24-第七章-税收征收管理

第七章-税收征收管理第二节 税收征收管理一、税收征收管理的形式（一）行业管理（条条管理）适用于工商户集中、行业分工清楚、归口管理明确的一些城市的税收征收管理。（二）区域管理（块块管理、分片管理）按行政区域设立税务机构进行征收管理；适用于大城市和县城的管理。（三）按经济性质管理 在市、县范围内按纳税人的经济性质设立税务机构进行征收管理；适合于大中城市和县城工商户的征收管理。（四）巡回管理 对征收面广、流动性大、季节性强、税源零星分期的纳税人进行征收管理。适用于农村和集贸市场的税收征管。（五）驻厂管理 适用于大型企业或重点税源单位的征管。二、税款征收的管理（一）税款征收的方式1、查账征收 适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。2、查定征收 账册不够健全，但是能够控制原材料或者进销货的纳税单位。3、查验征收 经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。4、定期定额征收 无完整考核依据的纳税人。【例-单选题】经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人适用于（ ）税款征收管理方式。A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收网校答案：C网校解析：本题考查税款征收方式。（二）税款征收的内容1、应纳税额的核定（1）核定应纳税额的对象纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额: 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2）核定应纳税额的方法参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;按照成本加合理费用和利润核定;按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;按照其他合理的方法核定。2、关联企业的税收调整制度（1）关联企业的认定在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接拥有或者控制关系；直接或间接同为第三者拥有或者控制;在其他利益上具有相关联关系。（2）关联企业计税依据调整方法按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格;按照再销售给无关联关系的第三者的转售价格所应取得的收入和利润水平;按照成本加合理费用和利润;其他合理的方法。纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。3、扣缴义务人代扣、代收税款的制度税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣代缴、代收代缴手续费。扣缴义务人代扣、代收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。（三）纳税担保1、纳税担保的适用对象（1）税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的。（2）欠缴税款的纳税人需要出境的；出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。（3）纳税人从事临时经营以及未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的；（4）外来经营者需要在本地购买发票的。2、纳税担保的具体形式【例-单选题】关于纳税担保，下列说法错误的是（）。A.国家机关不得作为纳税担保人B.法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人不得作为纳税担保人C.纳税担保人，是指在中国境内具有纳税能力的自然人、法人或者其他经济组织D.纳税担保，包括符合条件的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及以符合担保条件的财产提供的担保网校答案：C网校解析：本题考查基本概念。纳税担保人是指在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织可以作为纳税担保人。（四）税收保全措施和强制执行措施1、税收保全措施（1）税收保全措施的内容税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，税务机关可责令纳税人提供纳税担保。如果纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县以上税务局（分局）局长批准，可以对该纳税人采取税收保全措施。书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。【提示】个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内；个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。（2）采取税收保全措施的前提和条件第一，纳税人有逃避纳税义务的行为第二，必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内。2、税收强制执行措施（1）税收强制执行的内容从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（2）税收强制执行的适用范围未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳税人、扣缴义务人纳税担保人拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。（五）税款追征与退还1、税款的追征处理（1）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（2）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到5年。（3）对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定的限制。【例-单选题】关于税款追征的说法，错误的是（ ）。A.因税务机关责任，致使纳税人少缴纳税款的，税务机关在5年内可要求补缴税款，但不加收滞纳金B.因税务机关责任，致使纳税人少缴纳税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但是不得加收滞纳金C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关可无限期追征税款、滞纳金，不受规定期限的限制D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可延长至5年。网校答案：A网校解析：本题考查税款追征与退还。因税务机关责任，致使纳税人少缴纳税款的，税务机关在3年内可要求补缴税款，但不加收滞纳金。2、税款退还的处理纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。三、减免税管理（一）减免税种类的一般划分1、法定减免；2、特案减免3、临时减免（二）减免税管理规程1、减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。（1）纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。（2）纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。（3）纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。（4）减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定。对减免税金额较大或减免税条件复杂的项目，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据效能与便民、监督与责任的原则适当划分审批权限。各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。2、减免税的申请、申报和审批实施（1）纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。财务会计报表、纳税申报表。有关部门出具的证明材料。税务机关要求提供的其他资料。由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。（2）税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据以下情况分别作出处理：申请的减免税项目，依法不需要由税务机关审查后执行的，应当即时告知纳税人不受理。申请的减免税材料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人更正。申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应在5个工作日内一次告知纳税人需要补正的全部内容。申请的减免税材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的，应当受理纳税人的申请。（3）税务机关受理或者不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。上级税务机关对减免税实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地区县级税务机关具体组织实施。减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请，应按以下规定时限及时完成审批工作，作出审批决定：县、区级税务机关负责审批的减免税，必须在20个工作日作出审批决定；地市级税务机关负责审批的，必须在30个工作日内作出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须在60个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能作出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。（4）税务机关作出的减免税审批决定，应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。减免税批复未下达前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款。（5）纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报以下资料备案：减免税政策的执行情况；主管税务机关要求提供的有关资料。主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。3、减免税的监督管理（1）纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。纳税人享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。税务机关和税收管理员应当对纳税人已享受减免税情况加强管理监督。（2）税务机关应结合纳税检查、执法检查或其他专项检查，每年定期对纳税人减免税事项进行清查、清理，加强监督检查，主要内容包括：纳税人是否符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税。纳税人享受减免税的条件发生变化时,是否根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税。减免税税款有规定用途的，纳税人是否按规定用途使用减免税款；有规定减免税期限的，是否到期恢复纳税。是否存在纳税人未经税务机关批准自行享受减免税的情况。已享受减免税是否未申报。（3）减免税的审批采取谁审批谁负责制度，各级税务机关应将减免税审批纳入岗位责任制考核体系中，建立税收行政执法责任追究制度。建立健全审批跟踪反馈制度。建立审批案卷评查制度。建立层级监督制度。税务机关越权减免税的，按照税收征管法第八十四条的规定处理。税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。4、减免税的备案属于“风、火、水、震”等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区以及西部地区新办企业年度减免属于中央收入的税收达到或超过100万元的，国家税务总局不再审批，审批权限由各省级税务机关具体确定。审批税务机关应分户将减免税情况（包括减免税项目、减免依据、减免金额等）报省级税务机关备案。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关应在每年6月底前书面向国家税务总局报送上年度减免税情况和总结报告。由国家税务总局审批的减免税事项的落实情况应由省级税务机关书面报告。减免税总结报告内容包括：减免税基本情况和分析；减免税政策落实情况及存在问题；减免税管理经验以及建议。四、出口退税管理（一）出口退税的范围1、出口退税的货物范围（1）具备货物出口条件，给予退税的货物必须属于增值税、消费税征税范围货物，并取得增值税专用发票（抵扣联），属于征收消费税的还应取得由企业开具并经税务机关和银行（国库）签章的出口货物消费税专用缴款书；必须报关离境；在财务上做出口销售。（2）不具备货物出口条件，特准退税的货物（3）具备货物出口条件，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退税的货物：原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等 。2、出口退税的企业范围（1）具有外贸出口经营权的企业；（2）委托出口的企业；（3）特定出口退税企业：外轮供应公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司（二）出口退税的形式1、不征不退的形式来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的作法保税区内加工企业出口货物2、免、抵、退形式 适用于具有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物。免税：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税;抵税：生产企业出口自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额;退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。