第六章 制造费用的核算.doc

第六章 制造费用的核算本章学习目标p57第一节 制造费用归集的核算一、制造费用的概念、内容1、概念：是指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及为生产产品和提供劳务而发生的难以直接计入产品和劳务成本的各项费用。2. 内容：（1）间接用于产品生产的费用：如生产单位辅助工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费和修理费，车间生产用的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费用，机物料消耗，季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。（2）直接用于产品生产难以直接计入产品成本的费用：如机器设备的折旧费、修理费、生产用低值易耗品摊销费、设计制图费和实验检验费等。（3）车间、分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的费用：如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用房屋的折旧费和修理费，车间用低值易耗品的摊销，车间管理用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。 二、制造费用归集的核算的账户1.归集制造费用的账户：“制造费用”科目该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用，月末一般无余额。该科目应按车间或部门设置明细账，账内按费用项目设专栏，分别反映各车间、各部门各项制造费用的支出情况。2.归集制造费用的会计分录：（一） 如果一个生产车间只生产一种产品，则该车间发生的制造费用可直接计入该产品成本。（二）如果一个车间生产的产品不止一种，则该车间发生的制造费用应采用一定的分配标准分配计入各种产品成本。具体分配方法：1.生产工人工资比例法；2.生产工人工时比例法；3.机器工时比例法；4.按年度计划分配率分配法。1.生产工人工资比例分配法（1）含义：是按各种产品生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。（2）计算公式是： A.制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间各产品生产工人工资之和 B.当月某种产品应分配的制造费用当月该产品生产工人工资制造费用分配率 （3）特点：工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，核算工作比较简单。但采用这种方法各种产品的机械化程度应该差别不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用就少，影响费用分配的合理性。（4）举例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、54000元，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。 答案：制造费用分配率=160000/(30000+32000+54000)=1.356（元）A产品应分摊制造费用=300001.356=40680（元）B产品应分摊制造费用=320001.356=43392（元）C产品应分摊制造费用=54000-40680-43392=75928（元） 2.生产工人工时比例分配法（1）含义：是按照各种产品所用的生产工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费用的方法。（2）计算公式：A.制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品生产工时之和B.当月某种产品应分配的制造费用当月该产品生产工时制造费用分配率3）特点：该分配方法能将劳动生产率的高低与产品负担费用高低联系起来。但采用这种方法各种产品的机械化程度应该差别不大，否则机械化程度高的产品，由于生产工时少，分配负担的制造费用就少，影响费用分配的合理性。（4）举例： 新大工厂8月份生产A、B两种产品，共发生制造费用为12280元，选择产品生产工时比例分配制造费用，A、B产品所耗生产工时分别为2000小时、1070小时。要求:列出计算过程；编制分配表；作帐务处理。制造费用分配表 产品分配标准（生产工时）分配率制造费用A产品B产品合计分录：借：基本生产成本A产品 8000 B产品 4280 贷：制造费用 12280 3.机器工时比例分配法（1）含义：是按产品生产时机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。（2）计算公式： A.制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品实际机器工时之和B.当月某种产品应分配的制造费用当月该产品的实际机器工时制造费用分配率（3）特点：这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这样的车间中折旧费、修理费的大小与机器记录的准确性。 （4）举例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际机器工时分别为31000小时、32000小时、50000小时，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。要求:列出计算过程；编制分配表；作帐务处理。 4.按年度计划分配率分配法（1）产生的背景对于季节性企业的制造费用，若采用前述的方法进行分配，那么产品单位成本中的制造费用如下图所示，每期波动很大，不利于进行成本分析与控制。单位成本中的制造费用 淡季 旺季 月份2）含义：是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配各月制造费用的方法。各月份实际发生的的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用差异平时各月份不进行调整,到年末才进行调整。（年度开始前先按年度制造费用计划总额和各产品计划产量的定额工时确定制造费用年度计划分配率；年内不论各月实际发生的制造费用是多少，一律用各月实际产量的定额工时乘以制造费用年度计划分配率计算各月产品成本应负担的制造费用。） （3）计算公式：A.年度计划分配率=年度制造费用预算数（计划总额）/年度各种产品计划产量的定额工时之和B.某月某产品应分配的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时年度计划分配率（4）举例：某车间生产A, B两种产品，全年计划制造费用总额为60000元，A产品的计划产量为3 000件，B产品的计划产量为1000件，单件A产品的定额工时为2小时，单件B产品的定额工时为4小时。该车间7月份A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为160件，本月实际发生制造费用,5 900元。要求：采用年度计划分配率计算7月份A、B产品应负担的制造费用。答案:A.计算各产品全年计划产量的定额工时A产品年度计划产量的定额工时30002=6000（小时）B产品年度计划产量的定额工时10004=4000（小时）B.计算制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率60000/(6000+4000) =6(元小时）C.计算各产品某月实际产量的定额工时A产品7月份实际产量的定额工时2002 = 400（小时）B产品7月份实际产量的定额工时1604 = 640（小时）D.计算各产品某月应负担的制造费用A产品7月份应分配制造费用4006=2400（元）B产品7月份应分配制造费用6406=3840（元）该车间7月份应分配转出的制造费用是6240(2400+3840)元（5）“制造费用”期末余额（借方或贷方）的处理A.处理时间：平时每月不处理，年末时才处理B.处理时的有关规定:一次性分配计入12月份的产品成本C.处理时的分配率=期末余额各产品至年末累计实际分配的制造费用“制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末按已分配比例分配计入12月份的产品成本。即如果“制造费用”科目年末余额在借方，用蓝字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”；反之，用红字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。答案：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元)调整分录： 借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660贷：制造费用 6640（6）特点：这种分配方法核算工作比较简单，特别适用于季节性生产的企业。其分配率不受产量的影响，从而不会使单位产品中的制