第七章 固定资产.ppt

第七章固定资产 学习内容 1 固定资产概述2 固定资产的初始计量3 固定资产后续计量4 固定资产的处置 第七章固定资产 第一节固定资产概述 一 固定资产的概念及确认条件 一 概念固定资产是同时具有下列特征的有形资产 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 注 1 判断资产是否为固定资产的标准 1 目的 2 年限 3 价值2 具体表现房屋 设备 机器 建筑物 第一节固定资产概述 二 确认条件 资产 固定资产同时满足下列条件 才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量 二 固定资产的分类 NO 144 一 按经济用途分类房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等 第一节固定资产概述 二 按使用情况分类1 使用中固定资产包括由于季节性经营或大修理而暂停使用的固定资产 出租给其他单位使用的和内部替换使用的固定资产等 2 未使用固定资产已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 3 不需用固定资产指不适合本企业需要 准备出售处理的各种固定资产 第一节固定资产概述 三 固定资产的计价口径原始价值也称为原价或原值 是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现 重置价值指企业在当前的条件下 重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现 重置价值的构成内容与原值的构成内容相同 折余价值现值 固定资产初始计量固定资产实际成本的确定固定资产的实际成本固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出直接支出 买价 运杂费 安装费等间接支出 资本化利息 特殊资产的弃置费用固定资产的取得方式不同 初始计量也会有差别 第二节固定资产的初始计量 NO 149 固定资产初始计量的账户设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 区别存货 第二节固定资产的初始计量 固定资产和在建工程的区别 在建工程固定资产 处于在建状态 处于可使用状态 一 外购固定资产的核算外购固定资产的成本包括 买价 进口关税等相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出 如场地整理费 运输费 保险费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 第二节固定资产的初始计量 注 2009年1月1日后增值税转型后的业务处理 1 购入不需要安装的固定资产的核算例1 A公司购入不需安装的机器1台 用银行存款支付买价500000元 增值税为85000元 支付包装 运杂费20000元 机器已投入使用 根据以上资料 编制会计分录 借 固定资产520000应交税费 应交增值税 进项 85000贷 银行存款605000 第二节固定资产的初始计量 2 购入需要安装的固定资产的核算例2B公司购入需要安装的旧机器设备1台 用银行存款支付买价80000元 增值税13600元 支付包装运杂费2000元 支付安装费5000元 该机器设备安装完工后交付使用 第二节固定资产的初始计量 1 购入时 借 在建工程82000应交税费 应交增值税 进项 13600贷 银行存款95600 2 支付安装费时 借 在建工程5000贷 银行存款5000 3 工程完工借 固定资产87000贷 在建工程87000 第二节固定资产的初始计量 二 自建固定资产的核算自建固定资产包括 自营建造固定资产 出包固定资产 一 自营建造固定资产固定资产的成本 包括在自营建造过程中所耗用的料工费 为建造固定资产而发生的借款利息以及完工时物资盘点的净亏数 第二节固定资产的初始计量 具体账务处理方法 购买工程所需的材料物资借 工程物资 增值税额 贷 银行存款 应付帐款或应付票据 领用工程物资借 在建工程 工程贷 工程物资 领用本企业商品产品时 相当于销售 借 在建工程 工程贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 注 此处销项税额 产品计税价格 增值税率 第二节固定资产的初始计量 购进货物或应税劳务用于自制机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额 可以抵扣 用于自制 包括改扩建 安装 房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣 应入计工程物资或在建工程成本 领用本企业生产用原材料时借 在建工程 工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 企业自营应负担的职工工资和职工福利费借 在建工程 工程贷 应付职工薪酬 应付工资应付职工薪酬 应付福利费 企业自营工程发生的其他支出借 在建工程 工程贷 银行存款 第二节固定资产的初始计量 企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款利息 应计入自营工程成本 借 在建工程 工程贷 长期借款 应计利息 工程完工交付使用 借 固定资产贷 在建工程 第二节固定资产的初始计量 自营工程 第二节固定资产的初始计量 例 C公司根据自营方式建造厂房发生的经济业务如下 1 购入工程用材料一批 价款300000元 增值税5100元 共计351000元 用银行存款支付 材料入库 2 自营工程领用材料351000元 3 自营工程应负担的职工工资10000元 应负担的职工福利费1400元 4 用银行存款支付自营工程应负担的其他支出20000元 5 自营工程应负担的长期借款利息8000元 6 该项工程完工达到预定可使用状态 交付使用时 按实际工程成本结转该项固定资产原值 第二节固定资产的初始计量 答案 1 借 工程物资351000贷 银行存款351000 2 借 在建工程 工程351000贷 工程物资351000 3 借 在建工程 工程11400贷 应付工资10000应付福利费1400 4 借 在建工程 工程20000贷 银行存款20000 第二节固定资产的初始计量 5 借 在建工程8000贷 长期借款8000 6 该项工程完工达到预定可能使用状态 交付使用时 按实际工程成本390400元结转该项固定资产原值 借 固定资产390400贷 在建工程 工程390400 第二节固定资产的初始计量 二 出包建造固定资产 例 D公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务 编制会计分录 1 用银行存款预付工程款150000元 2 出包工程应负担的长期借款利息20000元 3 工程完工 用银行存款补付工程款300000元 4 固定资产达到可预定使用状态 结转固定资产原值 第二节固定资产的初始计量 说明 按照新准则 预付工程款应计入 预付账款 科目 问题 预付账款属于流动资产 未来收回存货 预付工程款不属于流动资产 未来计入固定资产 所以 仍将其计入在建工程 预付工程款 第二节固定资产的初始计量 1 借 在建工程 工程150000贷 银行存款150000 2 借 在建工程 工程20000贷 长期借款20000 3 借 在建工程 工程300000贷 银行存款300000 4 借 固定资产470000贷 在建工程 工程470000 第二节固定资产的初始计量 第三节固定资产的后续计量 固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的维护修理费固定资产的更新改造费用 一 固定资产折旧 为什么计提折旧 计提折旧的范围怎么计算折旧 影响折旧的因素 折旧的计算方法折旧怎么核算 第三节固定资产的后续计量 一 固定资产为什么要计提折旧 固定资产支出属于资本性支出折旧是固定资产的价值的逐渐转移 第三节固定资产的后续计量 折旧的计提范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 第三节固定资产的后续计量 注 企业按月计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起不提折旧固定资产提足折旧后仍继续使用的 不再计提折旧 提前报废固定资产不补提折旧已达到预定可使用状态尚未交付使用的固定资产 应按估价计提折旧 待办理交付手续后 按实际成本调整固定资产账面价值 但不需调整已提折旧 第三节固定资产的后续计量 二 如何计算折旧 影响折旧计算的因素折旧计算方法 第三节固定资产的后续计量 1 影响折旧的因素折旧的基数固定资产的实际成本 账面原值 固定资产的净残值 预计残值收入 清理费用 固定资产应计提折旧总额 固定资产原值 预计净残值固定资产预计使用年限 第三节固定资产的后续计量 2 折旧的计算方法直线法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法 第三节固定资产的后续计量 例 D公司某项固定资产原值为60000元 预计净残值为2000元 预计使用年限为5年 该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 计算过程如下表 第三节固定资产的后续计量 上例的资料若用年数总和法 各年折旧额的计算如下表所示 第三节固定资产的后续计量 三 如何核算折旧 第三节固定资产的后续计量 折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用 工业企业车间用固定资产 折旧费计入制造费用 企业行政管理部门用固定资产 折旧费计入管理费用 企业销售部门用固定资产 折旧费计入销售费用 经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费 计入其他业务成本 谁收益 谁负担 课堂练习 1 1台设备原值30000元 预计使用年限5年 预计残值收入为600元 预计清理费用200元 试用平均年限法计算该设备使用期间的月折旧额 2 企业购进一套设备 买价100000元 增值税17000元 运杂费200元 预计净残值3000元 预计使用5年 试用双倍余额递减法计算该设备每年的折旧额 第三节固定资产的后续计量 二 固定资产的后续支出 一 后续支出的种类与影响固定资产的维护修理费 维持固定资产的正常生产能力固定资产的更新改造费用 扩大固定资产的生产能力 提高固定资产的产量 延长寿命等 第三节固定资产的后续计量 二 后续支出的核算固定资产的维护修理费 费用化 计入当期损益固定资产的更新改造费用 资本化 计入固定资产价值 核算步骤 NO 151 例6 10 一 固定资产的处置 固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产终止的确认与计量固定资产终止的确认条件 满足之一 固定资产处于处置状态 出售 转让 报废 固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益科目设置 第四节固定资产的处置 第四节固定资产的处置 营业外收入 营业外支出 例1 A公司某项固定资产的原值10000元 预计净残值400元 预计使用年限为10年 采用平均年限法计提折旧 该项固定资产2006年1月开始计提折旧 2009年7月20日停止使用并出售 根据以上资料 计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值 已提折旧月数 12 3 7 43 月 年折旧额 10000 400 10 960 元 月折旧额 960 12 80 元 出售时累计折旧 80 43 3440 元 净值 10000 3440 6560 元 例2 C公司某项固定资产出售 原值为50000元 累计折旧为30000元 清理过程中用现金支付清理费用150元 取得出售收入22000元存入银行 根据以上资料 编制会计分录 1 注销固定资产原值和累计折旧借 固定资产清理20000累计折旧30000贷 固定资产50000 2 支付清理费用借 固定资产清理150贷 现金150 4 结转固定资产清理净损益固定资产清理净收益 22000 20000 150 1850 元 借 固定资产清理1850贷 营业外收入1850 3 收取价款借 银行存款22000贷 固定资产清理22000 一 固定资产减