2018年课程资料 课程讲义 1注册会计师2018 - 副本 叶-审计 3习题班 有水印 2-第二讲

第二讲第二编 审计测试流程第2编：审计测试流程习题讲解（7-8章）一、单项选择题（ ）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。A.认定。 B.审计目标 C.错报 D.披露网校答案：A网校解析：审计准则第1211号第3条规定：所谓认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。CPA通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，通过对被审单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论（ ），应对其给予足够的重视。A.销售成本可能存在重大检查风险 B.销售成本可能存在重大经营风险C.销售成本可能存在重大错报风险。D.销售成本可能存在重大审计风险网校答案：C网校解析：如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。注册会计师在了解内部控制时通常不用（ ）。A.风险评估程序B.询问C.穿行测试D.分析程序。网校答案：D网校解析：注册会计师从六个方面了解被审单位及其环境，但注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。下列被审单位的控制中，与审计无关的控制是（ ）。A.银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回B.公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统。D.工厂存货定期盘点网校答案：C网校解析：被审单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。例如，被审单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统），但这些控制通常与审计无关。下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重大错报风险的特别风险原因是（ ）。A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.复杂的计算或会计处理方法D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解。网校答案：D网校解析：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的（ ）重大错报风险，设计和实施总体应对措施。A.财务报表层次 。 B.交易层次C.认定层次 D.列报层次网校答案：A网校解析：根据审计准则第1231号第5条规定：注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险，设计和实施总体应对措施。只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行（ ）。A.细节测试 B.实质性测试C.了解内部控制 D.控制测试。网校答案：D网校解析：只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在（ ）审计中测试这些控制运行的有效性。A.上期 B.上期及本期 C.本期。 D.本期及下期网校答案：C网校解析：审计准则第1231号第15条规定：如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期的审计中测试这些控制运行的有效性。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A.控制测试 B.综合性方案。C.实质性程序 D.实质性方案网校答案：B网校解析：通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师识别的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，则属于（ ）的重大错报风险。A.某类交易、账户余额的认定层次 B.财务报表层次。C.认定层次 D.列报层次网校答案：B网校解析：在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。二、多选题穿行测试是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，可常使用于（ ）。A.了解被审单位业务流程。B.了解被审单位内部控制。C.对被审单位的内部控制进行控制测试。D.对被审单位进行实质性程序网校答案：ABC网校解析：控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被审单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，项目组应当讨论被审单位( )。A.面临的经营风险。B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。C.独立性D.由于舞弊导致重大错报的可能性。网校答案：ABD网校解析：项目组应当讨论被审单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员，下列人员中应当参与讨论的有（ ）。A.项目组的项目负责人。B.项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家。C.在跨地区审计中，每个重要地区项目组的项目负责人。D.项目经理网校答案：ABC网校解析：CPA应运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。下列（ ）方面，是注册会计师应当了解被审单位的性质所应包括的内容。A.所有者与其他人员或单位之间的关系。B.董事会内部是否有独立董事。C.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策D.是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。网校答案：ABD网校解析：管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，是了解被审单位财务业绩衡量和评价情况时的要求。控制测试的程序包括（ ）。A.询问。B.穿行测试。C.重新执行。D.观察、检查。网校答案：ABCD网校解析：控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。实质性程序包括下列（ ）程序。A.对各类交易、账户余额和披露的控制测试B.对各类交易、账户余额和披露的细节测试。C.实质性控制测试D.实质性分析程序。网校答案：BD网校解析：参见审计1231号准则第2条：实质性程序包括下列：对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序。下列（ ）特殊性质，决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。A.系统变动导致某类交易记录难以获取B.收入截止认定。C.未决诉讼。D.控制环境和其他相关的控制较好网校答案：BC网校解析：交易或账户余额以及相关认定的特殊性质，决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（ ）。A.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的对出口销售实施实质性程序。B.使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。C.测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。D.把所函证账户的截止日期提前或者推迟。网校答案：ABCD网校解析：以上为实施以前未曾考虑过的审计程序。三、简答题【习题】 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在底稿中记录了所了解的有关销售收与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此登记应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内控实施测试，并在底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1) A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从207年主营业务收入明细账中选取销售记录加以测试，未发现异常。(2) B注册会计师询问了总经理和销售部门经理有关资料一第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配的情况，因此，从207年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售经理在系统中生成了截止207年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现不匹配的情况。要求：针对资料一第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入下表中。网校答案及解析：针对资料二第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内控得到有效执行。如果表明相关的内控未得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入下表中。网校答案及解析：结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，请判断资料一所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料一所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入下表中。网校答案及解析：四、综合题【习题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二:A注册会计师工作底稿中甲公司财务数据部分内容(金额单位：万元)：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收