供应环节资金运动会计处理ppt课件.ppt

2020 2 25 1 3 供应环节资金运动会计处理 2020 2 25 2 供应过程是指企业的货币资金转变为生产储备资金的过程 它是企业再生产三个过程 供应 生产 销售 中的第一个过程 2020 2 25 3 企业一方面要根据生产经营活动的需要采购材料物资 及时验收入库 保证生产经营的需要 同时 也要与供应单位及其他有关单位如运输部门进行货款和各种采购费用的结算 2020 2 25 4 供应过程核算需要设置的基本账户一般有 原材料 或在途物资 应付账款 应交税费 涉及到的相关账户还有 银行存款 其他货币资金 库存现金 预付账款等 2020 2 25 5 原材料 账户属于资产类账户 用来核算企业库存各种材料的收入 发出和结存情况在途物资 用来核算企业已经购入但尚未到达 或尚未验收入库 的各种物资的实际成本 2020 2 25 6 应付账款 账户属于负债类账户 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 2020 2 25 7 应交税费 应交增值税 账户属于负债类账户 用来核算企业增值税的应交及交纳情况 2020 2 25 8 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税纳税义务人 2020 2 25 9 对于增值税一般纳税人 应向税务部门交纳的增值税为销项税额减去进项税额之后的余额 2020 2 25 10 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按销售额或取得的劳务收入和相应的税率计算 并向购货方 接受劳务方收取的增值税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而支付给销货方的增值税额 数额为对方提供的 增值税专用发票 中列明的增值税额 2020 2 25 11 学习的重点和难点 1 供应环节资金运动分析 2 原材料按实际成本管理 3 货币资金的确认 2020 2 25 12 一 增值税的基本业务 一 增值税的计算原理1 纳税对象销售商品 提供应税劳务和进口商品 2 当期销项税额 当期实现的销售额 当期视同销售额 价外费用 适用税率 2020 2 25 13 3 当期进项税额 购买存货中增值税专用发票注明的增值税额 进口物资从海关获得的完税凭证上注明的增值税额 支付的运费 取得支付运费的普通发票 根据运费结算单据所列运费金额 7 购进免税农产品根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价 依13 的扣除率计算的进项税额4 计税方法应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 2020 2 25 14 二 一般纳税企业一般购销业务处理1 在购进阶段 实现价税分离价 计入购入货物的成本税 计入进项税额 应交税费 应交增值税 进项税额 2 在销售阶段 实现价税分离价 销售收入税 计入销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 如果定价中含增值税 应还原为不含税的价格 销售额 含税销售额 1 增值税税率 2020 2 25 15 三 增值税销项税额对销售过程资金运动的影响 主营业务收入等 应交税费 应交增值税 销项税额 X Y Y 代收的增值税款 附注 X 收取的销货款 应收账款等 2020 2 25 16 四 进项税额对供应环节资金运动的影响 A2 所预缴的增值税 由对方代扣代缴 A1 所支付的货物的价款 附注 A2 原材料等 银行存款等 A1 应交税费 应交增值税 进项税额 2020 2 25 17 二 供应过程资金运动整体流程 预付账款 应交税费 应交增值税 进项税额 应付账款 应付票据 A1 A2 A31 A41 A322 B1 A42 C 银行存款等 原材料 在途物资 A321 B2 2020 2 25 18 附注 A1 B1 立即获得阶段所得A2 B1 获得 在途物资 过程所得A3 通过 预付账款 方式购买A31 预付账款的发生A32 B1 获得所得A321 获得 原材料 阶段所得A322 获得 在途物资 过程所得A4 通过赊购方式购买A41 获得所得及增值税进项税额A42 购货款的支付C 在途物资转为原材料 2020 2 25 19 三 货币资金确认与计量 教材P248 271 一 货币资金的内容1 货币资金的概念是企业以货币形态存在的资产 是企业资产的重要组成部分 在企业的所有资产中 其流动性最强 2 货币资金的内容按其存放地点与用途不同 库存现金 银行存款 其他货币资金 2020 2 25 20 1 库存现金狭义的现金是指存放在企业的库存人民币和外币现款 广义的现金是指不受任何法律或合同的限制 可立即用于偿还当前债务的款项 包括库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票据 2020 2 25 21 2 银行存款是存放在银行或金融机构的未指定用途的货币资金 除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外 在经营活动中所发生的一切货币收支业务 都必须通过银行存款账户进行核算 2020 2 25 22 3 其他货币资金指除现金 银行存款以外的各种货币资金 其存放的地点和用途与前两者不同 包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 2020 2 25 2 供应环节资金运动分析 23 3 企业货币资产内部会计控制 A 授权批准程序 B 岗位责任制与岗位轮换C 会计记录管理制度 及时 正确与完整 D 定期的监督检查 E 货币资产支付办理程序 申请 批准 复核和办理F 对账制度 G 业务人员的培训 2020 2 25 24 二 库存现金1 现金管理办法 1 现金的使用范围 现金管理条例 允许企业使用现金结算的范围是 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2020 2 25 25 不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算 2020 2 25 26 2 库存现金的限额 一般按单位3 5天日常零星开支所需要现金确定 特殊情况5 15天 3 不准坐支现金 用收到的现金直接支付支出的行为称为 坐支 强调收支两条线 2 库存现金 账户有外币业务的企业 应分别按不同的币种设置明细账 3 现金的核算应包括 1 凭证 现金收 付款凭证 2 账簿 现金日记账 三栏式 收 支 存 现金总账 三栏式 借 贷 余 3 核算 序时核算 登记现金日记帐分类核算 现金总分类核算 现金明细核算 按币种 4 核对 账证核对 日记帐与收 付款凭证 账账核对 现金日记账与现金总账 账实核对 现金日记账与库存现金 28 账户设置 库存现金 库存现金增加数或溢余数 库存现金减少数或短缺数 余额 库存现金实存数 现金收入的业务类型现金收入的内容主要有 从银行提取现金 收取结算起点以下的零星销售收入 职工出差报销时交回的剩余款 收取对个人的罚款等 2020 2 25 30 现金收入业务引起的资金运动 B C 报销收回的剩余款 收取对个人的罚款 B 零星销售 附注 A 银行提现 其他应收款 库存现金 其他业务收入 A 银行存款 C 现金支出业务的类型按照现金的开支范围支付现金 比如 支付差旅费 零星支出 支付个人工资福利奖金 向个人收购农副产品和其他物资等 2020 2 25 32 现金支付业务引起的资金运动 B C 零星支出 B 支付差旅费 附注 A 向个人收购农副产品和其他物资 其他应收款 库存现金 管理费用 A 原材料 C 应付职工薪酬 D D 支付个人工资福利等 2020 2 25 33 3 库存现金的清查 1 现金短缺所引起的资金运动 A B1 B2 B2 由公司承担 B1 责任人赔偿 B 处理问题 附注 A 发现问题 管理费用 其他应收款 待处理资产损溢 库存现金 2020 2 25 34 例1 1 某企业在现金清查中发现现金短缺2000元 原因待查 其会计处理为 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2000贷 库存现金2000 2 经查 上述现金短缺系出纳张明失职所造成 应向其索赔1900元 余款100元由企业承担 其会计处理为 借 其他应收款 张明 1900管理费用100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2000 2020 2 25 35 2 现金溢余所引起的资金运动 A B1 B2 B2 无法查明原因 作营业外收入 B 处理问题B1 应支付给有关个人或单位 附注 A 发现问题 营业外收入 待处理财产损溢 其他应付款 库存现金 2020 2 25 36 例2 某企业在现金清查中发现现金溢余150元 无法查明原因 1 发现现金溢余时 其会计处理为 借 库存现金150贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 2 报经批准 做营业外收入处理时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 营业外收入 现金溢余150 三 银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金 未指定用途的存款 企业根据业务需要 在其所在地银行开设账户 运用所开设的账户 进行存款 取款以及各种收支转账业务的结算 2020 2 25 38 银行存款开户的规定人行 2003年9月1日实施 人民币银行结算账户管理办法 废除1994年10月9日的 银行账户管理办法 2020 2 25 39 1 银行账户分类基本存款账户 可存 可取 可转账 只能选择一家银行一般存款账户 只存 转账 不得在同一家银行开几个临时存款账户 临时存 立即转 专用账户 专款专用 2 银行结算方式三票 支票 银行汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 支票的概念 支票是由付款单位或个人签发的 委托银行支出银行存款的一种凭证 1 支票结算方式 支票的适用范围如果收 付款双方在同一票据交换区域 同一城市 县 区 可采用支票付款 支票的种类 支票 支付方式 现金支票 转账支票 普通支票 划线支票 用于提取现金 用于转账 既可提现 也可转账 在普通支票左上角划两条平行线 划线支票只能用于转账 不能支取现金 现金支票 43 付款单位 收款单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 1付款人签发支票 3银行退回进账单回单 2填制进账单将进账单连同支票送存银行 4传递凭证划拨款项 支票 check 结算的一般程序 2 银行本票结算 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据 同城适用由于银行本票是银行签发的 银行见票就付 比支票付款更有保证 2020 2 25 45 银行本票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 银行汇票的提示付款期限自出票日期起2个月 持票人超过付款期限提示付款 银行可不予受理 银行本票的种类 银行本票 定额本票 不定额本票 定额本票是事先印好面额的本票 其面额有1000元 5000元 10000元 50000元四种可供选择 不定额本票由付款人根据实际需要确定 向银行提出申请 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 逾期银行不予办理 47 付款单位 收款单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 3持银行本票办理结算 6退回收账通知 4持银行本票办理收款 5划转款项 2签发银行本票 1交存款项 申请签发银行本票 银行本票 cashier scheck 结算的一般程序 3 银行汇票结算 银行汇票是由银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的一种票据 个人或单位任何款项的结算 异地可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 银行汇票的提示付款期限自出票日期起一个月 持票人超过付款期限提示付款 银行可不予受理 49 付款单位 收款单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 3持银行汇票和解讫通知办理付款 4发出商品 8退回进账单回单通知收款 5填进账单送存银行汇票和解讫通知 7划转款项 6传递汇票 2签发银行汇票和解讫通知 1交存款项 申请办理银行汇票 银行汇票 bankdraft 结算的一般程序 4 商业汇票结算 商业汇票是收款人或付款人签发的 委托付款人银行在指定日期无条件支付给收款人款项的一种票据 企业在与其他单位发生经济往来或存在债权债务关系时 不论双方是否同城 均可协商采用商业汇票进行款项结算 商业汇票一律记名 允许背书转让 付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月 具体期限由收 付款双方协商确定 商业汇票的种类 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发 并向银行申请承兑 52 付款单位 收款单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 3交付承兑汇票 4发运商品 10通知收款 6委托收款 7传递凭证 9划转款项 1持票申请承兑 8付款通知 银行承兑汇票 Bank sAcceptanceBill 结算的一般程序 2承兑后退回汇票 5交存票款 53 付款单位 收款单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 8通知收款 3委托收款 5传递凭证 7划转款项 4备付票款 6付款通知 商业承兑汇票 CommercialAcceptanceBill 结算的一般程序 5 汇兑结算 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给外地收款人的结算方式 单位 个人各种款项的结算 均可使用汇兑结算 汇兑分为信汇和电汇两种 汇款人根据收款人收取款项的时间需要进行选择 不在银行开户的个人 向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算 55 汇款单位 收款单位 收款单位开户银行 汇款单位开户银行 3通知收款 2划转款项 1委托银行办理汇款 汇兑 exchange 结算方式的一般程序 6 委托收款结算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑的商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理 同城或异地结算时 均可使用 57 收款单位 付款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 4通知付款 5承付款项 6划转款项 3传递凭证 1委托收款 委托收款结算方式的一般程序 7通知款已收妥 2退回回单 2020 2 25 58 7 信用卡结算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购货 消费和银行存取现金 并且具有消费信用的特制载体卡片 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡 交存一定金额的备用金 当备用金账户余额不足可透支 两种 59 付款单位持卡人 收款单位特约单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行发卡行 3凭卡购物 消费 5退回进账单回单办理收款 4凭签购单要求划账 6划转款项 2发给信用卡 1申请信用卡并存入备用金 信用卡 creditcard 结算的一般程序 8 托收承付结算 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销的商品款项 不得办理托收承付结算 61 收款单位 付款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 1按合同发运商品 5通知承付 6承付款项 7划拨款项 4传递托收凭证及单据 2向银行办理托收 托收承付结算方式的一般程序 8通知款已收妥 3退回回单 62 3 银行存款的核算设置总账 明细账采用支票 汇兑这两种支付结算方式时 收款与付款均直接计入 银行存款 其他支付结算方式需通过其他有关账户核算 银行存款 银行存款增加数 银行存款减少数 余额 银行存款实有数 2020 2 25 63 银行存款的具体业务 收入业务支出业务 2020 2 25 64 银行存款收入业务引起的资金运动 A B 收回欠款 附注 A 商品销售 银行存款 主营业务收入 应收账款 B 应交税费 应交增值税 销项税额 2020 2 25 65 银行存款支付业务引起的资金运动 A B 还欠款 附注 A 购进材料 银行存款 应付账款 B 应交税费 应交增值税 进项税额 原材料 1 银行存款收入业务的会计处理例 某企业销售产品一批 开出增值税专用发票 货款100000元 增值税17000元 收到金额为117000元的转帐支票 送存银行 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 银行存款支付业务例 企业购入材料一批 取得增值税专用发票 发票上注明买价50000元 增值税8500元 开出金额为58500元的转帐支票一张 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 68 4 银行存款的清查 1 方法 逐笔勾对发生额相符 说明双方帐务处理正确 不相符 进一步查明错账未达账项 银行存款日记账Bankdepositjournal 银行对账单Bankstatement 逐笔勾对发生额 2020 2 25 69 2 未达账项的处理企业已经入账 银行尚未入账未达账项银行已经入账 企业尚未入账 企收银未收 企付银未付 银收企未收 银付企未付 由于双方接到有关凭证的时间不同 企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言 一方已经入账 而另一方还没有登记入账的事项 70 银行存款日记账 银行对账单 余额不相等 银行已收企业未收 银行已付企业未付 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行存款日记账调整后余额 银行对账单调整后余额 余额相等 未达账项的处理 2020 2 25 71 银行存款余额调节表 年月日 2020 2 25 72 朗能公司2011年10月31日银行存款日记账余额是32540元 银行对账单上的余额是36020元 经逐笔核对后 查明有以下几笔未达账项 1 企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元 银行尚未入账 2 企业于月末开出的转账支票440元 持票人尚未向银行办理转账 银行尚未入账 3 企业已委托银行代收外埠销货款5200元 银行已收到入账 但企业尚未收到银行收款通知 没有入账 4 银行代付电话费240元 但企业尚未收到银行付款通知 没有入账 例题 2020 2 25 73 银行存款余额调节表 2011年10月31日 1920 440 5200 240 37500 37500 2020 2 25 74 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项 我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录 而必须在收到银行的通知凭证后才能入账 2020 2 25 75 四 其他货币资金 总账 其他货币资金 按种类设明细账 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证存款 存出投资款 重点 按外埠存款的开户银行 银行汇票或银行本票 信用证的收款单位等设置三级明细账 2020 2 25 76 其他货币资金所引起的资金运动分析 D 购买交易性金融资产 B 购买原材料等 附注 A 其他货币资金的取得 D B A 交易性金融资产 原材料等 其他货币资金 银行存款 应交税费 应交增值税 进 银行存款 C C 多余的其他货币资金退回 2020 2 25 77 1 常规结算性核算 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款企业为了到外地采购材料 申请到外地设立临时采购账户 外埠存款 120万元已汇出 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 2020 2 25 78 企业使用该资金采购价款为100万元 不含税价 的原材料 购料时支付的增值税进项税额为17万元 材料已到达企业 采购完毕 将多余的外埠存款退回原开户银行账户 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 其他货币资金 外埠存款 借 银行存款30000贷 其他货币资金 外埠存款30000 2020 2 25 79 2 特种结算的核算 信用证核算 企业预先支付部分款项 保证金 购料时补足余款企业拟购进原材料一批 向银行申请开立信用证 并存入保证金100000元 借 其他货币资金 信用证存款100000贷 银行存款100000 例题 2020 2 25 80 采购价款为200000元 不含税价 的原材料 交纳的增值税进项税额34000元 材料尚未到达企业 企业向开证行补足有关款项 借 在途物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 信用证存款100000银行存款134000 2020 2 25 81 四 原材料及在途物资 教材P284 300 一 原材料的概念及分类1 概念是指经过加工后能够构成产品主要实体 或者在生产过程中起辅助作用 以及在生产过程中燃烧以提供热能的各种材料 2020 2 25 82 2 分类 1 按其经济内容可分为 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等六大类 2 按存放地点可分为 在途物资 材料采购 库存材料 委托加工材料 2020 2 25 83 会计上的 原材料 内涵必须同时满足以下三个条件 1 满足一般材料的定义 定义 2 存放在企业材料仓库里 实物形态 3 其单价和总价已确定 价值否则 就只能称之为在途物资 2020 2 25 84 二 所购材料的成本构成主要构成项目 1 买价供货单位的发票价格 2 采购费用其他各种采购费用 2020 2 25 85 包括 运杂费 运到企业仓库入库前所发生的运输 包装 装卸 仓储等费用 不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额 运输途中的合理损耗 增加单价 总价不变入库前的挑选整理费用 工 费支出和必要的损耗 并减去回收的下脚废料价值 购入物资负担的税金 如关税 和其他费用 一定要取得正式的运输发票哦 运输费的7 2020 2 25 86 外购存货入账价值 购货价款 附加成本 采购费用 进口关税和其他税金 企业购买 自制或委托加工存货发生的消费税 资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等 运费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等 增值税 购货方为增值税一般纳税人 购货方为增值税小规模纳税人 增值税直接进成本 取得增值税专用发票 增值税不进采购成本 未取得增值税专用发票 增值税进采购成本 总成本不变 降数量 升单价 2020 2 25 87 其他特殊规定 1 采购费用凡能直接分清的 可以直接计入各种物资的采购成本 不能分清的 应按物资的重量或买价等比例 分摊进入各种物资的采购成本 2 运输费中进项税额的计算进项税额 支付的运费 7 的扣除率计入材料成本的运输费 运输费 1 7 88 例 购进钢筋1000T 发票金额为100万 增值税17万 运杂费5 2万 其中运费5万 入库前整理费1万 入库前发现少了20T 价值2万元 则此批钢筋购进成本为 100 5 93 0 2 1 105 85万元 89 三 原材料的核算方法 1 按实际成本法核算总分类核算 原材料 在途物资 明细分类核算 金额数量式账户设置 原材料 3 入库原材料实际成本 4 发出原材料实际成本 余额 库存原材料实际成本 在途物资 1 已购入尚未验收入库的各种物资的实际成本 2 已验收入库的各种在途物资的实际成本 余额 在途物资的实际成本 90 1 按实际成本法核算的会计处理购入原材料款付 单料同到款付 单到 料未到料到 单到 款未付料到 单未到 款未付借方 在途物资或原材料 增值税 进项税额 贷方 银行存款 库存现金 其他货币资金 外埠存款 应收票据 应付账款 应付票据 2020 2 25 2 供应环节资金运动分析 91 原材料采购资金运动图 原材料 A B2 银行存款等 在途物资 B1 应交税费 应交增值税 进项税额 应付帐款 C 92 1 按实际成本法核算购入原材料 款付 单料同到借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 款付 单到 料未到付款 收到发票时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等材料入库时 借 原材料贷 在途物资 93 1 按实际成本法核算 教材P294 300 购入原材料 料到 单到 款未付借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 料到 单未到 款未付月末 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初用红字冲回时 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款 94 例 某企业属增值税一般纳税企业 原材料按实际成本计价核算 6月20日向甲企业购进A材料10000千克 单价10元 计100000元 增值税率为17 运费1000元 杂费200元 1 有关款项已用银行存款支付 材料运到已验收入库 借 原材料101130应交税费 应交增值税 进项税额 17070贷 银行存款118200 95 2 有关款项已用银行存款支付 材料尚未运到 借 在途物资101130应交税费 应交增值税 进项税额 17070贷 银行存款1182006月25日材料运到 验收入库时 借 原材料101130贷 在途物资101130 3 发票账单已到 款项未付 材料运到已验收入库 借 原材料101130应交税费 应交增值税 进项税额 17070贷 应付账款 甲企业118200支付有关款项时 借 应付账款 甲企业118200贷 银行存款118200 96 4 料到 单未到 款未付10000千克A材料已收到 但6月30日尚未收到发票账单 估价100000元入账 7月4日收到发票账单 开出商业汇票 6月末 借 原材料100000贷 应付账款 暂估应付账款1000007月初用红字冲回时 借 原材料100000贷 应付账款 暂估应付账款1000007月4日收到发票账单时 借 原材料101130应交税费 应交增值税 进项税额 17070贷 应付票据118200 97 2 按计划成本法核算 不讲 总分类核算 原材料 材料采购 材料成本差异 设置 原材料 账户 反映企业原材料的计划成本 设置 材料采购 账户 反映企业购入原材料的实际成本 设置 材料成本差异 账户 反映企业原材料计划成本与实际成本之间的差额 98 2 按计划成本法核算 原材料 入库原材料计划成本 发出原材料计划成本 余额 库存原材料计划成本 材料成本差异 实际成本小于计划成本的差异结转发出材料应承担的差异 库存材料超支差异 材料采购 已付款各种物资的实际采购成本 实际成本小于计划成本的差异 已验收入库的各种物资的计划成本 实际成本大于计划成本的差异 余额 在途物资的实际成本 实际成本大于计划成本的差异 库存材料节约差异 2020 2 25 99 原材料 材料采购 银行存款 生产成本 材料成本差异 在途实际成本 入库计划成本 发出超支差异 结转超支差异 结转节约差异 发出计划成本 发出节约差异 100 2 按计划成本法核算购入原材料的核算付款时 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 付款数 材料验收入库时 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 同时结转材料成本差异 实际成本 计划成本实际成本 计划成本借 材料成本差异借 材料采购贷 材料采购贷 材料成本差异 101 例 某企业属增值税一般纳税企业 原材料按计划成本计价核算 A材料计划单位成本为11元 6月20日向甲企业购进A材料10000千克 单价10元 计100000元 增值税率为17 运费1000元 杂费200元 有关款项已用银行存款支付 材料运到已验收入库 付款 借 材料采购101130应交税费 应交增值税 进项税额 17070贷 银行存款118200材料验收入库 借 原材料110000贷 材料采购110000同时结转材料成本差异 借 材料采购8870贷 材料成本差异8870练习 A材料计划单位成本为10元 2020 2 25 102 四 购进免税产品的会计处理 教材P209 1 一般情况下不能抵扣 但免税农业产品等可以按买价的一定比率计算进项税额 并准予从销项税额中抵扣 2 购买免税农业产品等进项税额的计算 新买价 A 1 扣除率 原买价 A 进项税额 A 扣除率 2020 2 25 103 3 核算举例某农业企业为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际以现金支付的价款为20万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 其进项税扣除率为13 17 4万 原材料 库存现金 2 6万 应交税费 应交增值税 进项税额 20万 借 原材料174000应交税费 应交增值税 进项税额 26000贷 库存现金200000 2020 2 25 104 五 应付账款 教材P186 189 一 含义是企业因购买原材料 商品或接受劳务等而发生的债务 二 账户设置总账 应付账款 明细账 按债权人设置 三 应付账款的特殊处理 料到单未到1 单料同到 2 单到料未到 3 料到单未到 平时不进行处理 到期末暂估入账 下期初冲回 等待单据的到达 然后按单料同到处理 2020 2 25 105 应付账款 A B 原材料 A 期末暂估入账 B 下期初冲回 红字冲回 暂估入账不考虑增值税 也不参与材料成本差异的计算 2020 2 25 106 例 某企业经有关部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元 增值税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款未支付 材料已验收入库 2020 2 25 107 上述材料验收入库时 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 某企业23400 借 原材料20000贷 在途物资20000 2020 2 25 108 例 沿用上述资料 若购入的材料已经运抵企业并已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 月末以18000元暂估入账下月初用红字冲回收到有关结算凭证 并支付货款时 借 原材料18000贷 应付账款18000 借 原材料18000贷 应付账款18000 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 2020 2 25 109 六 应付票据 教材P184 186 由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 根据承兑人的不同 可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 该票据又可分为带息和不带息两种 在我国的实务中 商业票据一般都不带利息 2020 2 25 110 应付账款 A B1 B2 材料采购等 银行存款 应付票据 新 应付票据 应交税费 应交增值税 进项税额 B4 在由银行担保而由其垫付款项时 企业将原债务转为向银行的短期借款 B1 以银行存款兑付 B 应付票据到期承兑 短期借款 附注 A 应付票据的签发 B3 B4 B2 开出新票据抵换旧的 B3 逾期拖欠 转为应付账款 或商业担保时 在担保人垫付款项时 将原债务转为对担保人的债务 2020 2 25 111 2020 2 25 112 例 甲公司系增值税一般纳税人工业企业 材料采用计划成本核算 2011年7月2日从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款100万元 增值税17万元 同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张 该批