第1章 总论.ppt

会计学概论授课教师 杨坤开课系室 财务与会计系 为什么要学会计 大林今年读高三 正面临高考填报志愿的问题 父亲让他报考会计学专业 但大林不知道学会计有什么用 就去问在会计师事务所工作的李叔叔 李叔叔告诉他 会计是一种 通用的商业语言 是向利益相关者传递企业信息的手段 另外 掌握会计知识对个人的生活和事业也会有很大的帮助 为什么要学会计 第一章总论 第一节会计的含义及目标第二节会计基本假设与会计基础第三节会计要素及会计等式第四节会计信息质量要求第五节会计规范 孟子 万章下 载孔子尝为委吏者 曰 会计当而已矣 所谓当 会计人选要适当 收支要适当 核算要适当 五常 仁义礼智信 信者 不疑也 不差爽也 诚实也 第一节会计的含义及目标 一 会计的含义原始的会计 结绳记事 刻木求日 垒石计数 会计是生产职能的附带部分1494年 卢卡 帕乔利 算术 几何 比与比例概要 介绍了意大利的复式簿记方法清代焦循在 孟子正义 中解释 会计 为 零星算之为计 总和算之为会 一 会计的含义 狭义会计记账 将企业发生的经济业务以特有方式记录在案算账 计算数据报账 对外或对内报告企业经济活动的结果 一 会计的含义 广义的会计 包括管理与考核管理活动论 会计不仅是管理经济的工具 它本身就具有管理的职能 是人们从事管理的一种活动 中国人民大学阎达伍教授的观点 一 会计的含义 信息系统论 会计旨在提高企业和各单位生产经营活动的经济效益 加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统 80年代由厦门大学葛家澍教授提出 一 会计的含义 会计从业资格考试教材 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 管理活动论美国会计协会 会计是 确认 计量和传达经济信息的过程 以使信息使用者做出明智判断和决策 信息系统论 二 会计的职能和作用 一 会计的职能 确认 计量 记录 报告 二 会计的职能和作用 二 会计的作用 帮助投资者和债权人做出合理的决策 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 会计的对象是指会计核算和监督的内容 企业 事业 机关团体等单位能够用货币表现的经济活动 又称为资金运动 价值运动 三 会计的对象 制造业企业的经济活动 商业企业的经济活动 机关团体的经济活动 四 财务报告的目标 财务报告的目标 是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 帮助财务报告使用者做出经济决策 一 财务报告的信息使用者 二 财务报告目标双观权衡 受托责任观所有权和经营权分离形成了委托与受托关系会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息 反映受托责任履行情况 二 财务报告目标双观权衡 决策有用观资本市场的发展 股份是成为现代企业的主要形式 股东分散且数目增多 委托方变得模糊 信息使用者还包括潜在投资者和潜在债权人 会计的目标是提供经济决策有用的信息 而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息 第二节会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设又称会计基本前提 是企业会计确认 计量和报告的前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一 会计主体 企业会计准则 基本准则 第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 会计主体是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 会计主体与法律主体不是同一概念 法律主体必然是会计主体 但会计主体不一定就是法律主体 案例 归国华侨张先生以其个人资金在青岛市投资成立了三家一人有限责任公司 总投资2600万元 分别经营贸易 房地产和投资三种业务 由于房地产公司业务扩展的需要 张先生打算以个人名义向银行申请一笔500万元的贷款 并向银行提交了一份个人财产调查表 以三家公司所拥有的权益2600万元作为担保 银行信贷员认为张先生提供的2600万元的权益并非他的个人财产 银行如果贷款给张先生 这项债权就没有保障 因此银行拒绝了张先生的申请 张先生感到非常意外和不快 于是向银行行长申述 三家公司都是我以个人资金独资成立的 都是我的个人财产 用三个公司的权益2600万元做担保 贷款500万元 实际上有5倍多的保障 怎么能说贷款没有保障呢 如果你是银行行长 请给张先生一个满意的答复 在会计核算上应将房地产公司作为一个会计主体 将公司的经济活动和投资者的经济活动区分开来 建议以房地产公司的名义争取贷款 张先生名下的贸易和投资公司提供借款担保 承担连带责任 二 持续经营 企业会计准则 基本准则 第六条 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 持续经营是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 划分流动 非流动资产和负债 收入 费用确认采用权责发生制 划分收益性支出和资本性支出 历史成本计量等都是基于持续经营的假设 三 会计分期 企业会计准则 基本准则 第七条 企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营期间划分为若干连续的 长短相同的期间 会计年度是指公历1月1日至12月31日 四 货币计量 企业会计准则 基本准则 第八条 企业会计应当以货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计确认 计量和报告是以货币为计量单位 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 企业会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 可以选定某种外币为记账本位币 但编制的会计报表应折算为人民币反映 关于会计基本假设的专家评说 会计基本假设就相当于几何学中的 公理 目前人们尚无法证明它 但这些 命题 为 真 的恰当性 很容易为人们所理解 并且依据这些基本前提可以推导出相当于 定理 的会计基本原则的正确性 如果没有这些基本前提 或这些基本前提所规定的内容是不成立的 那么 现代会计的一系列原则 方法 都必须重新构建 葛家澍 财务会计理论 方法 准则探讨 北京 中国财政经济出版社 二 会计基础 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据 行政单位和事业单位的非经营业务采用收付实现制 现金流量表的确认基础是收付实现制 权责发生制与收付实现制的比较 大林考取了武汉大学三年制的自费研究生 入学时一次性缴纳了三年的学费三万元整 收到了一张三万元的收据 站在不同的会计主体上 大林 武汉大学 分别按照权责发生制和收付实现制确认开学初 每年年末的费用和收入 权责发生制与收付实现制的比较 大林 权责发生制开学借 预付账款30000贷 银行存款30000每年年末 借 管理费用 教育经费10000贷 预付账款10000 权责发生制与收付实现制的比较 武汉大学 收付实现制开学借 银行存款30000贷 主营业务收入30000权责发生制是资产负债表 利润表的确认基础收付实现制是现金流量表的确认基础 例题 甲公司2011年7月发生下列业务 1 销售产品4000元 货款存入银行 2 销售产品10000元 货款尚未收到 3 预付7 12月的租金6000元 4 本月应计提短期借款利息1000元 5 收到上月应收的销售款4000元 6 收到乙公司预付下月货款8000元 要求 按权责发生制原则和收付实现制原则分别计算甲公司本月的收入和费用 第三节会计要素及会计等式 一 会计要素会计要素也称财务报告要素 是指会计核算和监督的具体对象 也是财务报告的具体内容 一 资产的定义及其确认条件 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有如下基本特征 1 资产是由于过去的交易 事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 资产预期能会给企业带来经济利益 资产的确认条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠的计量 思考 1 某高科技企业投入400万元研发一项新技术 目前尚处于探索阶段 400万元的研发支出能否被确认为资产 不能 费用发生时记入 研发支出 期末转入 管理费用 2 某会计师事务所拥有一批高素质的业务骨干 80 的业务量都是业务骨干完成的 能够将这些业务骨干确认为资产 不能 人力资源成本难以可靠计量 二 负债的定义及其确认条件 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债具有如下特征 1 负债是企业的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债的确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 思考 A公司拖欠银行600万贷款 到期无力偿还 银行提起诉讼 要求A公司偿还本金600万 利息60万 罚息80万 公司一旦败诉 尚需承担诉讼费3万元 法院尚未判决 这笔罚息和诉讼费能否被确认为负债 作为预计负债 罚息计入营业外支出诉讼费计入管理费用 三 所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益包括实收资本或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 所有者权益从金额上表示为资产减去负债后的差额 四 收入的定义及其确认条件 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具有以下特征 1 收入应当是企业在日常活动中形成的 2 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 3 收入会导致所有者权益的增加 四 收入的定义及其确认条件 收入的确认条件 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业 2 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入额能够可靠的计量 思考 1 甲公司销售一批商品给丙公司 丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款 取得了提货单 但尚未提货 甲公司能否确认收入 甲公司应确认收入 2 甲公司为推销一种新产品 承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期 在试用期内如果对产品效果不满意 甲公司无条件给予退货 该种新产品已交付买方 货款已收讫 甲公司在试用期能否确认收入 甲公司只有在试用期结束后才能确认收入 五 费用的定义及其确认条件 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用具有以下特征 1 费用应当是企业在日常活动中发生的 2 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 3 费用会导致所有者权益的减少 五 费用的定义及其确认条件 费用的确认条件 1 与费用相关的经济利益很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠地计量 思考 A公司决定研发一项新技术 在研发阶段 发生研究费用500000元 这项支出到底应该作为费用列支 还是确认为资产 一种意见认为 如果这项新技术研发成功 将来会给企业带来经济利益 因此 应将其作为资产入账 而另一种意见认为 能否带来或者能够带来多少经济利益有很大的不确定性 因此 不符合资产的确认条件 应当在发生时将其确认为费用 计入当期损益 根据费用的定义 你认为应如何处理 研发费用符合费用的确认条件 发生时可直接记入 研发支出 期末结转记入 管理费用 六 利润的定义及其确认条件 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 反映企业的经营业绩 在数量上 利润等于收入减去费用后的差额 如收入大于费用 其净额为利润 如收入小于费用 其净额则为亏损 利润会增加所有者权益 亏损必将使所有者权益减少 会计的六个要素 大林大学毕业几年后想开一家公司 自己的积蓄有8万元 从父母那儿借来10万 购买了几台设备花了11万元 剩下7万元当作流动资金 资产18万元 其中固定资产11万 流动资产7万元负债10万 所有者权益8万元大林的公司第一个月购进货物成本2万元 发生人工费 杂费等0 8万元 货物全部卖出 收到现金2万 尚有1 8万元的货款未收回 收入3 8万 费用2 8万 利润1万元 二 会计等式 一 资产 负债与所有者权益的平衡关系会计恒等式是复式记账 编制资产负债表的理论基础经济业务的发生 不会破坏该平衡关系 例如 A公司2011年1月1日 资产 负债和所有者权益状况如下 1月份A公司发生下列经济业务 1 从银行提取现金300元 2 向银行借款10000元 偿还应付账款 3 购入材料5000元 货款未付 4 用银行存款20000元 偿还银行借款 二 收入 费用与利润之间的平衡关系 收入 费用 利润 反映企业在一定会计期间内的经营成果 是建立企业利润表的理论基础 郭利开办的校园文具店在2010年9月份发生了下列有关收支的经济业务 1 将本期购买的文具用品销售出去 收取款项79000元 该批文具的进货成本41000元 2 用银行存款2500元支付本月电费 3 支付雇员的工资6000元 4 文具店支付银行借款利息1500元 支付本月房租4000元 帮助郭利评价一下他开办的这家文具店生意做得怎样 收入 79000元费用 41000 2500 6000 1500 4000 55000元利润 24000元 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润之间的数量关系 资产 收入 费用 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益 第四节会计信息质量要求 案例一 安然 唱起悲歌 会计路在何方1 安然 的神话 1985年7月 美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并 成立了后来的安然石油天然气公司 l5年以后 该公司成为美国 一度也是全球的头号能源交易商 其市值曾高达700亿美元 年收入达l000亿美元 2000年l2月28日 安然公司的股票价格达到84 87美元 有资料说是90 75美元 2001年初 被美国 财富 杂志连续四年评为美国 最具创新精神的公司 案例一 安然 唱起悲歌 会计路在何方 2 安然 的轰然倒地 2001年10月16日 安然 公布其第三季度亏损6 38亿美元 ll月 安然 向美国证券交易委员会承认 自1997年以来 共虚报利润5 86亿美元 当月29日 安然 股价一天之内猛跌超过75 创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最 次日 安然 股票暴跌至每股O 26美元 成为名副其实的垃圾股 其股价缩水近360倍 两天后 即12月2日 安然 向纽约破产法院申请破产保护 其申请文件中开列的资产总额468亿美元 安然 又创造两个之最 美国 或许是世界 有史以来最大宗的破产申请记录 最快的破产速度 案例一 安然 唱起悲歌 会计路在何方 3 安然 到底做了什么 一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况 二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润 利用现行财务规则漏洞 不进入资产负债表 隐藏债务 以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求 三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者 而世界 五大 会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告 从而使 安然 神话套上了 皇帝的新衣 第四节会计信息质量要求 一 可靠性 企业会计准则 基本准则 第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 朱镕基为上海 北京国家会计学院题写的校训 二 相关性 企业会计准则 基本准则 第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 例如 区分收入和利得 费用和损失 区分流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债 可以提升会计信息的相关性 三 可理解性 企业会计准则 基本准则 第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 要求 会计记录准确 清晰 填制会计凭证 登记的会计账簿依据合法 账户对应关系清楚 文字摘要完整 在编制会计报表时 项目勾稽关系清楚 内容完整 数字准确 四 可比性 企业会计准则 基本准则 第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性 纵向可比 同一企业不同时期可比横向可比 不同企业相同会计期间可比 要求 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 五 实质重于形式 企业会计准则 基本准则 第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 例如 融资租赁方式租入的固定资产 法律形式上讲承租企业不拥有所有权 从经济实质看 承租企业能够控制其未来经济利益的流入 应作为自有资产核算 六 重要性 企业会计准则 基本准则 第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 要求 对于重要的经济业务 应单独核算 分项反映 力求准确 并在财务报告中做重点说明 对于不重要的经济业务 在不影响真实性的情况下 可适当简化会计核算或合并反映 重要性可以从质和量两个方面进行判断 七 谨慎性 企业会计准则 基本准则 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性 企业会计准则 基本准则 第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 案例 某会计师事务所是由张新 李达合伙创建的 最近发生了下列经济业务 并由会计做了相应的处理 要求根据以下资料 分析该事务所的会计处理是否正确 若有错误 主要是违背了哪项会计假设或会计信息质量要求 1 6月10日 张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具 会计将380元记为事务所的办公费支出 理由是 张新是事务所的合伙人 事务所的钱也有张新的一部分 违背了 会计主体 的假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 记录和报告 2 6月20日 事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元 会计没有将其折算为人民币反映 而直接记到美元账户中 违背了 货币计量 的假设 我国有关会计法规规定 企业会计核算以人民币为记账本位币 该事务所的外币业务应折算为人民币反映 3 6月30日 计提固定资产折旧 采用年数总和法 而本月前计提折旧均采用直线法 违背了 可比性 要求 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 4 6月30日 事务所购买了一台计算机 价值12000元 为了少计利润 少缴税 将12000元一次性全部记入当期管理费用 违背了 可靠性 要求 企业应如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 5 6月30日 收到达成公司预付审计费用3000元 会计将其作为6月份的收入处理 违背了 可靠性 要求 6 6月30日 在事务所编制的对外报表中显示