营改增有关情况介绍（协会）

营改增有关情况介绍2016年5月 营改增政策的主要变化 四个行业营改增介绍 全面实施营改增 从5月1日起 将试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 确保所有行业税负只减不增 第十二届全国人大第四次会议 政府工作报告 确保所有行业税负只减不增 赢得现场代表委员热烈的掌声 李克强总理讲 代表委员的掌声可不是随便给你鼓的 我们说话必须要算数 承诺必须要兑现 围绕着 所有行业税负只减不增 目标进行政策设计 适用税率 增值税征收率普遍比原营业税税率降低 即使增值税征收率与营业税税率保持不变 对销售额进行价税分离后 换算为不含税销售额 应纳税额也同样减少 新增不动产进项税额分期抵扣 部分一般纳税人可以选择简易计税方法 营业税的差额征税基本平移到增值税 营业税的减免税政策基本平移到增值税 第一部分 营改增政策的主要变化 一 行业税率和征收率增值税税率适用于一般纳税人 特别指出 转让土地使用权税率为11 不动产租赁服务为11 有形动产租赁服务税率为17 跨境应税行为 税率为零 第一部分 营改增政策的主要变化 二 计税方法增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法两种 部分营改增一般纳税人可选择使用简易办法计税 包括长期适用和过渡适用两类 过渡类第一部分 营改增政策的主要变化 过渡类第一部分 营改增政策的主要变化 第一部分 营改增政策的主要变化 三 销售额的确定销售额 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 财政部和国家税务总局另有规定的除外 价外费用 是指价外收取的各种性质的收费 但不包括以下项目 一 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 二 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 第一部分 营改增政策的主要变化 主要变化是增加了差额征税项目 建筑服务适用简易办法的 扣除分包款 房地产开发企业中的一般纳税人扣除土地价款 金融商品转让扣除买入价 融资性售后回租扣除借款利息和发行债券利息 旅游服务扣除支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 第一部分 营改增政策的主要变化 一般纳税人提供劳务派遣服务 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照一般计税方法计算缴纳增值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 小规模纳税人提供劳务派遣服务 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照简易计税方法依3 的征收率计算缴纳增值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 第一部分 营改增政策的主要变化 四 进项税额营改增政策在进项税额抵扣上发生了较大的变化 主要有三个方面 不动产和不动产在建工程分两年抵扣 不得抵扣进项税额的情形有所增加 不得抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额项目的 在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 第一部分 营改增政策的主要变化 增值税扣税凭证 是指 1 增值税专用发票2 海关进口增值税专用缴款书3 农产品收购发票 农产品销售发票4 完税凭证 2016年5月1日至7月31日 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费 暂凭取得的通行费发票 不含财政票据 下同 上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额 第一部分 营改增政策的主要变化 一 不动产和不动产在建工程分期抵扣 取得的不动产 直接购买 接受捐赠 接受投资入股 抵债 增值税抵扣凭证 应交税金 待抵扣进项税额 应交税金 应交增值税 进项税额 购进货物 设计服务 建筑服务 在建工程 增值税抵扣凭证 应交税金 待抵扣进项税额 40 60 40 60 第一部分 营改增政策的主要变化 融资租入的不动产 以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务 建筑服务 用于新建不动产 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过50 的 其进项税额分2年从销项税额中抵扣 已全额抵扣进项的货物和服务 转用于在建工程的 其已抵扣进项的40 应于转用的当期从进项中扣减 计入待抵扣进项税额 并于转用的当月起第13个月抵扣 销售其取得的不动产或者不动产在建工程时 尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额 允许于销售的当期从销项税额中抵扣 注销税务登记时 其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣 第一部分 营改增政策的主要变化 二 不得抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 其中涉及的固定资产 无形资产 不动产 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 不包括其他权益性无形资产 不动产 第一部分 营改增政策的主要变化 非正常损失 包括非正常损失的不动产 在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 所称货物 是指构成不动产实体的材料和设备 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 第一部分 营改增政策的主要变化 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 其进项税额不得从销项税额中抵扣 第一部分 营改增政策的主要变化 三 不得抵扣的进项税额用途改变按照 试点实施办法 第二十七条第 一 项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额 不动产可抵扣进项税额 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 第一部分 营改增政策的主要变化 五 纳税申报和预缴税款的地点这次营改增政策中 制定了跨县 市 区 提供建筑服务 转让不动产 不动产经营租赁 以及房地产开发企业销售自行开发房地产项目有关纳税申报和预缴税款地点的规定 第一部分 营改增政策的主要变化 一 转让不动产 一般纳税人和小规模纳税人 包括个体工商户 向不动产所在地主管地税机关预缴税款 向机构所在地主管国税机关申报纳税 自建依照全额 非自建依照差额预缴税款 转让其取得的不动产 向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款 可以在当期增值税应纳税额中抵减 抵减不完的 结转下期继续抵减 其他个人转让其取得的不动产 包括住房 向不动产 住房 所在地主管地税机关申报纳税 第一部分 营改增政策的主要变化 二 不动产经营租赁 单位和个体工商户出租不动产 不含个体工商户出租住房 不动产所在地与机构所在地在同一县 市 区 的 应向机构所在地主管国税机关申报纳税 不动产所在地与机构所在地不在同一县 市 区 的 向不动产所在地主管国税机关预缴税款 向机构所在地主管国税机关申报纳税 预缴的增值税款 可以在当期增值税应纳税额中抵减 抵减不完的 结转下期继续抵减 其他个人出租不动产 出租住房 向不动产所在地主管地税机关申报纳税 第一部分 营改增政策的主要变化 1 个人将购买不足2年的住房对外销售的 按照5 的征收率全额缴纳增值税 个人将购买2年以上 含2年 的非普通住房对外销售的 以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5 的征收率缴纳增值税 个人将购买2年以上 含2年 的普通住房对外销售的 免征增值税 个人销售或者出租不动产如何计税的规定 2 其他个人出租其取得的不动产 不含住房 应按照5 的征收率计算应纳税额 3 个人出租住房 应按照5 的征收率减按1 5 计算应纳税额 第一部分 营改增政策的主要变化 例如 2016年5月16日 我市市民王某将未满2年的住房对外销售 取得出售住房收入630万元 原营业税应纳税额 630 5 31 5万元改征增值税应纳税额 630 1 5 5 30万元营改增后 我市个人转让同样价格的二手住房 应纳税额减少1 5万元 第二部分四个行业营改增介绍一 建筑业营改增介绍 一 征税范围 包括固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费 原增值税按价外费用 上列工程作业之外的各种工程作业服务 如钻井 打井 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园林绿化 疏浚 不包括航道疏浚 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 包括岩层 土层 沙层等 剥离和清理等工程作业 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务 一 建筑业营改增介绍 二 税率改革前 按照3 的税率差额纳税改革后 一般计税 适用税率为11 简易计税征收率为3 三 纳税地点改革前 营业税的纳税地点 劳务发生地改革后 增值税的纳税地点 机构所在地异地预征 保持地方利益格局基本不变 发生地预缴的值税税款 机构地可以在当期增值税应纳税额中抵减 抵减不完的 结转下期继续抵减 异地代开 方便小规模纳税人注意 其他个人提供建筑的纳税地点 建筑服务发生地 一 建筑业营改增介绍 四 销售额1 一般计税改革前 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 改革后 一般纳税人提供建筑服务 适用一般计税方法计税的 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 2 简易计税平移 适用简易计税方法的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 一 建筑业营改增介绍 一般纳税人老项目可选择简易征收时间节点 4月30日前 1 建筑工程施工许可证 上注明的合同开工日期 按建筑法规定 县级以上建设部门向施工方颁发部分特别小或特别重大工程不需该证 2 未取得或不需取得许可证的 按合同注明的开工日期 3 如果许可证上未注明开工日期 依照合同 此外还有甲供工程和清包工也可选择简易征收 五 纳税义务发生时间平移 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 一 建筑业营改增介绍 合同开工日期 XXXX年XX月XX日 一 建筑业营改增介绍 纳税人类型 一般纳税人 小规模纳税人 简易计税方法 简易计税方法 一般计税方法 清包工 甲供工程 老项目 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 一般计税方法 全额11 简易计税方法差额3 差额3 预缴 差额3 预缴 差额2 预缴 建筑服务发生地国税机关 机构所在地主管国税机关 适用一般计税方法的 按照差额 依2 的预征率 向建筑服务所在地预缴税款适用简易计税方法的 按照差额 依3 的征收率 向建筑服务所在地预缴税款 简易计税方法差额3 一 建筑业营改增介绍 甲建筑公司为增值税一般纳税人 机构所在地为丰台区 2016年5月1日到通州承接A工程项目 并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司 5月30日发包方按进度支付工程价款222万元 当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元 5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元 乙公司开具给甲公司增值税专票 税额4 95万元 对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额 该公司5月需缴纳多少增值税 该公司5月销项税额为222 1 11 11 22万元该公司5月进项税额为8 4 95 12 95万元该公司5月应纳增值税额为22 12 95 9 05万元在通州预缴增值税为 222 50 1 11 2 3 1万元在丰台全额申报 扣除预缴增值税后应缴纳9 05 3 1 5 95万元 一 建筑业营改增介绍 甲建筑公司为增值税一般纳税人 机构所在地为丰台区 2016年5月1日到通州承接A工程项目 并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司 5月30日发包方按进度支付工程价款222万元 当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元 5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元 乙公司开具给甲公司增值税专票 税额4 95万元 对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额 该公司5月需缴纳多少增值税 该公司5月销项税额为222 1 11 11 22万元该公司5月进项税额为8 4 95 12 95万元该公司5月应纳增值税额为22 12 95 9 05万元在通州预缴增值税为 222 50 1 11 2 3 1万元在丰台全额申报 扣除预缴增值税后应缴纳9 05 3 1 5 95万元 一 建筑业营改增介绍 甲建筑公司为增值税小规模纳税人 机构所在地为东城区 2016年5月1日到丰台承接A工程项目 并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司 5月30日发包方按进度支付工程价款222万元 5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元 甲建筑公司5月需如何缴纳增值税 该公司5月在丰台区预缴增值税为 222 50 1 3 3 5 01万元应纳增值税额为 222 50 1 3 3 5 01万元在东城全额申报 扣除预缴增值税后无需纳税5 01 5 01 0万元 一 建筑业营改增介绍 六 税负1 差额征税 2 允许建筑老项目选择简易计税 3 甲供材不作为建筑企业的税基 4 允许施工现场建设的临时设施一次性抵扣 5 允许清包工企业选择简易计税 6 允许试点后新开工的甲方采购材料的建筑工程选择简易计税 初步判断 建筑业税负下降 二 房地产业营改增介绍 一 征税范围房地产企业销售自行开发的房地产项目 自行开发是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设 一手房 房地产企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后 以自己的名义立项销售的 也属于销售自行开发的房地产项目 二 房地产业营改增介绍 二 税率改革前 按照5 的税率纳税改革后 一般计税 差额征税 适用税率为11 简易计税 征收率为5 三 纳税地点改革前 营业税的纳税地点 不动产所在地改革后 增值税的纳税地点 机构所在地采取预收款方式销售自行开发的房地产项目 应在收到预收款的次月纳税申报期按照3 的预征率预缴增值税 纳税申报时 可抵减已预缴税款 未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减 二 房地产业营改增介绍 四 销售额1 一般计税改革前 以收取的全部价款和价外费用为销售额 改革后 房地产企业中的一般纳税人销售房地产项目 选择简易计税方法的房地产老项目除外 以取得的全部价款和价外费用 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 支付的土地价款以省级以上 含省级 财政部门监 印 制的财政票据为合法有效凭证 二 房地产业营改增介绍 土地出让金 二 房地产业营改增介绍 2 简易计税平移 适用简易计税方法的 以取得的全部价款和价外费用为销售额 一般纳税人老项目可选择简易征收时间节点 4月30日前 1 建筑工程施工许可证 上注明的合同开工日期 2 建筑工程施工许可证 上未注明合同开工日期或者未取得 建筑工程施工许可证 但建筑工程承包合同注明的开工日期 二 房地产业营改增介绍 合同工期 XXX天 二 房地产业营改增介绍 纳税人 简易计税5 小规模纳税人 一般纳税人 简易计税5 一般计税差额11 自行开发的老项目 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 一般计税方法 差额11 简易计税方法全额5 简易计税方法全额5 收到预收款5 预缴 收到预收款5 预缴 收到预收款3 预缴 机构所在地国税机关 二 房地产业营改增介绍 五 纳税义务发生时间改革前 房地企业销售房地产项目 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 改革后 房地企业销售房地产项目 其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为不动产权属变更的当天 二 房地产业营改增介绍 A房地产企业 一般纳税人 自行开发了B房地产项目 施工许可证注明的开工日期是2015年3月15日 2016年1月15日开始预售房地产 至2016年4月30日共取得预收款5250万元 已按照营业税规定申报缴纳营业税 A房地产企业对上述预收款开具收据 未开具营业税发票 该企业2016年5月又收到预收款5250万元 2016年6月共开具了增值税普通发票10500万元 含2016年4月30日前取得的未开票预收款5250万元 和2016年5月收到的5250万元 同时办理房地产产权转移手续 纳税人在7月申报期应申报多少增值税税款 销售老项目可选择简易计税方法6月申报期预缴税款 5250 1 5 5 150万元7月申报期应申报 5250 1 5 5 150 0万元 二 房地产业营改增介绍 A房地产企业销售自行开发的房地产项目有关情况同上例 2016年6月还取得了建筑服务增值税专用发票价税合计1110万元 其中 注明的增值税税额为110万元 纳税人选择一般计税方法 按照适用税率计算应纳税额 纳税人在7月申报期应申报多少增值税税款 6月申报期预缴税款 5250 1 11 3 141 9万元7月申报期应申报销项税额 5250 1 11 11 520 3万元进项税额 110万元应纳税额 520 3 110 141 9 268 4万元 二 房地产业营改增介绍 六 税负1 差额征税 2 允许一般纳税人销售老项目选择简易计税 3 甲供工程项目购进的材料及设备可抵扣进项税额 4 清包工项目购进的材料可抵扣进项税额 初步判断 房地产业税负下降 三 金融业营改增介绍 一 征税范围 贷款服务 直接收费金融服务 保险服务 金融商品转让 金融商品持有期间 含到期 利息 保本收益 报酬 三 金融业营改增介绍 不征收增值税项目 1 存款利息 2 被保险人获得的保险赔付 营业税 增值税 税率5 税率6 征收率3 二 税率 三 金融业营改增介绍 三 金融业营改增介绍 三 销售额 一 贷款服务 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 二 直接收费金融服务 以提供直接收费金融服务收取的手续费 佣金 酬金 管理费 服务费 经手