管理会计第三章本量利分析ppt课件.ppt

1 第三章本量利分析 探讨成本 业务量与利润之间的相互关系 2 概念 研究企业在一定时期内的成本 cost 业务量 volume 和利润 profit 三者间变量关系的一种分析方法 CVP分析 第一节本量利分析概述 3 第一节本量利的基本假设 基本公式 销售收入 变动成本 固定成本 利润销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 利润 息税前利润EBIT 即 px bx a P 4 第一节本量利的基本假设 成本性态分析假设相关范围及线性假设期间假设 业务量假设线性假设 固定成本不变 变动成本 销售收入线性 产销平衡假设品种结构不变假设变动成本法假设目标利润假设 5 本量利分析中的基本概念1贡献边际 ContributionMargin 贡献边际也称为边际贡献 贡献毛益利额 它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额 每种产品贡献边际并不是企业的最终利润 但它可以反映每种产品创造利润的能力 贡献边际的表现形式 单位贡献边际 cm 销售单价 p 单位变动成本 b 贡献边际总额 Tcm 销售收入总额 px 变动成本总额 bx p b x 6 本量利分析中的基本概念2 贡献边际率 单位贡献边际 cm 销售单价 p p b p变动成本率 单位变动成本 b 销售单价 p 贡献边际率 变动成本率 1 7 补充 本量利分析图 收入直线 Y px成本直线 Y a bx Y 元 a Y a bx Y px 固定成本线 赢利区 亏 x0 x1 yo y1 销售量 边际贡献 8 在产品销售过程中 一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额 在弥补了企业所发生的所有固定成本后 如有多余 才能构成企业的利润 这就有可能出现以下三种情况 1 当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时 企业只能保本 即做到不盈不亏 2 当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时 企业就要发生亏损 3 当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时 企业将会盈利 因此 品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小 只有当产品销售达到一定的数量后 所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额 为企业盈利作贡献 9 案例一 开发新产品的决策分析某厂准备利用剩余生产能力开发新产品 有甲乙两种产品可供选择 生产甲产品的最大产量为1000件 乙产品的最大产量为1500件 甲产品单位售价为60元 单位变动成本为40元 乙产品单位售价为40元 单位变动成本为25元 根据上述资料进行分析 甲产品边际贡献总额为 60 40 1000 20000 元 乙产品边际贡献总额为 40 25 1500 22500 元 因此该厂应开发生产乙产品 10 案例二 是否接受特殊订货某厂生产某种产品的生产能力为1万台 已接受订货8000台 单价为1100元 固定成本总额为120万元 单位产品的变动成本为850元 现有一客户要订购该产品2000台 单价为950元 该厂是否应接受这批特殊订货 分析 如果只接受前面的8000台订货 销售收人为880万元 总的变动成本为680万元 850 8000 总成本为800万元 120 680 销售利润为80万元 880 800 o如果接受这批特殊订货 则销售收人为1070万元 销售收人增加190万元 950X2000 变动成本总额为850万元 增加170万元 850 2000 总成本为970万元 850 120 销售利润为100万元 利润总额增加20万元 11 这是因为在生产能力允许的条件下 增加产量 一般只会增加产品的变动成本 这样便可以大大减少单位产品分摊的固定成本 虽然新的订货价格较低 但企业仍有利可图 所以应接受这批特殊订货 其决策的原则是 特殊订货的单位产品价格要大于单位产品的变动成本 既边际贡献大于0 直接用边际贡献进行计算 新订货每台产品的边际贡献 950 850 100 元 新订货总的边际贡献 100X2000 200000 元 这20万元边际贡献 就是接受这批特殊订货为企业增加的利润额 12 第二节保本点分析 保本点又称为盈亏临界点 Break evenPoint 是指企业的经营规模 销售量 刚好使企业达到不盈不亏的状态 保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式 13 单一产品的成本 收入及利润 成本与业务量 y a bx销售收入与销售量 y px税前利润 P px bx a px bx a 销售收入px 成本 a bx 14 已知 利润 销售收入 变动成本 固定成本根据保本点的定义 令利润 0即 销售收入 变动成本 固定成本 0销售收入 变动成本 固定成本pX bX aX a p b 保本销售量 固定成本 单位边际贡献 固定成本 单位产品价格 单位变动成本 保本销售额 保本销售量 单价 固定成本 边际贡献率 固定成本 1 变动成本率 15 本量利关系图 销售数量x 保本销售量 金额 px a bx 16 总收入线和总成本线交点即为保本点 超过保本点 企业开始获利 低于保本点 企业即亏损 超过保本点越多 企业盈利就越大 反之越小 保本状态的判定 不盈不亏 不赚不赔收支相等利润 0贡献边际 固定成本安全边际 0保本作业率 1 17 损益平衡点 保本点 保本点的特征 利润 0 P 0px bx a 贡献毛益 固定成本销售收入 总成本由此 达到保本所需要的销售量 18 损益平衡点 注意 公式各量的含义及单位a 某一期间的固定成本总额b 单位变动成本p 每一单位的价格x 该期间保本销售数量 19 某工厂只生产和销售一种产品 单位售价5元 单位变动成本3元 全月固定成本为32000元 要求计算保本点 20 保本销售量 固定成本 单位边际贡献 固定成本 单位产品价格 单位变动成本 32000 5 3 16000 件 保本销售额 固定成本 边际贡献率 32000 5 3 5 80000 元 或保本销售额 保本销售量 p 16000 5 21 二 多品种保本分析 一 加权平均法 二 主要品种法 三 分算法 22 三 有关因素变动对保本点的影响分析 在其他条件不变的条件下当销售单价上升 即 p 保本点 当单位变动成本上升 即 b 保本点 当固定成本总额上升 即 a 保本点 当销售数量上升 即 x 保本点 产品品种结构变动 23 第三节保利分析 保利点的含义及其计算1 保利点 在单价和成本水平一定的情况下 为确保预先制定的目标利润可以实现而必须达到的销售量和销售额的总称 目标利润 TP保利量 x 保利额 y 2 保利点的计算 思考与保本点的关系 根据本量利基本关系式 p b x a TPx TP a p b y x Xp 24 相关因素变动对利润的影响 在其他条件不变的条件下当销售单价p TB 当单位变动成本b TB 当固定成本总额a TB 当销售数量x TB 25 安全边际 安全边际的概念 实际 正常 销售量 额 超过保本销售量 额 的部分安全边际量 x x0安全边际额 Y Y0 x0 x 保本点 0 26 安全边际率 定义 安全边际率 安全边际量 实际销售量安全边际率 x x0 x 0 X0 X 27 对经营安全的评价 如果安全边际率 40 很安全30 40 安全20 30 较安全10 20 值得警惕0 10 危险 28 安全边际与利润 经营利润就是超过保本点部分的销售量所获得的贡献毛益 29 安全边际与利润 30 盈亏临界点作业率