第三章贷款业务的核算1.ppt

第四章贷款业务的核算 一 定义1 从性质看 贷款是银行以债权人身份将货币资金使用权有偿有期限地转让与债务人的授信行为 2 新准则定义 在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 第四章贷款业务的核算 二 分类 第一节信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款 是银行的高风险资产 本节主要内容 一 资产风险管理二 短期贷款的核算三 中长期贷款的核算四 逾期贷款的核算五 贷款损失准备的核算 一 资产风险管理 1 资产风险度 P5682 风险贷款分类法 P80静态 一逾两呆 动态 正常 关注 次级 可疑 损失 二 短期贷款的核算 短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款 一 短期贷款的发放 二 短期贷款利息的计算 三 短期贷款的收回 一 短期贷款的发放 1 贷款合同的签订 退借款人342转帐凭证 借据 2 会计分录 反映货币创造功能 借 短期贷款 甲企业贷 活期存款 甲企业 二 短期贷款利息的计算 1 定期计息 每季末月20日结息 例 6月1日贷款500000元 三个月 利率9 6月20日结息 借 活期存款 甲企业3000贷 利息收入 短期贷款利息收入3000如帐户不足扣收 则借记 应收利息 科目 2 逐笔计息 对非开户单位发放贷款采用的计息方法 即一笔贷款自发放日起息 直至到期还款时一次结息的方法 如上例 到期利息 三 短期贷款的收回 短期贷款收回时 定期结息的要计算自最后结息日次日起至还款前一日止的利息 逐笔结息的 要计算自贷款发放日至到期日的利息 收回贷款本息的分录为 接前例 9月1日利息 借 活期存款 甲企业510800贷 短期贷款 甲企业500000利息收入 短期贷款利息收入10800 三 中长期贷款的核算 中长期贷款是指期限在一年以上的贷款 一 中长期贷款的发放 二 中长期贷款的计息 三 中长期贷款的收回 一 中长期贷款的发放 使用凭证同短期贷款 会计分录 借 中长期贷款 本金 甲企业借或贷 中长期贷款 利息调整 贷 活期存款 甲企业或 XX科目其中 利息调整 是指贷款本金之外发生的费用 据新准则予以资本化 以后期按实际利率确认利息收入和按合同利率确认应收利息时根据二者差额进行调整 原计入损益 其中XX科目是指借款人未在本行开户 视具体转账结算方式而定 见P84中间分录 增加借或贷 中长期贷款 利息调整 二 中长期贷款的计息 新准则 按摊余成本和实际利率确认利息收入 按合同利率确认应收利息 二者差额进行利息调整 实际利率是使未来现金流量 利息收入 的现值与初始实际放款金额相等的折现率 实际利率产生的原因是由于发生贷款费用 使合同贷款本金与实际放款金额不等 或折价放款 需要重新计算实际利率 贷款如果没有发生贷款费用 则实际利率等于合同利率 二 中长期贷款的计息 1 每期结息即收 按期 每年 每季 每月 计收利息 计息时 借 应收利息 中长期贷款应收利息贷 利息收入 中长期贷款利息收入收息时 借 活期存款 甲企业贷 应收利息 中长期贷款应收利息2 复利计息 到期还本付息 据合同约定日计息 借 应收利息 中长期贷款应收利息 挂账虚收 贷 利息收入 中长期贷款利息收入 现假定 无交易费用 实际利率 合同利率 2008年8月1日贷出100000元 三年期 利率6 4 每年9月20日结息 复利计息 挂账虚收 到期还款付息 应收利息08 8 1 06 9 20 100000 51 6 4 360 A08 9 21 09 9 20 100000 A 6 4 B09 9 21 10 9 20 100000 A B 6 4 CA B C 11年8月1日 还款时 计算利息 期间为 10 9 21 11 8 1 100000 A B C 314 6 4 360 D 三 中长期贷款的收回 到期收回本利 凭借款单位填交还款凭证转帐 借 活期存款 甲企业100000 A B C D贷 中长期贷款 甲企业100000应收利息 中长期贷款应收利息A B C利息收入 中长期贷款利息收入 自最后结息日次日起至还款前一日止的利息 D摊余成本 100000 A B C 四 逾期贷款的核算 一 贷款的展期 二 贷款的逾期 一 贷款的展期 贷款展期是指贷款到期前 借款人因无力筹措资金还款而向银行信贷部门申请并经其批准延长原贷款期限的做法 展期不得超过原贷款期限的一半 并只能展期一次 贷款展期无须做账务处理 二 贷款的逾期 定义 贷款到期 含展期 未还时 将贷款从原科目转入逾期贷款科目 1 转逾期 贷款到期 含展期 未还时 借 逾期贷款 甲企业贷 短期贷款 甲企业或 中长期贷款 甲企业 2 计息 逾期贷款在规定的期限内 应继续计息 并自到期日转逾期起加收罚息30 利息 本金 摊余成本 逾期天数 原利率 1 30 借 应收利息 甲企业贷 利息收入 逾期贷款利息收入如前例 假定8月1日到期未还 8月11日还 则 利息 100000 A B C D 10 6 4 1 30 360 E 3 收回 根据还款凭证收回本息 借 活期存款 甲企业100000 A B C D E贷 逾期贷款 甲企业100000应收利息 中长期贷款应收利息A B C D利息收入 逾期贷款利息收入 8 1 8 11 E 五 贷款损失准备的核算 一 贷款损失准备概述 二 贷款损失准备计提 三 贷款损失核销 四 贷款损失的收回 一 贷款损失准备概述 商业银行贷款损失准备管理办法 中国银行业监督管理委员会第110次主席办公会议审议通过 2012年1月1日起施行 管理办法主要包括 贷款损失准备是指商业银行在成本中列支 用以抵御贷款风险的准备金 贷款损失准备的充足性标准 1 贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比 基本标准为2 5 2 拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比 基本标准为150 商业银行应当按月向银行业监管机构提供贷款损失准备相关信息 包括但不限于 1 贷款损失准备期初 期末余额 2 本期计提 转回 核销数额 3 贷款拨备率 拨备覆盖率期初 期末数值 根据银监会对商业银行主要监管指标 不良贷款余额 次级类贷款 可疑类贷款 损失类贷款 二 贷款损失准备计提 计提方法 根据会计准则 两种方法1 分组计提 按某组贷款 根据风险五级分类 余额比例计提 据下面三个数计算差额 期末该组贷款余额 计提比例 应提数 贷款损失准备帐户贷方余额 贷款损失准备帐户借方余额若 差额补提 分录 借 贷款减值损失 贷 贷款损失准备若 差额冲回 分录与上相反若为 则全额补提 分录同补提 正常 1 5 关注25 次级50 可疑75 损失100 练习题 乙银行04年末正常贷款余额5000万元 贷款损失准备贷方余额26万元 05年发生核销呆帐贷款30万元 05年末贷款余额1800万元 06年收回以前年度核销的呆帐贷款10万元 试编制上述业务会计分录 按贷款余额的1 计提损失准备金 一 04年末 应提数 5000 1 50 万元 贷款呆账准备余额 26万实际补提数 24万 分录 借 贷款减值损失240000贷 贷款损失准备240000二 05年中 核销贷款呆帐损失30万 分录 借 贷款损失准备300000贷 逾期贷款 甲企业30000005年末 应提数 1800 1 18 万元 贷款呆账准备余额 20万冲回 2万 分录与补提相反 三 06年中 已核销甲企业的贷款呆帐又收回10万 分录 借 逾期贷款 甲企业100000贷 贷款损失准备100000同时 借 吸收存款 活期存款 甲企业100000袋 逾期贷款 甲企业10000006年末 贷款损失准备余额 28万 2 单项计提 单项金额重大的贷款 年末减值测试后 贷款可回收金额 帐面价值 不提取 贷款可回收金额 帐面价值 要提取 可回收金额 以后第n期现金流量 1 实际利率 n 案例 贷款分布状况 2010年中国商业银行近50 的贷款资金掌握在不到1 的大客户手中 平均每个大客户的贷款金额为5亿元左右 银行贷款的行业集中度在提高 银行贷款不断向大客户和部分行业集中 一方面导致贷款信用风险高度集中 形成了巨大的潜在和实际损失风险 过往典型案例 2000年广东茂名腈纶破产项目 1990年开建时资本金仅有4000万元 占总投资的4 7 投资主要靠向银行贷款和发行债券 2003年 资产总额17亿多元的茂名腈纶项目负债总额达到23亿元 最终以1亿元拍卖 大量的银行贷款化为乌有 可见 并未汲取教训 练习题 A银行2008年初对甲企业发放四年期每年付息 到期还本的贷款100万 合同利率4 假定实际利率与之相等 2009年底 A银行在检查甲企业贷款时发现 甲企业发生财务危机 勉强支付当期利息 估计2010 2011年现金流量改变 只能支付一半利息 本金照还 据此判断该贷款将发生减值 需计提多少减值准备 按减值金额计提减值准备 借 资产减值损失37678贷 贷款损失准备37678将贷款本金 利息调整 应收利息一并转入已减值科目 借 贷款 已减值1000000借或贷 贷款 利息调整 存在贷款交易费用下 贷 贷款 本金1000000应收利息 到期一次付息情况下 期末按摊余成本 962322 和实际利率计提利息收入 借 贷款损失准备 贷 利息收入 以后收回或核销 2010 962322 4 38492 88 元 借 贷款减值准备37678资产减值损失814 88贷 利息收入38492 88收息 借 活期存款 甲企业20000贷 贷款 已减值 甲企业200002011 962322 38492 88 20000 4 39232 60 元 借 资产减值损失39232 60贷 利息收入39232 60借 活期存款 甲企业20000贷 贷款 已减值 甲企业20000借 活期存款 甲企业1000000贷 贷款 已减值 甲企业960000资产减值损失40000 提问 该笔贷款损失多少 二 损失贷款的核销 损失贷款的核销条件 1 借款人破产 2 借款人死亡 3 借款人遭灾 核销分录 借 贷款损失准备贷 贷款 已减值 甲企业 三 已核销贷款的收回 已核销的损失贷款以后又收回 借 贷款 已减值 甲企业贷 贷款减值准备同时 借 活期存款 甲企业贷 贷款 已减值 甲企业 按新准则 银行不计提坏帐准备 第二节担保贷款的核算 指借款人向银行提供由第三方 具有法人资格 信用做担保的贷款 一 担保贷款的特点二 担保贷款的核算 一 担保贷款的特点 由债权人 债务人 担保人三方形成的合同关系 具有三角形稳定性 银行 借款人 担保人 贷款 连带责任 保证 1 担保人的资格 P922 担保人的责任 P92 二 担保贷款的核算 一 主债务期内的核算 同信用贷款 略 发放贷款时 对担保记入表外科目 收 担保合同 XX号 或 贷款担保 乙单位 二 追究担保人责任的核算 债务人未还款时 1 债权转移分录 借 短期借款 或 中长期贷款 担保人贷 短期贷款 或 中长期贷款 债务人2 收回贷款 从担保人帐户扣收本息 分录同信用贷款 同时 结转表外科目 付 担保合同 XX号 或 贷款担保 乙单位 第三节抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人所拥有的财产作为偿债担保物的贷款 一 抵押贷款的特点二 抵押贷款的核算 一 抵押贷款的特点 抵押贷款是以物为抵押的贷款 强调对物的价值的审查和确认 一 担保物的种类1 抵押物的种类 不移交 P942 质押品的种类 移交 P94 二 担保物的审查 P95 三 抵押贷款额度的确定抵押率 贷款本息总额 抵押物现值 100 按惯例 抵押额度以70 80 为宜 二 抵押贷款的核算 一 发放抵押贷款核算借 抵押贷款 甲企业贷 活期存款 甲企业对抵押物进行表外登记 二 抵押贷款计息 同信用贷款 三 抵押贷款到期的核算1 到期收回 同信用贷款 同时 退还抵押品并结转表外登记的抵押物 2 借款人到期不能还款 1 拍卖抵押品 1 拍卖净收入 贷款本息 退还差额 P962 拍卖净收入 贷款本息 扣回差额 P973 拍卖净收入 等于抵押贷款本息 全额抵消 2 将抵押品作价入账 借 固定资产 无形资产 中长期或短期投资贷 抵押贷款 甲企业应收利息 甲企业利息收入 抵押贷款利息收入 P97改错 结转表外登记的抵押物 第五节按揭的核算 按揭即是个人购买住宅 或土地 或汽车 等不动产时因需分期付款而与房地产商或汽车销售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全部权证抵押给银行以获得的贷款 一 按揭业务的特征二 按揭业务的核算 一 按揭业务的特征 一 按揭的合同关系 二 按揭合同及凭证1 房地产预售契约2 购房抵押贷款合同3 保险单据4 房屋所有权证和它项权证 购房人 甲方 银行 乙方 销售商 丙方 分期还款 偿清还证 产权证等 一次性付款 首期付款 实物财产 二 按揭业务的核算 一 提供按揭的核算 按贷款全额 借 按揭 购房人 甲方 贷 活期存款 销售商 丙方 二 购房人 甲方 开立还款专户 定期付款 借 现金贷 购房储蓄存款 购房人 甲方 三 定期转帐划款 每月还款日 借 购房储蓄存款 购房人 甲方 贷 按揭 购房人 甲方 利息收入 按揭利息收入 四 权证移交 表外登记 例 A银行为安姐提供了30万元20年的房贷 当时房贷利率为6 84 时 其房贷月供额为多少 先换算利率为月利率