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第二章货币资金 一 资产的定义 特征和分类 一 资产的定义 二 资产的特征1 资产应为企业拥有或者控制的资源 2 资产预期会给企业带来经济利益 3 资产是由企业过去的交易或者事项形成 我国 企业会计准则 基本准则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 所有权 待处理财产损失坏账 资产的确认 进表 符合资产定义的资源同时具备两条标准 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 发生的可能性大于50 但小于或等于95 三 资产的分类 三 资产的分类 1 按流动性分 转化为货币的速度 1 流动资产 是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 主要包括现金 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 2 非流动资产亦称长期资产 不能满足流动资产条件的其他资产 包括可供出售金融资产 持有至到期金融资产 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产等 2 按与货币的关系分 货币性资产与非货币性资产货币性资产 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括 货币资金 应收账款 应收票据以及准备持有至到期的债券投资 非货币性资产 指货币性资产以外的资产 3 按资产是否具有实体形态 1 有形资产 取得之日具有明确 固定的价值 且具有相当的稳定性的资产 存货 机器设备等具有实物形态的资产和银行存款 应收款项和投资等货币性资产 2 无形资产 企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产 包括 商标权 专利权 商业秘诀 特许经营权 商誉等 4 按金融工具 1 金融资产 一种基础证券和衍生证券 现金 从其他企业收取现金或其他财务资产的合同权利 与其他企业在潜在有利的前提下交换金融工具的合同权利 另一企业的权益证券 2 非金融资产 除金融资产外 货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金内容 现金 银行存款和其他货币资金 二 现金 现金是指存放于企业 流动性最强的一种货币性资产 可以随时用于购买所需物资 支付有关费用 偿还债务 广义 库存现金 银行存款 现金等价物和可以普遍接受的流通手段 票据 等 狭义 库存现金 纸币和硬币 包括外币 二 现金 一 现金的管理制度 二 现金内部控制 三 现金收支的核算 四 定额备用金制度及其核算 五 现金清查的核算 一 现金的管理制度 1 现金的使用范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定的其他支出 一 现金的管理制度 2 库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要 允许企业留存现金的最高数额 库存限额的核定 3 5天零星开支 3 现金的日常管理 现金收入于当日送存开户银行不得 坐支 现金提现应写明用途并签字盖章特殊采购支付 4 禁止性规定 五 不准 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金 如不得 白条顶库 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准用单位收入的现金以个人名义存储 不准保留账外公款 不得设置 小金库 二 现金内部控制 内部会计控制规范 货币资金 1 货币资金的收支和保管应建立严格的授权批准制度 办理货币资金业务的不相容岗位应当分离 相关机构和人员应当相互制约 2 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 3 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 内部会计控制规范 货币资金 4 单位办理货币资金业务 应配备合格的人员 并根据单位具体情况进行岗位轮换 5 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 6 单位应按规定的程序办理货币资金支付业务 1 支付申请 单位有关部门或个人用款时 应当提前向审批人提交货币资金支付申请 注明款项的用途 金额 预算 支付方式等内容 并附有效经济合同或相关证明 2 支付审批 审批人根据其职责 权限和相应程序对支付申请进行审批 对不符合规定的货币资金支付申请 审批人应当拒绝批准 3 支付复核 复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核 复核货币资金支付申请的批准范围 权限 程序是否正确 手续及相关单证是否齐备 金额计算是否准确 支付方式 支付单位是否妥当等 复核无误后 交由出纳人员办理支付手续 4 办理支付 出纳人员应当根据复核无误的支付申请 按规定办理货币资金支付手续 及时登记现金和银行存款日记账 二 现金内部控制 7 单位对于重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 8 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 9 单位应当定期和不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存相符 发现不符 及时查明原因 作出处理 三 现金收支的核算 1 现金的序时核算1 设置 现金日记账 有库存外币的企业 应分别人民币 各种外币分别设置 现金日记账 2 现金日记账 由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收 付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证 按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记 3 每日终了 账实核对 4 月份终了 账账核对 出纳日记帐与会计总帐 2 现金的总分类核算 现金 实际持有库存现金 3 现金收入的核算现金收入的内容主要有 1 从银行提取现金 2 职工出差报销时交回的剩余借款 3 收取结算起点以下的零星销售收入款 4 收取对个人的罚款借 现金贷 有关科目 例1 企业开出现金支票1张 提取现金1500元 以补充库存限额 该分录依据支票存根记入银行存款付款凭证 借 现金1 500贷 银行存款1 500 例2 企业零售商品收到现金936元 其中货款800元 增值税136元 借 现金936贷 主营业务收入800应交税金 应交增值税 销项税额 136 例3 管理人员张明出差前借款2000元 回来后报销1800元 剩余现金200元交回 借 管理费用1800库存现金200贷 其他应收款 张明2000 三 现金收支的核算 4 现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时 借 有关科目贷 现金 例4 企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元 以现金付仡 借 管理费用650贷 现金650 例5 职工李琳因出差预借差旅费1600元 借 其他应收款 李琳1600贷 库存现金1600 四 定额备用金制度及其核算 1 定额预付制度 或定额零用现金制度 核定 拨付 报销补足 收回 1 拨付设立时 借 备用金 或其他应收款 贷 现金 或银行存款 2 报销补足时 借 管理费用等贷 银行存款 3 取消时 借 管理费用等现金 收回多余的备用金 贷 备用金 四 定额备用金制度及其核算 2 非定额制 指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金 使用后实报实销的制度 1 暂付时 借 其他应收款 备用金贷 现金2 报销时 借 管理费用等贷 其他应收款 备用金 五 现金清查的核算 现金清查是指对库存现金的盘点与核对 包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点 核对 1 短款 账存数大于实存数2 长款 账存数小于实存数 1 短款 发现时 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 现金 查明原因时 属工作失职的责任事故 或属于应由保险公司赔偿部分 借 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后 借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 例6 企业在清查中发现现金短款600元借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600贷 现金600 例7 上述例6中现金短缺款600元 现已查清 其中200出纳赔偿 300元应由保险公司赔偿 还有100元无法查明原因 借 其他应收款 XX出纳200 XX保险赔款300管理费用 现金短缺100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600 2 长款 发现时 借 现金贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 查明原因时 应支付给有关人员或单位的 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 其他应付款 无法查明原因的 经批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 营业外收入 例8 企业在现金清查中发现现金溢余150元借 现金150贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 例9 上述 例8 中现金溢余150元 现已查明 其中50元系出纳少付给李明借支款 100元无法查明原因 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 其他应付款 李明50营业外收入100 总结 应由责任人赔偿的部分 其他应收款1 现金短缺应由保险公司赔偿的部分 其他应收款无法查明的其他原因 管理费用应支付给有关人员或单位的 其他应付款2 现金溢余无法查明原因的溢余 营业外收入 三 银行存款 一 银行存款概述 1 银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 按照国家规定 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户 该账户可以办理转账结算和存入现金 但不能办理现金支出 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户 特定用途资金主要包括以下三部分 1 基本建设资金2 更新改造资金3 特定用途 需要专户管理的资金 2 银行结算方式四票 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 三 银行结算方式 1 银行汇票结算方式 钱随票走 见票即付 有效期 1个月 超期作废 钱存户头 异地使用 转账 提现 可以背书转让 2 银行本票结算方式 定额 不定额 有效期 2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 3 商业汇票 是一种期票 未到期不能收付 商业承兑汇票和银行承兑汇票 有效期 最长不超过6个月 可以申请贴现 可以背书转让 1000元5000元10000元50000元 真实的交易债权债务关系 4 支票 现金支票 只能从银行提现 转账支票 只能从银行转账 有效期 不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票 或与银行预留印签不符 5 汇兑 用于异地结算 电汇 信汇 6 委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 7 托收承付 商品交易 用于异地结算 先发货 后收款 托收起点 10000 1000 8 信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算 不得支取现金 允许善意透支 不得恶意透支 9 信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证 付款承诺是一定要兑现的 银行结算方式的归纳 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票 国际信用证同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票 各种票据的有效期限 只要带 票 字的均可背书转让 四 银行存款业务的会计处理 1 银行存款的序时核算2 银行存款的总分类核算3 银行存款清查的核算 1 银行存款的序时核算 1 设置 银行存款日记账 2 银行存款日记账 由会计部门的出纳人员根据审核无误的银行存款收 付款凭证和向银行存入现金时填制的现金付款凭证 按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记 3 定期与银行核对账目 银行存款的总分类核算 银行存款 银行存款的结余数 例10 企业销售产品一批 货款5 000元 增值税850元 价税款已收到转账支票一张 当日已送存银行进账 借 银行存款5 850贷 主营业务收入5 000应交税金 应交增值税 销项税额 850 例11 企业购进原材料一批 买价80 000元 增值税13 600元 价税款以转账支票付仡 材料已验收入库 该企业材料按实际价格核算 借 原材料80 000应交税金 应交增值税 进项税额 13 600贷 银行存款93 600 3 银行存款清查的核算清查的基本方法 企业的银行存款日记账与银行的对账单首先核对同一时期的余额 如果不一致 就逐笔进行核对 其原因除双方或一方记账错误外 还可能存在未达账项的影响 为了消除未达账项对企业银行存款清查的影响 企业应编制 银行存款余额调节表 注意 1 未达帐项只在调节表内作调节即可 不必作帐务处理 待原始凭证到再作 2 编完余额调节表后 资产负债表货币资金项目中的银行存款用调整前的企业帐目余额 四 其他货币资金是指在企业中存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金 外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 一 外埠存款 外埠存款 是指企业到外地进行临时或零星采购 汇往采购地银行开立采购专户的款项 1 汇出款项时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 2 收到采购人员交来供应单位发票账单等报销凭证时 借 在途物资 或原材料 库存商品 应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 外埠存款3 采购完毕收回剩余款项时 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 二 银行汇票存款 1 取得银行汇票时 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款2 使用银行汇票付款后 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票 3 多余款项退回时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 三 银行本票存款 1 取得银行本票时 借 其他货币资金 银行本票贷 银行存款2 用银行本票支付购货款等款项后借 在途物资 或原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行本票 3 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票 四 信用证保证金存款 1 企业向银行交纳保证金后 借 其他货币资金 信用证保证金贷 银行存款2 用信用证付款后借 材料采购 或原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 信用证保证金 五 信用卡存款 1 申领信用卡 或续存资金 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款2 购货或支付有关费用时借 材料采购应交税费 应交增值税管理费用等贷 其他货币资金 信用卡存款 六 存出投资款 1 企业向证券公司划出资金时借 其他货币资金 存出投资款贷银行存款2 购买股票 债券等时 按实际发生的金额借 交易性金融资产等贷 其他货币资金 存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金 1 判断题 企业应根据 银行存款余额调节表 及时调整银行存款的账面记录 企业可根据经营需要 在一家或几家银行开立基本存款账户 银行本票是由企业签发的见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据 企业银行存款的实有数应以银行对账单的余额为准 商业承兑汇票的最长期限不得超过6个月 存出投资款是企业存放在专用存款帐户中的货币资金 只能用于短期投资 信用证和信用卡都属于同城 异地均可采用的国内结算方式 收款企业在收到付款单位送来的银行汇票 向银行办妥有关手续后 填制收款凭证时应借记 其他货币资金 科目 不管发生什么情况 企业都不能坐支现金 2 单选题 现金清查中若发现现金长款 在查明原因前应计入 A 应付账款B 待处理财产损溢C 其他应付款D 营业外收入 银行汇票的签发者为 A 出票银行B 付款企业C 收款企业D 持票人 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过 A 1个月B 2个月C 6个月D 9个月 销货企业收到购货单位的商业承兑汇票时 应借记 A 其他货币资金B 应收账款C 应收票据D 银行存款 用来反映企业备用金的账户是 A 现金B 银行存款C 其他货币资金D 其他应收款 能向银行申请贴现的商业票据是 A 银行本票B 支票C 商业汇票D 银行汇票 7 企业的工资奖金等现金的支取 只能通过下列哪一存款户办理 A 基本存款账户B 一般存款账户C 临时存款账户D 专用存款账户 8 对企业与银行之间的未达账项 进行账务处理的时间是 A 查明未达账项时B 编制银行存款余额调节表时C 收到银行对账单时D 待相关会计凭证到达时 9 我国会计上狭义现金是指 A 企业内部各部门的备用金B 企业库存人民币和外币C 其他符合现金定义的票证D 信用证