纯碱制造行业纳税评估指标体系.doc

纯碱制造行业第一篇 行业介绍1.1行业概况2006年中国纯碱生产能力1750万吨，产量1543万吨，均居世界第一位。全行业拥有50多家生产企业，目前世界纯碱生产主要有三种工艺：联碱法、氨碱法和天然碱法，中国是惟一一个在纯碱生产中三种方法都被采用的国家。2006年国内联碱法、氨碱法和天然碱法工艺纯碱产量分别为624万吨、818万吨和98万吨。产能和产量位居世界第一；生产企业数量世界最多，但规模还远低于世界平均水平；生产工艺多样化；技术装备比较先进。目前，青海省海西州所辖的纯碱行业均以索氏制碱法（氨碱法），并且拥有目前世界上氨碱法制碱工艺单套装置能力最大的纯碱生产线，自动化程度高、全厂生产控制采用计算机DCS系统，为国内外纯碱行业最先进的控制技术。1.2产品特点 Na2CO3相对密度(水=1)2.532，分子量106，属于强碱弱酸盐，俗名块碱、纯碱、石碱、苏打(Soda) 、口碱（历史上，一般经张家口和古北口转运因此又有“口碱”之说。）,无结晶水的工业名称为轻质碱，有一个结晶水的工业名称为重质碱。是重要的化工原料之一,主要用于轻工、建材、化学工业、冶金、纺织、石油、国防、医药等行业 。玻璃工业是纯碱的最大消费部门，每吨玻璃消耗纯碱0.2吨。1.3产品生产工艺流程纯碱的生产过程自动化程度很高，目前本辖区制碱企业生产工艺均是索尔维法（氨碱法），采用石灰纯碱法精制盐水、内冷与高真空分开吸收、异径碳化塔、筛板蒸馏塔、沸腾凉碱等技术属国内外最先进成熟的技术，处于国内外领先水平。生产主要设备有盐水澄清桶，筛板蒸馏塔、异化碳化塔、内冷却吸收塔、石灰窑、螺杆压缩机、滤碱机、轻灰煅烧炉、重灰煅烧炉。具体生产流程产如下：1、盐水工段堆盐场的原盐经推土机车送到化盐桶，与杂水混合溶解成饱和粗盐水。从化盐桶出来的粗盐水流入集中槽，由粗盐水泵送至反应罐。从重灰工段循环来的纯碱溶液与石灰工段来的石灰乳在苛化罐内进行苛化反应，苛化罐出来的苛化液与粗盐水集中槽出来的粗盐水同时进入反应罐进行反应，生成Mg（OH）2和CaCO3沉淀，在澄清桶内进行澄清，其溢流清液进入精盐水罐，由精盐水泵送至碳化工段。2、石灰工段原料石灰石和焦炭由贮运工段经皮带机分别送到石灰窑前的石灰石仓和焦炭仓内，再经石灰石给料器，焦炭给料器进入计量槽，经卷扬机提升倒入石灰窑内。空气经鼓风机鼓入石灰窑底。石灰石在窑内经过煅烧，生成石灰和窑气，石灰从窑底部出灰螺旋锥、经星形出灰机卸出石灰窑，溜入运灰皮带机上，再经石灰斗提机送到石灰仓，窑气从石灰窑顶部出来去窑气净化系统。石灰经石灰仓下部的石灰给料器，调节给料量后加入化灰机；来自蒸吸工段的温水（温度约55）作为化灰水与石灰同时加入化灰机内。石灰和化灰水反应生成石灰乳，石灰乳流入灰乳转筛，筛去细粒固体杂质后流入灰乳罐，再经灰乳泵送到盐水工段及蒸吸工段。从窑顶出来的含二氧化碳的窑气先经过旋风除尘器除去部分粉尘后进入窑气洗涤塔，用循环水的排放水洗涤，进一步除去粉尘并被冷却到40以下。从洗涤塔出来的窑气进入电除尘器，最终使窑气含尘量低于20mg/m3，送压缩工段。3、蒸吸工段蒸吸的任务一是回收过滤母液中的氨及二氧化碳，二是用精制盐水吸收氨气制得生产纯碱的中间产品氨盐水，并送到碳化工段。（）蒸氨流程：热母液经热母液泵送到蒸氨塔加热分解段顶圈，经加热段被加灰蒸馏段上来的汽气混合气加热，母液中约90以上的CO2及约10的游离氨被蒸出，成为预热母液，预热母液进入预灰桶。在预灰桶内，预热母液中的NH4Cl与石灰车间来的Ca(OH)2进行反应成为调和液，进入蒸氨塔加灰蒸馏段顶圈，经加灰段加热蒸馏，溶液中的氨及CO2几乎全部被蒸出。由蒸氨塔底圈出来的废液经一、二级闪发器降温，出来的废液经废液泵送至渣场。（）吸氨流程：由碳化工段送来的淡氨盐水经钛板冷却到温度40左右，一部分直接进入内冷式吸氨塔；另一部分进入真空吸氨塔塔顶，在高真空条件下自上而下吸收淡液塔来气体中的NH3及CO2成为淡氨盐水。淡氨盐水从塔底流出，经淡氨盐水泵进入内冷吸氨塔吸氨段，洗涤吸收尾气中的NH3并自流进入吸氨段，吸收从塔下上来蒸氨汽气混合气中的NH3和CO2并经塔内水箱冷却成为氨盐水，氨盐水出塔温度70左右经澄清后用泵送至钛板冷却，温度为40左右去碳化工段制碱。4、碳滤工段（）碳化工段本工段的主要任务是使氨盐水碳酸化，产生碳酸氢钠结晶。由吸氨工段来的氨盐水进入碳化塔的顶部，在塔内与碳化塔底圈来自压缩工段含CO2 40%左右的清洗气逆流接触，一边吸收CO2，一边将塔壁和冷却水管上的NaHCO3疤垢溶解。氨盐水中的CO2含量因而逐渐增加，从底圈出来的溶液称为中和水，进入中和水槽，再由中和水泵送入碳化塔。碳化塔顶部出来的尾气，去尾气净氨塔净氨，尾气净氨后排空。由中和水泵送来的中和水，分别进入各个碳化塔（此时为制碱塔）顶部。来自压缩工段含CO2 40%左右的中段气和含CO2 80%左右的下段气分别进入碳化塔的中部和下部。中和水在碳化塔中自上而下流动过程中，与上升的气体逆流接触，逐渐吸收气体中的CO2，达到过饱和后析出NaHCO3结晶，出碳化塔的悬浮液进入出碱槽。（）过滤工序来自出碱槽的悬浮液进入滤碱机的碱液槽，槽内转鼓部分浸没在碱液槽内的悬浮液中，通过真空系统抽吸，悬浮液中的液体通过滤网进入转鼓内，悬浮的NaHCO3结晶被隔离在滤网上。转鼓内的液体(母液)被抽到分离器内，进行气液分离，底部出来的冷母液进入冷母液桶，再经母液泵送往轻灰工段。被吸附在滤碱机转鼓滤网上的碳酸氢钠滤饼，也称为重碱，用来自洗水高位槽的洗水洗涤，以洗除碳酸氢钠滤饼中的NaCl。在脱水干燥区进一步脱除滤饼中的水分后，用刮刀刮下含水分18%左右的滤饼，经重碱皮带运输机送往轻灰工段。5、轻灰工段轻灰工段的任务是将湿重碱加热分解，制成轻质纯碱。由碳化工段送来的重碱经重碱皮带运输机、重碱螺旋输送机、重碱星形给料器送进轻质碱煅烧炉的预混器，在预混器内与返碱混合后送入轻质碱煅烧炉。轻质碱煅烧炉内有翅片加热管，用3.2MPa过热蒸汽间接加热，重碱被分解成轻质纯碱。煅烧好的高温轻质纯碱经轻灰出碱螺旋输送机进入返碱埋刮板运输机回到炉头，其中一部分作为返碱，通过返碱调速星型给料器加入返碱螺旋输送机，通过返碱星型给料器送入轻质碱煅烧炉的预混器。其余部分的轻质纯碱经轻灰埋刮板运输机送至重灰工段。6、重灰工段来自轻灰分配埋刮板的高温轻质纯碱经螺旋输送机送入水合机，与脱盐水及冷凝水泵送来的一定量的水进行水合反应并生成一水碱结晶, 由进料螺旋输送机进入重灰煅烧炉进行干燥，所得的产品为重质纯碱。从重灰煅烧炉出来的重质碱由重灰埋刮板输送机送至重灰斗提机，由重灰斗提机提升至上部重灰分配刮板输送机，由分配刮板分入各个凉碱床，冷却后的重质碱进入重质碱筛; 筛下合格物料送至包装。 7、压缩工段本工段将轻灰工段来的炉气、石灰工段来的窑气压缩到一定压力，分别经炉气冷却器和窑气冷却器冷却后送往碳化工段。流程叙述如下：轻灰工段来的炉气和石灰工段来的窑气被压缩机抽吸并压缩到0.300.38MPa。压缩后的炉气或窑气进入冷却器的管内，与进入管间的循环水间接换热，炉气或窑气被冷却到40后送往碳化工段，冷凝下来的水排入下水道。冷却器管间出来的循环水回循环水管网。来自碳化工段的滤碱机的过滤尾气经真空机抽出后放空。工艺流程图：1.4 评估模型（一）原材料投入产出比法：1.原盐投入产出模型（1）化学基本原理介绍根据索氏制碱法的生产工艺，生产纯碱的化学方程式为：NH3+CO2+H2O=NH4HCO3NH4HCO3+NaCl=NaHCO3+NH4Cl2NaHCO3=Na2CO3+CO2 +H2O反应生成的CO2可以回收再用，而NH4Cl又可以与生石灰反应，产生NH3，重新作为原料使用：CaO+H2O= Ca(OH)22NH4Cl+Ca(OH)2=2NH3+CaCl2+H2O（2）相对分子量投入产出比例由上述化学反应方程式可以得出，2摩尔相对分子量为58.5的NaCl经过化学反应可以生成1摩尔相对分子量为106的Na2CO3，由化学反应方程式和元素周期表中相对原子量可得出化学反应中：NaCl与Na2CO3的投入产出比为117：106（3）相对分子量投入产出比例与纯碱产量关系 由NaCl与Na2CO3的投入产出比可以得出盐投入量与纯碱产量的关系： 单位纯碱产量=原盐单耗纯度利用率106 /117原盐单耗=单位纯碱产量/（原盐纯度原盐利用率106 /117，该企业购入原业纯度为95.8%（在氨碱法中原料盐的最低纯度要求为93，该企业购入的原盐纯度在94%-96%之间，故取其平均值95.8%）；原盐利用率为74（在氨碱法中原盐利用率为7274，由于企业设备比较先进，在此取较高值74）；从而得出原盐单耗为1.5560吨。原盐投入量与纯碱产量的关系，公式为：测算纯碱产品产量=盐投入量/原盐单耗 （1）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期测算产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价 （2）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率） （3）2石灰石投入产出模型 该公司提供的可行性研究报告中主要原材料CaCO3消耗定额为1.35吨（本地石灰石中CaCO3含量为92%左右），据此推算，生产1吨纯碱的石灰石单耗为：1.467吨（1.3592）。由此建立模型 ：测算纯碱产品产量=石灰石投入量/石灰石单耗 （1）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期测算产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价 （2）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率） （3）3. 应用要点运用原材料投入产出法进行评估时，应充分考虑原材料的纯度与利用率，充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等影响因素。指标的运用应根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标相互印证发现问题和疑点。（二）包装物测算法1包装物测算法模型该方法是通过包装物容量标准，测算评估期产品实际产量和销售额。根据企业评估期实际投入包装物的数量，扣除包装物损耗，按照产品包装标准，结合库存产品数量、销售数量、销售单价测算纳税人实际产销量、销售额并于实际申报进行比对分析。就我地区纯碱行业来讲，包装物的损耗在1.1左右，包装物标准：重质碱：0.05吨/袋，轻质碱：0.04吨/袋，测算公式如下：测算重质碱产量=包装物耗用量（1-包装物损耗）0.05吨/袋 （1）测算轻质碱产量=包装物耗用量（1-包装物损耗）0.04吨/袋 （2）其中，本地区纯碱行业包装物损耗1.1测算应税销售收入=（期初库存产品数量+测算产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价 （3）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率） （4）2应用要点在运用包装物测算法进行评估，应充分考虑企业产成品入库后，长时间未销售等原因引起包装物风化、破损而再次耗用包装物，在评估中应剔除这部分耗用。 1.5行业税收管理难点（一）纯碱行业是德令哈市的重点税源行业，该行业生产环节多，工艺复杂，对管理人员来讲，准确掌握该行业的生产经营情况难度较大。（二）该行业产品应用范围广泛，生产厂家众多，竞争激烈，价格浮动大，给税收管理人员准确掌握价格变化带来难度。第二篇 参考案例青海某碱业有限公司纳税评估案例一、企业基本情况青海某碱业公司成立于2003年7月11日，系有限责任公司，增值税一般纳税人，从业人员1400人，注册资本1亿元人民币，主要生产、销售纯碱产品及其副产品。企业为德令哈市年纳税百万元以上的重点税源企业。2005年10月正式生产，2005年生产纯碱78,194.69吨，销售纯碱33,643.22吨，实现销售收入34,062,892.98元，增值税销项税额5,790,691.81元，当年取得增值税进项税额8,778,076.27元，实现应纳增值税税额-2,987,384.46元；2006年生产纯碱636,841.56吨，销售纯碱609,998.97吨，实现销售收入567,507,927.70元，增值税销项税额96,476,348.13元，当年取得增值税进项税额40,177,328.08元，上年年底留抵税款2,987,384.46元，实现应纳增值税税额53,311,635.59元，税负率为9.39。二、评估对象确定为了更好的指导和督促基层国税局纳税评估工作的开展，总结纳税评估工作的思路、方法及工作程序，海西州国家税务局选定青海某碱业公司作为纳税评估对象。青海省的两家纯碱生产企业均在德令哈市，青海某碱业公司是其中规模较大且新建设的项目。在纯碱行业内具有代表性，同时该公司是德令哈市规模最大的工业企业。对该公司进行纳税评估，其一，可以实现对德令哈市重点税源的规范管理；其二，可在掌握青海省纯碱生产行业的税负水平，分析其税负趋势，为完善纯碱生产行业评估模型做好基础工作。三、评估数据采集（一）内部数据采集评估人员通过综合征管软件和金税稽核系统提取了数据信息。1、税负情况2005年实现销售收入34,062,892.98元，增值税销项税额5,790,691.81元，当年取得增值税进项税额8,778,076.27元，实现应纳增值税税额-2,987,384.46元。增值税税负率为-8.77%。2006年度产品销售收入实现销售收入567,507,927.70元，增值税销项税额96,476,348.13元，当年取得增值税进项税额40,177,328.08元，上年末留抵税款2,987,384.46元，实现应纳增值税税额53,311,635.59元，增值税税负率为9.39%。2006年度主营业务收入为567,572,804.73 元，主营业务成本471,244,720.74元，期间费用120,641,628.57元,实现利润13,690,231.88元，当年所得税享受西部大开发减免税优惠政策。2、货物进项税额抵扣情况2005年取得418组货物增值税专用发票，抵扣进项税额1,500,083.40元（货物金额9,050,144.12元）。2006年取得3884组货物增值税专用发票，抵扣进项税额31,895,067.04元（货物金额229,823,348.72元）。（二）外部数据采集一是评估人员对生产碱业的一般性生产流程、生产原理、生产工艺进行了了解；二是评估人员利用该公司提供的可行性研究报告中主要原材料的消耗定额、取得和开具的增值税专用发票、存货明细帐进行了对比分析。四、疑点案头分析（一）投入产出比法测算1、原盐投入产出模型测算产量根据化学反应式中NaCl与Na2CO3的相对分子量投入产出比测算原盐投入量与纯碱产量的关系，公式为：纯碱产量=原盐投入量单耗上述公式中1吨纯碱的盐单耗为：1106利用率纯度117（在氨碱法中原料盐的最低纯度要求为93，该企业购入的原盐纯度在96%左右，评估取原盐纯度平均值95.8%，在氨碱法中原料盐的利用率为7274，由于企业设备比较先进，在此取较高值74），从而得出盐单耗为1.5560吨。2006年企业帐载生产耗用原盐1023348吨，由此计算应生产出纯碱（10233481.5560）657678.66吨，大于企业账载数额（636841.56吨）20837.10吨（详见主要产品消耗定额表单耗计算表）。2、石灰石投入产出模型测算产量根据该公司可行性研究报告中主要产品消耗定额表的定额单耗，主要原材料CaCO3消耗定额为1.35吨（本地石灰石CaCO2含量为92%左右），据此推算，石灰石消耗定额为1.467吨。2006年企业帐载生产耗用石灰石1,001,003.70吨，由此测算应生产出纯碱（1,001,003.701.467）682,347.44吨，大于企业账载数额（636841.56吨）45,505.88吨。主要产品消耗定额表单耗计算表年度原材料名 称本期领用企业账载产量消耗定额定额单耗测算产量相差数2006原 盐1,023,348.00636,841.561.556657,678.6620,837.10石灰石1,001,003.70636,841.561.467682,347.4445,505.88从投入产出情况看，企业投入原材料测算产量大于企业账载产量，可能存在少计产量，隐瞒销售收入问题。（二）包装物测算法该方法是通过单位产品耗用包装物定额指标或单位包装物容量标准进行测算，评估产品实际产量和销售额。该公司产品包装物以塑料编织袋为主, 按公司当年领用数量计算：评估期重质碱产量=包装物耗用量（1-1.1）0.05吨/袋评估期轻质碱产量=包装物耗用量（1-1.1）0.04吨/袋其中，包装物损耗1.12006年度公司领用重质纯碱编织袋6,774,400条，每条装纯碱0.05吨，领用轻质纯碱编织袋7,870,000条，每条装纯碱0.04吨，以上计算产量应为637,145.08吨，与公司帐面记载的产量相差21174.13吨（详见编织袋领用量与测算产量对比表）。青海某碱业公司编织袋领用量与测算产量对比表年度原材料名称本年领用(条)每条所装容量(吨)计算的产量帐面产量相差数(吨)2006重质纯碱编织袋6,774,4000.05326,720.85333,477.124870.288轻质纯碱编织袋7,870,0000.04307,800.08298,149.8816303.84合计14,281,902637,145.08636,841.5621174.13从各类包装物的领用测算情况来看，该公司2006年存在所领用的包装物计算产量大于账面产量的现象，公司可能存在少计产量，隐瞒销售收入的嫌疑。（三）纯碱销售价格疑点分析青海某碱业公司产品销售价格对比表年度开票日期购货单位销售数量（吨）销售额（元）平均售价200511月26日某某玻璃股份有限公司9851.008,673,962.20969.51200511月26日湖南省某某化工有限公司493.00437,607.03887.64200511月26日湖南省某某化工有限公司778.00723,827.75930.3720066月13日某某玻璃股份有限公司4741.003,834,970.55808.8920066月13日乌海市某某化工有限公司420.00271,313.62645.9820066月28日某某玻璃股份有限公司1832.311,653,333.96902.3220066月28日天津市某某贸易有限公司420.00300,104.86714.5420067月24日某某玻璃股份有限公司1195.00999,625.83836.5120067月24日文水县某某化肥有限公司120.0097,108.38809.24从以上表中可以看出，开票日期相同，不同的购货单位销售价格不相同，对该公司控股股东浙江玻璃股份有限公司在购货量高于其他购买单位购货量的情况下，销售单价均高于其他购货单位，这明显违背常理，可能存在因该公司实行“五免五减半”的所得税优惠政策，关联方通过关联交易转移定价，实现利润由企业所得税高税率地区向低税率地区的转移。五、约谈举证核实情况评估小组于2007年5月16日对公司送达了海西州国家税务局评估约谈通知书，并于2007年5月18日与公司相关人员进行了约谈，公司的主管会计在通知时间前来约谈，州局主管领导亲自参与约谈。评估人员首先对相关税收政策进行了宣传、辅导，然后针对评估过程中出现的疑点与公司人员进行了面对面的交流，约谈围绕案头分析疑点逐一展开：（一）各类原材料投入量与产品产出量的疑点企业解释：理论定额单耗是纯碱生产的理想水平，实际生产中无法达到，实际单耗指标较高；同时，由于公司购进原材料品位不同，造成产品单耗较高。（二）领用包装物与产量的疑点企业解释：由于地处高原地区，空气干燥、风沙大，并且紫外线强度较高，包装物容易风化、破裂；同时产品包装、运输过程中损耗较大。（三）纯碱销售价格疑点企业解释：这是公司制定的定价政策。最后，企业表示愿意就评估人员提出的疑点进行自查。六、实地调查核实企业于2月18日递交了纳税评估自查表，由于企业财务人员对税法不够熟悉；企业内部相关部门沟通不及时，造成生产部门、销售部门、财务部门账目记载数据有差异。2006年期间财务部门少计生产、销售重碱5177吨，单价1310元，销售收入6781870元；少计轻碱18456吨，单价890元，销售收入16426060.12元；合