关税法律制度.ppt

第四章关税法律制度 第一节关税法律制度概述 一 关税的概念 关税是指对进出口货物和进出境物品所征收的进出境环节的流转税 二 关税具有以下几个方面特征 从税收的种类划分看 关税属于流转税 从关税征税的环节来看 关税是在进出境环节征收的流转税 从关税的性质看 具有涉外性 从关税的作用来看 兼具国家的财政收入和宏观经济调控的双重功能 三 海关代征税 由国内其他税法所规定 由海关代国家税务总局和其他机构在进口环节稽征的税收 就叫海关代征税 由我国海关代征的税收 主要有 增值税是以商品流通或提供劳务中的增值额为课税对象的一种税 增值税的纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的法人和自然人 增值税由税务机关依照 增值税暂行条例 征收 进口货物的增值税 考虑到征税环节的简化 由海关代征 消费税 消费税是对某些商品征收增值税后 仍不足以起到调节作用而开征的一种流转税 消费税只对部分过度消费有害的和高档的消费品征收 消费税的纳税义务人是在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的法人和自然人 消费税由税务机关依照 消费税暂行条例 征收 进口的应税消费品由海关代征 船舶吨税 船舶吨税是对进出我国港口的外国船舶征收的税种 船舶吨税的纳税义务人是进出我国港口的外国籍船舶的经营人 期租中国籍船舶进出我国港口的外国经营人 中外合资经营的船舶或外商投资企业租用中 外籍船舶进出我国港口的经营人以及我国租用外国籍船舶在国际 国内沿海航行进出我国港口的经营人 船舶吨税由海关依照 船舶吨税暂行办法 代交通部征收 船舶吨税以注册净吨位为征税对象 第二节关税法律关系 关税法律关系的主体和客体纳税人的义务和权利海关的权利和义务 关税法律关系的主体和客体 海关是权利主体 代表国家行使关税征收权 根据 海关法 的规定 关税的纳税人是进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 关税是一种流转税 关税的征税对象是指准许进出口的货物和进出境的物品的流转额 纳税人的义务 纳税申报客观真实的义务 在法定期限内足纳税款的义务 纳税人的义务 超过法定纳税期限后 缴纳滞纳金的义务 对海关少征或漏征的税款负有交税款的义务 纳税人的权利 申请减免关税和缓税的权利 对于海关已决定的应纳关税额 纳税人因特殊原因不能在法定期限内缴纳的 享有向海关申请缓交关税的权利 纳税人的权利 对海关多征的税款 享有请求退款的权利 纳税人在缴纳了应纳税额后 认为海关多征了税款 有权利请求退款 纳税人在行使这项权利时 应说明请求的理由和依据 并应充分认识到 请求权不等于请求事项的必然实现 申请复议和诉诸司法保护的权利 海关的职权 1 估价权估价权是海关法赋予海关对进出口货物和进出境物品在纳税人申报的基础上审定其完税价格的一项职权 海关行使估价全应遵循海关法确定的原则 进出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 所谓成交价格 是指一般贸易情况下买方为购买该项货物时向卖支付的价格 海关估价顺序 1 相同货物成交价格法 即以从该货物的同一出口国或地区购进的相同货物的成交价格 2 类似货物成交价格法 即以从该货物的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价 3 倒扣法 4 根据境内生产相同或类似货物的成本利润和一般费用 运输及相关费用 保险费计算所得的价格 2 税则归类权 税则归类权是海关法赋予海关对进出口货物按照 进出口税则 以确定其适用税率的一项职权 海关行使税则归类权时 应先确切了解货物的性质 成分 含量 结构 原理用途 加工过程 加工程度等情况 然后按照 进出口税则 确定的归类规则和参考世界海关组织的 税则商品分类目录注释 进行货物税则归类 3 原产地认定权 原产地认定权是海关法赋予海关对进口货物的原产地加以确认后决定适用优惠税率或一般税率的一项职权 海关对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物 应以生产或制造国作为该货物的原产国 海关对于经过几个国家加工 制造的进口货物 应以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为该货物的原产国 4 征收税款和滞纳金权 对于应税进出境货物和物品 海关在核实其完税价格 税号 适用税率 成交货币 适用汇率的基础上进行计征税款 填发税款缴纳书并送达纳税人 税款缴纳书自送达纳税人之日起生效 对纳税人具有法律约束力 纳税人如在法定的纳税期限内未完纳税款的 海关除应及时发出 海关催缴税款通知书 责令纳税人尽早纳税外 还可以征收滞纳金 5 减免关税和缓税的核准权 对于法定可以减免关税的货物 物品 海关经核实无讹 可以予以减免关税 对于特定减免关税的进口货物 应由收货人向海关申请关税的减免 经海关核实后依法批准关税的减免 对于因特殊原因而不能在法定纳税期限内缴纳税款的 应向海关申请一定宽限期的缓税 由海关核实后酌情批准缓税 6 关税的稽查和补征 追征权 关税的稽查是海关法赋予海关对已征税放行的进出口货物进行复查的职权 关税的稽查对于维护税收法纪 保证国家正常的财政收入都是一种重要的法律保障 对于少征或者漏征的税款 海关有权自缴纳税款或者货物放行之日起一年内或三年内向纳税人补征或追征 超过了上述补征或追征的时限 海关则不再享有补征 追征权 七 保全税收措施权 海关采取税收保全措施的必要条件是 进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移 藏匿其应税货物以及其他财产迹象 海关责令纳税义务人提供担保而纳税义务人不能提供担保 那么 经直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准 海关有权采取税收保全措施 保全税收措施 其一 书面通知纳税义务人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款 其二 扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或其他财产 八 关税强制扣缴权 关税强制扣缴权是海关法赋予海关的一项职权 体现了国家税收的强制性 是保障国家财政收入的必要措施 海关行使强制扣缴权 是指纳税人 担保人超过纳税期限三个月仍未缴纳税款时 或采取保全措施后仍未纳税的 经直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准 海关可以采取强制措施 海关的强制措施 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 应税货物依法变卖 以变卖所得抵缴税款 查扣并依法变卖其价值相当予应纳税款的货物或其他财产 以变卖所得抵缴税款 海关的义务 关税法律关系中 海关在享有法定职权的同时 海关法也规定了必须履行的义务 1 依法征收关税的义务 依法征收关税 从实体法的角度讲 是指海关在对进出口货物和物品完税价格的估定 税则归类原产地确定 税率的适用 关税的减免等都必须依照海关法的规定进行 依法征收关税 从程序法的角度讲 是指海关从纳税申报审核到税款入库的全过程 每个环节都要符合法定程序 要克服 2 对多征的税款负有及时退还的义务 海关在征收关税时因估价 税则归类 原产地认定以及计算有误而多征的税款 在复查中发现后应当立即退还纳税人 3 纳税争议的复议义务 纳税人对海关作出的征税 减税 补税或退税决定不服 可向作出征税决定海关的上级海关申请复议 上级海关负有复议的义务 4 及时解除税收保全