2018年课程资料 课程讲义 1初级会计职称2018 - 副本 黄静-会计实务 word 17--存货三

第四节 存货（一）购入材料（1）购入材料货款已经支付，同时材料验收入库【例2-57】乙公司为增值税一般纳税人，购入1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额为510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本选行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一一1材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000同时：借：原材料一一1材料 3 200 000 贷：材料采购一一1材料 3 000 000 材料成本差异一一1材料 200 000在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。货款已经支付，材料尚未验收入库【例2-58】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项己用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一一M1材料 200 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000本例中，由于乙公司的M1材料还没有验收入库，因此，不应借记原材料科目。同时也不计算材料成本差异。货款尚未支付，材料已经验收入库【例2-59】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为85 000元，发票账单已收到，计划成本490 000元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一一M2材料 500 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000同时：借：原材料一一M2材料 490 000 材料成本差异一一M2材料 10 000 贷：材料采购一一M2材料 500 000【例2-60】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月未应按照计划成本600 000元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料 600 000 贷：应付账款一一暂估应付账款 600 000下月初，用红字冲销原暂估入账全额：借：原材料料 600 000 贷：应付账款一一暂估应付账款 600 000企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记原材料科目，贷记材料采购科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记材料成本差异科目，贷记材料采购科目；实际成本小于计划成本的差异，借记材料采购科目，贷记材料成本差异科目。在实务中，企业也可以集中在月末一次性对本月己付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料汇总核算，记入原材料科目，同时结转材料成本差异。【例2-61】承例2-57和例2-59，假设月末，乙公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 690 000元（3 200 000+490 000）。乙公司用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：（1）结转原材料成本时：借：原材料一一1材料 3 200 000 一一M2材料 490 000 贷：材料采购一一1材料 3 200 000 一一M2材料 490 000（2）对转材料成本差异时：上述入库材料的实际成本为3 500 000元（3 000 000+500 000）,入库材料的成本差异为节约190 000元（3 500 000-3 690 000）。借：材料采购一一1材料 200 000 材料成本差异一一M2材料 10 000 贷：材料成本差异一一1材料 200 000 材料采购一一M2材料 10 000或将上述会计分录（1）和（2）由两个会计分录合并为一个会计分录：借：原材料一一1材料 3 200 000 一一M2材料 490 000 材料成本差异一一M2材料 10 000贷：材料采购一一1材料 3 000 000 一一M2材料 500 000 材料成本差异一1材料 200 000（二）发出材料在企业采用计划成本对材料进行日常核算的情况下，企业发出材料同样也主要有以下几种情形：生产经营领用材料，企业按照领用材料的用途，借记生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等科目，贷记原材料科目.出售材料结转成本，借记其他业务成本科目，贷记原材料科目。发出委托外单位加工的材料，借记委托加工物资科目，贷记原材料科目。月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。【例】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。借：生产成本基本生产车间200辅助生产车间 60制造费用 25管理费用 5贷：原材料L材料290企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异 100%期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本发出材料映负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率【例】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元。成本差异为超支 30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。材料成本差异率（30 740200 000）/（1 000 0003 200 000）100%4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产车间 80 600（200万4.03%） 辅助生产车间 24 180 （60万4.03%） 制造费用 10 075（25万4.03%） 管理费用 2 015（5万4.03%）【真题2015-多选题】下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（ ）。A.入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目B.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目C.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目D.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目网校答案：ABC网校解析：选项D，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。【例-单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本11