79-第七章-征税对象与纳税义务人、进出口税则

第七章-征税对象与纳税义务人、进出口税则第七章 关税法和船舶吨税法本章考情分析小税种中比较重要的章，考点多以客观题、选择题的形式出现，但经常与进口消费税、进口增值税、进口车辆购置税一并出现在计算问答题或综合题当中，关税的正确与否，直接影响进口增值税、进口消费税、进口车购税的计算。分值在6分左右。本章两个税种，都是由海关征收的。第一节 征税对象与纳税义务人一、征税对象关税是海关依法对进出（关）境货物、物品征收的一种税。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。1.征税对象解读货物贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品（即非贸易性）。2.关境的解读所谓”境”指关境。关境与国境有时不一致。关境国境，关税同盟，组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。关境国境，国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。二、纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的纳税人）。推定人包括：进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。一般而言，进口货物关税的纳税人也是进口货物增值税的纳税人，若进口货物属于消费税应税消费品，同时还是消费税的纳税人，若进口小轿车自用，又是车辆购置税的纳税人。注意进口环节涉及的各个税种及其相互关系。第二节 进出口税则一、进出口税则概况1.进出口税则就是关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。税率表是税则的主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。二、关税税率（一）进口关税税率1.进口关税税率设置与进口关税税率适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。2.关税税率种类3.暂定税率与关税配额税率根据经济发展需要，我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。进出口关税条例规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额。（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率。100多种商品征出口关税，主要有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等。200多种商品征收出口暂定税率，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）关税税率的运用（超级重要）（本节某种程度上，只需要掌握这个知识点）1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。【指运地】指运地是指进口转关货物报关发运的地点。例如，从国外进口东西。然后从上海口岸进来，最后要到苏州。采用转关运输。那苏州就是指运地。也就是最终目的地。4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。【启运地与起运地】启运地：首次启航的国家，起运地：在途中有中转，中转的国家是起运地例如：货物从美国到广州，那么起运地和启运地同为美国货物从英国经香港中转致广州，在香港发生了贸易行为， 那么启运地是英国，起运地是香港，目的港是广州。5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（