第四章 应收款项.ppt

第四章应收款项 应收款项的性质应收票据的性质和核算应收票据贴现应收账款的确认及计价坏账损失的确认及坏账准备的计提应收账款融资应收款项的披露与分析 第一节应收票据 一 应收及预付款项的性质二 应收及预付款项的核算原则三 应收票据的分类与计价四 应收票据的确认与核算 一 不带息应收票据的账务处理例4 1 P63 二 带息应收票据的账务处理例4 2 P64 到期日的确定 按月表示时 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 按日表示时 从出票日起按实际经历的天数计算 但出票日和到期日只能计算其中的一天 三 应收票据转让的账务处理例4 3 P64 65 四 应收票据管理 五 应收票据贴现的核算 一 应收票据贴现的含义 二 应收票据贴现有关数据的计算票据到期值 票据面值 1 年利率 360 票据到期天数 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现息例4 4 P65 66 三 应收票据贴现例4 5 例4 6 P66 67 第二节应收账款 一 应收账款的计价 一 商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格 因此 在有商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量 二 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 一般用符号 折扣 付款期限 表示 写成 2 10 1 20 n 30 其含义为 10天内付款给予2 折扣 第11天至第20天内付款给予1 折扣 第21天至第30天内付款 则不给折扣 付款期限为30天 现金折扣的处理有两种方法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣实际发生时 会计上作为财务费用处理 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价 据此确认应收账款的入账价值 因客户超过折扣期限而多收入的金额 在会计上作为冲减财务费用处理 我国会计准则要求采用总价法 三 销售退回与折让二 应收账款的核算例4 7 P69 70 三 坏账损失的确认 一 坏账的概念坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失 二 坏账的确认P70 三 坏账的确认范围四 坏账损失的核算方法 一 直接转销法例4 8 P72 二 备抵法 现行准则规定使用 备抵法是指先按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 再冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款的一种核算方法 备抵法中估计坏账损失的四种方法 1 应收账款余额百分比法例4 9 P73 74 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 2 账龄分析法例4 10 P75 76 是根据应收账款入账时间的长短 并结合以往的经验来估计坏账损失 计提坏账准备的一种方法 3 赊销百分比法例4 11 P76 4 个别认定法例4 12 P77 第三节应收账款融资 一 应收账款抵借在 物权法 条款中 允许应收账款质押 有利于动产担保价值发挥 促进企业尤其是中小企业融资 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式 应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求 加速应收账款的周转率 企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款 银行的贷款额一般为应收账款面值的50 90 企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户 案例某中小企业 青岛甲公司欲在交行申请400万元贷款 用于其经营的装饰城二期装修 一 公司的基本情况如下1 该公司经营的装饰城系租赁取得 该公司无可供抵押的固定资产 2 该公司对装饰城进行初装修 然后租给各商户 该公司主要现金流为装饰城租赁收入 3 该公司现签约面积为32102平米 平均日租金为0 95元 天 平方米 年租金收入1130万元 租赁库房面积1200平米 收入约20万元 年总收入约1150万元 目前该公司主要成本为租赁 费185万元 年 营销成本260万元 年 管理费用200万元 各项税金83万元 成本合计728万元 年 预计第一年净利润422万元 以后每年均有递增 二 融资方案设计1 个人股东提供连带责任保证 2 个人股东提供几套房产抵押 3 以装饰城的500万元租赁收入作为质押 银行与该公司以及装饰城租赁面积较大的承租方签订由银行法律合规部制定确认的摊位费代收及质押三方协议 该协议还要求该公司在银行开立专户 今后的租赁收入存入该账户 用于归还银行贷款 评价 该案例可以说是一起以企业未来应收账款质押的典型案例 这种融资方案 一方面盘活了企业的未来应收账款 提前回笼了资金 为企业进一步的发展提供了资金支持 另一方面该租赁收入质押也加强了担保措施 降低了银行信贷资金风险 同时也促进了银企合作 应收债权质押借款 就是应收债权持有者 借款人 以应收债权作为质押 向银行或其他金融机构 贷款人 借入资金 由于此类业务并无实质性风险和报酬的变化 因此小企业企业应将此类业务作为短期借款进行核算 例 2010年5月11日 某小企业销售给新兴公司一批商品 取得含税收入234000元 其中增值税为34000元 但款项尚未收到 根据约定 新兴公司将于8月11日偿还 2010年5月28日 某小企业以应收债权为质押 取得借款210000元 期限半年 假设不考虑其他因素 1 2010年5月11日销售商品借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税金 应交增值税 销项税额 34000 2 2010年5月28日以应收账款质押取得借款借 银行存款210000贷 短期借款210000 3 2010年11月28日偿还短期借款本金和利息借 财务费用2400短期借款210000贷 应收账款234000 二 应收账款让售 一 无追索权应收账款让售例4 14 P80 二 有追索权应收账款让售例4 15 P81 第四节其他应收款及预付账款 一 其他应收款的核算P82 一 其他应收款的内容 二 账务处理例4 1