消费税 营业税 附加 车辆购置税 关税.doc

2010年注册税务师考试辅导 税法（） 第三章消费税-征税环节很重要 本章近三年题型、题量分析2007年2008年2009年单选题5题5分6题6分6题6分多选题3题6分4题8分5题10分计算题 （二）2分（二）4分综合题（一）4分（二）2分（一）3分（二）6分（一）5分合计17分25分25分 本章结构与内容：共十节第一节消费税概述第二节纳税义务人第三节税目与税率 第四节计税依据第五节应纳税额的一般计算第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算第七节委托加工应税消费品应纳消费税的计算第八节进口应税消费品应纳税额的计算第九节消费税征税环节的特殊规定第十节申报与缴纳 本章新增内容：1.第一节中消费税演变、征税原则、成品油税费改革（P182）2.卷烟消费税的税率、纳税环节调整变化、计税的具体规定（P192、P194、P209）3.白酒消费税最低计税价格核定管理（P198）4.成品油消费税的征收管理（P213）第一节消费税概述（了解）一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性消费税与增值税异同比较-重要不同相同征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法 三、其他问题（了解）：消费税演变、征税原则、成品油税费改革【例题多选题】（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度答疑编号1074030101正确答案AD第二节纳税义务人（了解）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。-批发、零售【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒答疑编号1074030102正确答案A答案解析服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费税，零售环节不征收消费税。 【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消费品的单位-批发环节仅卷烟答疑编号1074030103正确答案ABC 第三节税目与税率-重要-税率表给的一、税目：14个税目：注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟生产，进口，批发2.雪茄烟3.烟丝烟丝与卷烟的连续加工二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒-交，最高税额（3）配制酒、泡制酒规定白酒酒基、黄酒酒基（4）调味料酒不征消费税粮食、薯类白酒的税率已统一三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等护肤品不交、高档护肤化妆品交四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税七、汽车轮胎子午线轮胎、翻新轮胎不交，农业专用不交八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税十、高尔夫球及球具十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇8-90M十三、木制一次性筷子十四、实木地板【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车答疑编号1074030201正确答案C答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。 二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒答疑编号1074030202正确答案B 【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产答疑编号1074030203正确答案C答案解析消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计算单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等。 （二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。-从量也成套算【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。A.应税消费品的平均税率计征B.应税消费品的最高税率计征C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征答疑编号1074030204正确答案B 【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。应缴纳的消费税20020%20.541（元）三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率：1.从价计税中适用最高税率的有：（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。（2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。（3）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.进口卷烟消费税适用比例税率（第八节进口消费税计算中讲）3.非标准条包装卷烟4.卷烟消费税税率调整-1箱250条，1条200支应税消费品定额税率比例税率2009-5-1前2009-5-1后卷烟生产环节每标准箱150元1条0.6元45%（每条价格50元）56%（每条价格70元）30%（每条价格50元）36%（每条价格70元）批发环节无5%（二）酒的适用税率应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元20%啤酒 含包装物及押金，不包括塑料周转箱，3000元，220/250元黄酒 240元（三）乘用车税率调整（四）成品油税率调整：航空煤油暂缓征收消费税【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是（）。A.白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税率征税，同时按定额税率征税B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税D.手工卷烟不分征税类别一律按照36%的比例税率征税，同时按定额税率征税答疑编号1074030205正确答案D答案解析手工卷烟不分征税类别，一律按照56%卷烟税率征税。 第四节计税依据（掌握）一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）-无13%【手写板提示】计算增值税和消费税的销售额，都需要将含税的销售额换算成不含税的销售额，应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率），然后乘以适用税率，即为计算应纳增值税或消费税税额。【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税答疑编号1074030301正确答案B （三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。【手写板提示】酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税（由于黄酒和啤酒是从量定额计征的）。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额。答疑编号1074030302正确答案此业务酒厂应计算的消费税额为：应纳消费税税额=（936002000）1.1710%8170.94（元） 【例题计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。答疑编号1074030303正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。 【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元 答疑编号1074030304正确答案C答案解析啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。型啤酒的单位售价（5800030001.17）203028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）；型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。 （四）酒类其他规定：1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分（含税）。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。三、计税依据的若干特殊规定（一）计税价格的核定了解（注意单选、多选题）应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格该牌号卷烟市场零售价（145%）-生产环节的价格不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：某牌号规格卷烟计税价格该牌号卷烟市场零售价（135%）（2）其他应税消费品：各省、自治区、直辖市税务机关核定；（3）进口的应税消费品：海关核定；（4）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法-新增自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。复习时关注以下要点：1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。-孰高4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。（三）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人（生产企业）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。-算生产环节【例题单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人， 8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。A.10.88B.35.25C.33.4D.10.48答疑编号1074030305正确答案D答案解析应纳消费税税额=2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48（万元） （四）纳税人用于以物易物（换生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。-其他是平均价【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品答疑编号1074030306正确答案ACDE答案解析注意此时增值税并不是按最高价格进行计算缴纳的，而是按增值税的规定，有平均价的按平均价，没有的按组成计税价格计算。此时，消费税与增值税的计税基础不同。 【例题计算题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。答疑编号1074030307正确答案应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元）应纳增值税520002217%100003.74（万元） （五）关于当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理（了解） 第五节应纳税额的一般计算三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额【例题计算题】甲企业的销售业务如下:（1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。（2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。（3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的贷款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。答疑编号1074030308正确答案（1）应纳消费税=40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000+ 15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+16 60%20000.510000=144.96（万元）（2）甲企业应纳增值税的销项税=40017%+（35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17%=127.5（万元） 【例题计算题】2008年考题综合题，卷烟厂换取原材料的业务，见应试指南142页具体讲解。以应税消费品换取生产资料或消费资料，应从高计算缴纳消费税，注意增值税没有从高计算的规定。第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）一、用于连续生产的应税消费品不纳税如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。二、用于其他方面于移送使用时纳税用于其它方面是指：生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售-内部处置资产（所得税中）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入。【手写板提示】自产应税消费品，分三种情况，第一种是，连续生产应税消费品，移送环节不征收消费税，在生产销售时，缴纳消费税；第二种是，连续生产非应税消费品，则，移送环节征收消费税，最后销售产成品时，不征收消费税；第三种是，自产应税消费品，内部处置比如用于管理部门，外部移送，比如用于赠送，投资，均要计算消费税。【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品-交消费税，不交增值税D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工答疑编号1074030401正确答案ADE 【例题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8万元/辆。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验不征消费税、增值税，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84答疑编号1074030402正确答案B答案解析（86003）12.53%（57610）6.85%3226.13199.243425.37（万元）。 三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.在单一从价定率征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率【例题单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2009年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%）A.2700B.4200C.4050D.6300答疑编号1074030403正确答案D答案解析应纳消费税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元） 2.自产自用白酒、卷烟-复合计税组价公式变化为：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）【例题计算题】某酒厂2009年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。答疑编号1074030404正确答案（1）应纳消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）应纳消费税20019752175（元）（2）应纳增值税 0.235000（110%）200 （120%）17%1678.75（元） 3.单一数量征收组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）-增值税成本利润率【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。答疑编号1074030405正确答案应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%4488（元） 从量定额的消费税要加在增值税的组价公式中四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定掌握小结：如卷烟厂外购烟丝加工生产卷烟，生产完毕对外销售时，要缴纳增值税及消费税，增值税销项税额进项税额（购进抵扣），要缴纳消费税，由于销售时从价部分含外购烟丝已纳的消费税，加工生产对外销售时缴纳消费税对这部分来讲就存在重复征税的问题，所以，税法规定，对于外购已税规定范围的消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣（生产领用数抵扣）。1.扣税范围11项-仅在生产环节注意的问题：14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的11项，也必须是同一税目。-成品油仅有石脑油、燃料油、润滑油单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳润消费税。【例题单选题】按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B.外购已税汽车轮胎生产的汽车C.外购已税化妆品生产的化妆品D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰-零售环节答疑编号1074030406正确答案C 【例题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆答疑编号1074030407正确答案ADE 2.扣税方法按当期生产领用部分扣税-增值税是购进扣税，不同当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量【例题计算题】某化妆品厂期初库存化妆品30000元，本期外购化妆品80000元（不含税价），本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。计算应纳消费税税额。答疑编号1074030408正确答案准予扣除消费税（300008000020000）30%27000（元）应纳消费税25000030%2700048000（元） 【注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）；生产领用时要注意，题目中如给出生产好后对外销售的量或生产领用数量均不作为可以抵扣的基数，只有用生产领用价格才是可以用来计算的。3.扣税环节：-只在生产环节纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。注意购进环节：从生产企业、商业（批发）企业、委托加工企业、国外进口时购进的可以抵扣，而从零售环节购进的不可以抵扣。扣税环节：是在生产销售环节，如果是零售、批发、委托加工、进口环节无扣税规定。【例题计算题】某日化企业为增值税一股纳税人，2008年8月发生如下业务：（1）进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.4（万元），进口消费税36万元，本月生产领用进口化妆品的80%。（2）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤品18万元，化妆品30万元。（3）销售其他化妆品取得不含税销售额1 50万元。（4）将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。2008年8月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。A.25.20B.31.23C.59.40D.60.03答疑编号1074030409正确答案B答案解析国内销售环节应纳消费税为：4830%+15030%+1.4（1+5%）（1-30%）30%-3680% =31.23（万元） -增值税以票扣税，20.4万元均可扣除第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握） 一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元答疑编号1074030501正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）。 二、代收代缴税款-源泉课征受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。-个例委托方要补税，受托方就不再补税了。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格（委托加工的组价）计税补征。-受托方可能被罚款委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：1.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）【手写板提示】组成计税价格公式中，注意两点，第一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；运费的成本就是运费价款93%；第二是，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。【例题单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5 000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（ ）元。（以上款项均不含增值税）A.17 142.86B.19 285.71C.20 142.86D.20 250.00答疑编号1074030502正确答案B答案解析该厂应代收代缴消费税（30000+10000+5000）（130%）30%19285.71（元）。 2.复合计征消费税：组成计税价格（材料成本加工费+从量消费税）（1消费税税率）【例题计算题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年2月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。答疑编号1074030503正确答案代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）（1消费税税率）302000（1l3%）40000820000.5（120%）125250（元）应代收代缴的消费税12525020%820000.533050（元）应纳增值税4000017%6800（元） 四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。1.扣税范围11项注意的问题：14个税目中没有酒类产品、除石脑油和润滑油之外的成品油、小汽车、高档手表4项2.扣税方法按当期生产领用部分扣税3.扣税环节-生产环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒答疑编号1074030504正确答案C答案解析只有C选项符合税法规定12类委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品可抵扣已纳消费税的环节。 五、卷烟回购：对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题单选题】下列各项业务中，在收回委托加工应税消费品后仍应征收消费税的是（）。A.商业批发企业收回委托加工的特制白酒直接销售B.工业企业收回委托某外商投资企业加工的化妆品直接销售C.某卷烟厂委托联营企业,加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分开核算D.某酒厂收回委托某外商投资企业加工的已税白酒直接销售答疑编号1074030505正确答案C 第八节进口应税消费品应纳税额的计算（掌握）一、进口应税消费品的基本规定二、进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法：1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税组价：1.自产自用（成本利润）（1消费税税率）是计算增值税和消费税的计税依据2.委托加工（材料成本加工费）（1消费税税率）是委托方代收代缴消费税的计税依据。-非增值税的组价注意：自2009年1月1日起，增加了实行符合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1消费税税率）3.进口（关税完税价格关税）（1消费税税率）计算进口增值税和消费税的计税依据【例题计算题】某商业企业2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212000元。-但按票抵扣，因此无所谓假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是：答疑编号1074030506正确答案组成计税价格（820008200040%）（130%）164000（元）进口环节应纳增值税16400017%27880（元）进口环节应纳消费税16400030%49200（元）销售进口应税消费品应纳增值税21200017%278808160（元） 2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量单位税额3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒 税率规定：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%-找比例税率时，一次组价（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。-2009.5.1日之后，为了算税额。进口卷烟的组价：-两次组价（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。【例题计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税