中国税制-3消费税.ppt

第一节消费税概述第二节消费税的征收范围和纳税人第三节消费税的计税依据和税率第四节消费税的计算和征管 第三章消费税 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 第一节消费税概述 一 消费税的概念 1 征收范围具有选择性和灵活性 二 消费税的基本特征 消费税 增值税 2 税率具有多样性 比例 定额3 征税环节单一 生产4 税负具有转嫁性 2 引导消费方向 调整消费结构3 调节收入 缓解分配不公的矛盾4 寓禁于征 三 我国开征消费税的意义 1 增加财政收入 2009年国内消费税完成4759 12亿元 占全部税收的8 凡在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是我国消费税的纳税人 第二节征收范围和纳税人 一 消费税的纳税人 消费税暂行条例 第一条 我国选择了四个类型的14种消费品作为消费税的征收范围 二 消费税的征收范围 第一类 过渡消费有害的 如烟 酒等 第二类 非生活必需品 如汽车 游艇等 第三类 不可再生和替代的稀缺资源消费品 如汽油 一次性木筷等 第四类 财政遗留问题 如轮胎等 一 消费税的税率 包括烟 酒 化妆品 鞭炮和焰火 贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球和球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板共十三个税目 1 比例税率 第三节计税依据和税率 包括成品油税目中的汽油 柴油等七个子目 酒与酒精税目中的黄酒 啤酒两个子目 2 定额税率 3 复合税率 白酒 从量计征0 5元 500克 ml 从价计征20 卷烟 从量计征150元 标准箱从价计征 甲类烟56 乙类烟36 雪茄烟36 从事卷烟批发业务的单位和个人 按批发卷烟的销售额 不含增值税 乘以5 的税率缴纳批发环节的消费税 每标准条 200支 调拨价格在70元 不含税 以上的卷烟为甲类卷烟 低于70元的为乙类卷烟 二 消费税的计税依据 1 从价销售额的确定 应税销售行为的确定 有偿转让应税消费品 视同销售 自产自用的应税消费品用于其它方面的 委托加工应税消费品 目前我国约有3 5亿吸烟者 每年死于吸烟相关疾病的人数近100万 据推算 我国遭被动吸烟危害的人数更是高达5 4亿 其中15岁以下儿童有1 8亿 每年死于被动吸烟的人数超过10万人 据有关数据调查显示 全国中学生中平均吸烟率为3 41 有调查数据显示 全世界每年因吸烟死亡的达500万人之多 其中 我国吸烟人群开始吸烟的平均年龄由22 4岁降为19 7岁 烟民队伍年轻化让人忧 在一些学校中 明显可以感觉到烟民低龄化现象 禁烟海报欣赏 消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的增值税税款 销售额的确定方法与增值税相同 如果是包含增值税的销售价或价外费用 在计算消费税时 应换算为不含增值税的价格 换算公式为 不含税销售额 1 增值税率 征收率 含税销售额 无同类商品销售时 按组成计税价格计税 利润 成本 成本利润率 视同销售 自产自用和委托加工的应税消费品按本企业同类消费品的加权平均销售价格计算 2 委托加工组成计税价格的计算公式 材料成本 加工费组成计税价格 1 消费税税率 关税完税价格 关税组成计税价格 1 消费税税率 3 进口应税消费品的组成计税价格的计算公式 4 销售额中扣除外购已税消费品中的消费税 外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购轮胎生产的轮胎其它 1 从价定率计算征税应纳税额 计税销售额 税率2 从量定额计算征税应纳税额 计税数量 单位税额3 从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额 销售额 税率 数量 单位税额 第四节消费税的计算和征管 一 计算公式 例1 某石化厂2009年1月销售柴油10万升 同月将自产柴油5000升用于本厂基建 柴油税率0 8元 升 100000 5000 0 8 84000 元 应纳税额 计税数量 税率 应纳税额 计税销售额 税率 例2 某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工 无同类产品销售 其生产成本是1500元 核定成本利润率是5 化妆品税率30 组成计税价格 税率 6750 元 应纳税额 计税销售额 税率 例3 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品 甲企业为乙企业提供原材料 实际成本为7000元 支付乙企业加工费2000元 其中包括乙企业代垫的辅助材料500元 税率10 受托方无同类消费品销售价格 计算乙企业代扣代缴消费税 组成计税价格 税率 1000 元 应纳税额 组成计税价格 税率 例4 某外贸公司进口小汽车一批 关税完税价格为300万元 缴纳关税330万元 税率8 计算外贸公司应纳消费税 组成计税价格 税率 547826 09 元 关税完税价格 关税 组成计税价格 1 消费税税率 三 消费税的征管 1 消费税的纳税义务发生时间 2 消费税的纳税期限 3 消费税的纳税地点 4 消费税的纳税环节 生产环节 生产者销售时缴税 进口环节 进口报关者进口时缴税 零售环节 金银首饰 由于酒类消费税主要是在生产环节从价征收 大型白酒企业为了避税 都会设立自己的销售公司 先将生产出的白酒低价出售给销售公司逃避税收 然后销售公司高价出售给经销商获取利润 为保全税基 税法规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模 白酒品牌 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50 70 范围内自行核定 其中生产规模较大 利润水平较高的企业 税务机关核价幅度原则上在销售单位对外销售价格60 70 范围内 问题一 奢侈品 华盛顿邮报 甚至预测 如果继续按照当前速度增长 中国奢侈品消费最快将在三年内超越日本 七年内超越美国 据世界奢侈品协会透露 2007年中国人的奢侈品消费总额已达80亿美元 年增长率在20 左右 中国已成世界第三大奢侈品消费国 2008年中国奢侈品消费额占全球总量的15 专家预计 以现阶段10 左右的年增长速度推算 到2014年 中国将会成为世界上最大的奢侈品市场 占全球总量的23 目前 日本以41 的市场份额成为世界上最大的奢侈品消费市场 几乎世界上所有的奢侈品牌在日本都可以找到专卖店 俄罗斯也正成为奢侈品市场的新贵 在全球100艘最豪华的游艇中 位列第5 第6 第16名的游艇都归切尔西俱乐部的老板阿布拉莫维奇这位亿万富翁所有 印度富翁更偏爱黄金珠宝 世界黄金委员会的统计显示 印度人每年购买黄金总数占世界的1 5 是世界最大的黄金消费国 据估计 印度人约有近2万吨黄金首饰 且这个数字仍在不断增加 问题二 高档住宅 漏网之鱼 一是 不在消费税征税范围之列 二是 征管上存在难度 三是 考虑对相关产业和消费需求的影响 要符合宏观经济政策的总体要求 3 第一节营业税概述第二节纳税人和征收范围第三节计税依据和税率第四节计算和征管 第四章营业税 一 营业税的概念 第一节营业税概述 营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税 1 征收范围广2 按行业大类设计税目税率3 收入稳定 二 营业税的特点 营业税 增值税 有形动产 无形 不动产 2008年 营业税收入7628 5亿元 占总收入的14 1 2009年 营业税收入9013 64亿元 占总收入的15 2 一 营业税的纳税人 第二节纳税人和征收范围 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 均为营业税的纳税义务人 1 交通运输业2 建筑业3 金融保险业4 邮电通信业5 文化体育6 娱乐业7 服务业 二 营业税的征收范围 有偿提供应税劳务转让无形资产销售不动产 混合销售 同增值税相关规定 兼营行为 同增值税相关规定 视同销售 单位或个人新建建筑物后销售 其自建行为视为提供应税劳务 单位将不动产无偿赠送他人 转让不动产有限产权或永久使用权 第三节计税依据和税率 一 营业税的计税依据 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额 即纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用 特殊规定 交通运输中由境内转给境外承运的营业额 全程运费 支付境外运费 旅游中由境内转给境外接团的营业额 全程旅游费 支付境外团费 建筑业的总承包人将工程分 转 包给他人的营业额 总承包额 分 转 包价款 没有营业额或营业额明显偏低时 核定营业额 按当月同类劳务或者销售不动产的平均价格核定 按最近时期同类劳务或者销售不动产的平均价格核定 按组成计税价格核定 营业成本或工程成本 1 成本利润率 组成计税价格 1 营业税税率 3 交通运输 建筑 邮电通讯 文化体育5 金融保险 服务业 转让无形资产 销售不动产20 娱乐业 见教材营业税税目税率表 二 营业税的税率 1 按营业收入全额计算 公式为 应纳税额 营业收入 税率2 按营业收入差额计算 公式为 应纳税额 营业收入 允许扣除金额 税率 第四节计算和征管 一 计算 例1某歌舞厅6月份的门票收入为20万元 点歌费收入为10万元 烟酒饮料收入为50万元 点歌费按规定不得从营业额中扣除 烟酒饮料的销售收入属于 混合销售 行为 应一并按 娱乐业 计算征收营业税 税率20 应纳税营业额 20 10 50 80万元 应纳营业税 80 20 16万元 例2某公司从事汽车运输业务 2007年取得运输收入1200万元 其中支付给其他企业运费200万元 销售货物并负责运输共取得收入300万元 非独立核算搬家队收入20万元 计算该公司2007年应缴营业税 应纳税额 营业收入 税率 1200 200 20 3 30 6万元 3 按组成计税价格计算 公式为 应纳税额 组成计税价格 适用税率营业成本 1 成本利润率 组成计税价格 1 营业税税率 例3房产开发公司将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学 该房屋由其他单位施工 账面成本518181元 成本利润率