第六章会计凭证.ppt

1 第五章会计凭证 P 163 176 本章主要讲授 会计凭证意义和种类3 6原始凭证7 19记账凭证20 40会计凭证传递和保管41 44通过本章学习 使学生明确会计凭证是会计核算的依据 填制会计凭证是会计核算的开始 掌握原始凭证和记账凭证的含义 种类 填制方法 本章教学内容及目的 2 第一节会计凭证意义和种类 会计凭证的概念 会计凭证的意义和作用 会计凭证的种类 3 4 5 6 一会计凭证的概念 会计凭证 简称凭证 是记录经济业务发生 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 记录会计信息的载体 填制和审核会计凭证是会计核算方法之一 4 二会计凭证的意义和作用 提供原始资料传到经济信息 监督经济业务合法性 登记账簿的依据 原始凭证 记账凭证 账簿 便于分清经济责任加强经济管理责任制 5 三会计凭证的种类 原始凭证记账凭证 6 23 原始凭证的种类 第二节原始凭证 原始凭证的内容 原始凭证的审核 原始凭证的填制 原始凭证的概念及作用 7 8 9 13 19 14 2 经济业务 填制时间 经济业务发生时取得或填制 作用 进行会计核算的原始资料和主要依据 内容 证明经济业务的具体内容和完成情况 一原始凭证的概念及作用 原始凭证 是在经济业务发生时取得或填制的 载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明 8 概念 按来源分类 外来原始凭证 自制原始凭证 原始凭证 按填制手续和内容分类 二原始凭证的种类 9 由本单位有关部门和人员在经济业务发生或完成时填制的原始凭证 在经济业务发生或完成时 从外单位取得的原始凭证 自制凭证 1 一次凭证 一次凭证 是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 填制手续一次性完成的原始凭证 如领料单 增值税发票 格式见p164 165 10 2 累计凭证 累计凭证 是在一定时期内 在一张凭证中连续登记不断重复发生的若干次同类业务的原始凭证 累计凭证随经济业务发生分次登记 可简化核算手续和凭证数量 便于控制管理 如限额领料单 11 3 汇总原始凭证 汇总原始凭证 是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证 如收料凭证汇总表 发料凭证汇总表 工资分配汇总表等 格式见p165 会计主管 审核 制表 发料凭证汇总表2002年12月单位 元 12 三原始凭证的基本内容 1 设计2 基本内容 原始凭证的名称 原始凭证填制日期 原始凭证的编号 原始凭证接收单位名称 经济业务内容 数量 金额等内容 填制单位及有关人员签章 附件 四原始凭证填制 原始凭证填制要求 原始凭证填制举例 错误原始凭证的更正 略 14 15 17 18 记录真实 原始凭证由填制人或经办人根据经济业务实际完成情况填写 各项内容要真实 可靠 不得伪造 外来凭证丢失 应取得原签发单位盖有 财务专用章 的证明 注明原凭证号码 金额等内容 由单位负责人批准后方可作为原始凭证 确无法取得证明的 由当事人写明详情 经负责人批准可作为原始凭证 1 原始凭证的填制要求 15 书写规范 文字摘要简练 字迹工整 清晰 数量 单价 金额计算要正确 各种凭证必须连续编号 小写 阿拉伯 合计金额写到分 金额前要冠以币种符号 等 币种符号与数字间不留空格 无角分的要以0补位 大写金额用正楷或行书 最后一位为 元 时 加写整或正字 小写金额中间有 0 时 大写金额写 零 内容齐全 完整 原始凭证填制的内容必须完整 齐全 凭证的填制日期 经济业务的内容 数量 金额都必须认真填写 不得遗漏 经办人员及有关单位 人员要签名盖章 做到手续完备 填制及时 各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写 并应按规定的程序及时送交财务部门 由财务部门加以审核并据以编制记账凭证 16 手续完备 须符合内部牵制要求 有大小写金额的原始凭证 有大小写金额须相符 购物凭证 须有验货证明 付款凭证 须有收款方证明 张方 2 原始凭证填制举例 红星公司 张天 17 对于数字发生错误的原始凭证 必须退回原开出单位重开 不可在原错误处更正 对于文字发生错误的原始凭证 应退回原开出单位重开 或在错误处进行更正 并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章 3 错误原始凭证的更正 略 各种原始凭证不能随意涂改 原始凭证填写如有错误 要使用正确的改错方法更正 不得涂改 刮擦 挖补或用褪色水改 更正处应当加盖开出单位的公章 18 为了正确地反映和监督各项经济业务 保证核算资料的真实 正确和合法 会计部门和有关经办业务部门 必须对所有外来和自制原始凭证进行严格认真的审核 审核内容有 五原始凭证审核 1 审核原始凭证反映的经济业务是否真实 合法 合规 合理 2 审核原始凭证填制是否符合规定要求 内容完整 正确 对于不真实 不合法的原始凭证 应拒绝受理 情节严重的应报告单位负责人 对于不完整不正确的原始凭证 应退回由原开出单位补充和更正 19 27 记账凭证的审核 记账凭证的填制 记账凭证的内容 记账凭证的种类 记账凭证的概念及作用 第三节记账凭证 20 21 22 31 32 37 2 一记账凭证的概念及作用 概念 记账凭证是根据原始凭证进行整理 归类编制的 反映经济业务内容 指明应记账户名称 方向 金额 并直接作为记账依据的会计分录凭证 编制记账凭证是会计确认阶段 原始凭证 记账凭证 账薄 21 填制依据 根据原始凭证 二记账凭证的种类 22 按填列会计科目数量不同分类 记账凭证 专用记账凭证通用记账凭证 按用途分类 收款凭证付款凭证转账凭证 单式记账凭证 复式记账凭证 按包括的内容不同分类 单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表 汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证 专用记账凭证通用记账凭证 借项记账凭证贷项记账凭证 专用和通用记账凭证 1 专用记账凭证 是指分类反映经济业务的记账凭证 包括收款凭证 付款凭证和转账凭证 收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证 是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的 格式p166 收讫 收款凭证的借方科目只有现金和银行存款 因而在凭证格式设置上 将借方科目设在上方 收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中 收款凭证不仅是记账的凭证 也是出纳人员办理收款业务的凭证 出纳员办理收款后盖 收讫 章 23 付款凭证 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证 是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款 因而在凭证格式设置上 将贷方科目设在上方 付款凭证的借方科目在对应的表格中 付讫 付款凭证不仅是记账凭证 也是出纳人员办理付款业务的凭证 出纳员办理付款后盖 付讫 章 24 如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务 如将现金存入银行 或者从银行提取现金的业务 按我国会计实务的惯例应编制付款凭证 一般不编制收款凭证 更不能将一笔业务编制两张凭证 转账凭证 转账凭证 是用来记录与现金 银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务 即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务 的凭证 它是根据有关转账业务的原始凭证填制的 26 2 通用记账凭证 通用记账凭证 是指各类经济业务共同使用的 统一格式的记账凭证 对于经营规模较小的单位 为了简化会计凭证 一般使用通用记账凭证进行核算 记账凭证总字第号2002年5月23日字第号 附单据1张 财务主管 签章 记账 签章 复核 签章 制单 签章 27 复式和单式记账凭证 1 复式记账凭证 概念 复式记账凭证 是指一笔会计分录所涉及的全部对应会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算 专用凭证和通用凭证都属于复式记账凭证 优缺点优点 会计科目对应关系明确 有利于反映经济业务的全貌 全面了解资本运动的来龙去脉 同时还可以减少记账凭证的数量 便于查账 缺点 不便汇总计算每一会计科目的发生额 不便于分工记账 28 复式记账凭证的分类 复式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 收款凭证 转账凭证 付款凭证 使用范围 29 现金收款凭证银行存款收款凭证 现金付款凭证银行存款付款凭证 2 单式记账凭证 略 概念单式记账凭证 是指把一笔会计分录所涉及的每个会计科目 分别填制记账凭证 每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证 单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证 格式见下表 优缺点单式记账凭证的内容单一 有利于汇总计算每个会计科目的发生额 可以减少登记总账的工作量 但制证工作量较大 不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌 不便于查找记录差错 实务中使用单式记账凭证的单位很少 30 企业名称 借项记账凭证200 年 月 日 对应科目 主营业务收入 会计主管 记账 复核 出纳 填制 企业名称 借项记账凭证200 年 月 日 对应科目 银行存款 会计主管 记账 复核 出纳 填制 31 分类和格式 单一 汇总记账凭证和科目汇总表 略 1 单一记账凭证 是指一张凭证只包括一笔会计分录的记账凭证 专用凭证和通用凭证都属于单一记账凭证2 汇总记账凭证 是将一定时期内同类单一记账凭证进行定期汇总而重新编制的记账凭证 其目的和作用是为了简化总分类账登记手续 可分为汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证三种 3 科目汇总表 是是将一定时期内所有记账凭证进行定期汇总而重新编制的记账凭证 简化登账记手续 格式见p172 173 32 三记账凭证的内容 记账凭证名称 凭证编号 填制凭证的日期 经济业务内容摘要 会计分录 科目 方向 金额 所附原始凭证张数 相关人员签名盖章 33 四记账凭证的填制 记账凭证的填制步骤与要求 记账凭证的填制举例 34 记账凭证的填制步骤与要求 1 选择正确的记账凭证 如采用专用记账凭证的单位 应根据业务内容选择收款凭证 付款凭证或转账凭证 2 以审核无误的原始凭证为依据 3 会计科目运用要准确 会计分录填写要正确 记账凭证金额栏不得空行 4 摘要填写要简明 准确5 日期栏按填制日期填写 月末转账日期应写月末日期 6 连续编号 附件齐全 规范 7 制单 审核 出纳 记账 复核 会计主管等相关人员应签名或盖章 35 36 8 采用专用记账凭证 要分别编制现金 银行存款收付款凭证 现金 银行存款 其他货币资金之间的收付业务 相互划转 只编制付款凭证 不编制收款凭证 涉及银行存款和其他货币资金的收付款业务以银行盖章的单据为原始凭证 出纳员对已经收讫 付讫的收付款凭证及原始凭证要加盖 收讫 和 付讫 戳记 9 转帐凭证可据有关原始凭证编制 也可据账簿记录编制 指转账 更改错账 10 汇总收款凭证按现金 银行存款借方设置 按对应贷方账户归类汇总 汇总付款凭证按现金 银行存款贷方设置 按对应借方归类汇总 汇总转账凭证按贷方设置 按对应借方归类汇总 转账凭证的会计分录应是一借一贷 或一借多贷 一贷多借 但不宜多贷多借 三种凭证应定期汇总 如每5 10 15天 每月填制 37 记账凭证的编号方法有总字编号法 三类编号法 五类编号法和分数编号法 会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法 总字编号法 即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号 适用于采用通用记账凭证格式 经济业务较少的单位 三类编号法 即按照收款业务 付款业务和转账业务分别顺序编号 如收字1号 付字1号 转字1号 适用于采用专用记账凭证的单位 五类编号法 即按照现金收款 现金付款 银行存款收款 银行存款付款业务分别顺序编号 如现收字第 号 银收字第 号 现付字第 号 银付字第 号 转字第 号 适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位 分数编号法 如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时 记账凭证的编号采用分数连续编号 如 转字5 转字第5 转字第5 表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证 记账凭证编号的方法 略 38 记账凭证填制举例 记账凭证总字第号年月日付字第号 附单据张 财务主管记账出纳复核制单 200465 固定资产银行存款100000 1000000 3 39 20 记账凭证审核 就是对记账凭证进行核对和审查 包括以下内容 是否附有原始凭证 是否齐全 内容是否合法记账凭证与所附原始凭证所记录的经济业务是否相符 记账凭证应借 应贷会计科目是否正确 二级或明细科目是否齐全 账户对应关系是否清晰 金额是否准确 会计凭证项目是否填列齐全 如日期 凭证编号 附件张数以及有关人员签章等 实行会计电算化的单位 对于机制记账凭证 要认真审核 做到会计科目使用正确 数字准确无误 打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员 稽核人员 记账人员及会计机构负责人 会计主管人员印章或者签字 五记账凭证的审核 40 220 会计凭证的保管 第四节会计凭证的传递与保管 略 会计凭证的传递 41 39 41 2 一会计凭证的传递 会计凭证传递的含义和意义 会计凭证的传递 是指从原始凭证填制或取得开始 经过稽核 记账 直到归档保管为止 单位内部有关职能部门和人员按规定时间 路线办理业务手续 传接 递送 处理会计凭证的工作和活动 正确组织会计凭证的传递 对于提高会计核算资料的及时性 正确组织经济活动 加强经济责任 实行会计监督 具有重要意义 42 1 根据企业机构设置和人员分工情况及经营管理特点和需要 恰当设计各种会计凭证的格式 份数 传递程序 尽量减少不必要的传递环节 既能满足会计核算要求 也能兼顾管理需要 2 要根据有关部门办理计量 检验 审核 登记等业务手续需要 确定凭证在各个环节停留的时间 防止不必要耽搁 及时传递经济信息 3 建立凭证交接的签收制度 指定专人办理交接手续 做到责任明确 手续完备 严密 简便易行 会计凭证传递应考虑的问题 43 装订凭证3 会计凭证是重要的会计资料 应妥善保管 每月终了 将本月各种记账凭证整理 检查有无缺号 附件是否齐全 按序号排列 装订成册并加具封面 要在装订线上加贴封签 并由会计主管人员盖章 如月内凭证数量过多 可分装成册 在封面上加注共几册字样 如某些记账凭证所附原始凭证过多 可单独装订 对合同 契约 押金收据重要原始凭证以及需要随时查阅的收据等需要单独保管的 应编制目录 并在有关记账凭证上注明附件 会计凭证应有专人负责保管 查阅要有手续 制度