其它模块的数据支持，因此在ERP实施过程中，一般将CO（controlling）模块放在第二个阶段或更后一些时候实施。 管理会计与财务会计的区别：财务会计主要为企业外部的决策者投资者、债权人和政府有关部门提供信息，管理会计主要为满足企业内部管理者对会计信息的需要，行使计划、控制与决策职能。管理者和会计师更加关注预算和其他管理会计方法，衡量经营业绩的方法对管理者的行为影响很大，如果一个企业的业绩评价标准是以利润为目标，管理者就会关心增加客户满意程度指标，因为出色的服务会带来高销售额与利润；如果这个企业的业绩评价是以降低成本为标准，管理者就不会那么不关心服务质量，而尽量节省费用以降低成本。 首先要明确的是有关成本的几个基本概念：产品制造成本与产品完全成本。产品制造成本是指用来制造产品的所有资源的成本，是价值链的中间一个环节；产品完全成本是指产品整个价值流上使用的全部资源的成本，包括研究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后服务。产品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、维护费、租金、保险费、财产税和厂房设备折旧等。 基本成本计算机方法 企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中去，通常可使用分批法或分步法。 分批法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批，以找到所有成本动因& 影响成本的因素* 。由于各批差别很大，一般不在各批之间平均分配成本。 采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批成本，分批成本单就是生产成本账户的明细账。成本发生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品账户；产品销售时，成本又转入产品销售成本账户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用。下面是计算与运用制造费用计划分配率的六个步骤： （1）选择成本分配标准，要求最好地反应费用与产量之间的因果关系； （2）确定计划期的制造费用总预算，一般一年一次； （3）预算成本分配标准的数量； （4）计算制造费用计划分配率预算成本分配标准的数量/确定计划期的制造费用总预算； （5）取得各批产品的分配标准实际数据； （6）用制造费用计划分配率乘每批产品的分配标准数量，计算各批产品应分配的制造费用。 分批法是一种传统的产品成本计算方法，利用分批成本单累计各批成本。 分步法适用于连续几个步骤加工，大量生产类似或相同产品的企业，普遍运用分步法的行业有石油业、食品及饮料加工业和化工及制药业等。 在分步法中，必须按照各工序的次序归集生产成本以计算完工产品的总成本。会计人员要先确定各步骤的总成本，然后在完工转出产品和期末未完工产品之间进行分摊。那么，怎样把总成本在完工产品和期末在产品之间分摊, 怎样计算单位成本, 会计人员运用了产品约当产量的概念解决这个问题，产品约当产量是将未完工产品数量表示为产成品数量时所使用的一个计量标准，例如4只加工程序分别为25%的在产品，它们的产品约当产量为1约当产量。 下面是分步法的计算步骤： （1）汇总完工产品及在产品的数量； （2）计算产品约当产量（要求分别计算直接材料和加工成本的约当产量，主要有先进先出法、加权平均法等） ； （3）汇总成本； （4）计算约当产量单位成本； （5） 在完工产品和期末在产品之间分配成本。 通过对一个车间的期间业务活动的产品成本报告分析，可以比较车间实际发生的直接材料与加工成本和计划成本，如果实际成本过高就必须采取纠正措施，如果实际成本低于计划成本，员工就会得到奖励。 分步法与分批法不同，分批法的生产成本账户表现在分批成本单上，分步法的每个生产车间都有一个独立的生产成本账户，在分步法中的产品成本从上一个生产成本账户转到下一个生产成本账户，因此在分步法中，越来越多的公司采用将直接材料与加工成本（直接人工加制造费用） 计入生产成本的方法，这种分类法简化了人工成本的归集，降低了记账费用。 一个企业采用分批法还是分步法，取决于其生产的产品和生产经营的性质。在传统