第二章 增值税的会计核算与税务筹划第四节.ppt

第二章增值税的会计核算与税务筹划 本章主要内容 1 增值税概述 2 一般纳税人计算与申报 3 一般纳税人会计核算 4 小规模纳税人核算 5 增值税税务筹划 6 营改增后的营业税 目录 2020年2月26日星期三 学习目标 一 知识目标 了解增值税的相关基础知识 掌握增值税应纳税额的确定 掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理 掌握进行增值税纳税申报的方法 掌握进行增值税纳税筹划的方法 二 技能目标 能够灵活运用所学知识 对案例进行分析 具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力 二 一般纳税人增值税计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 销项税额 销项税额 销售额 适用税率销售额 不含税价款 不含税价外费用开出专用发票 不含税价款开出普通发票 含税价款 换算价外费不包括 1 受托加工环节代收代缴的消费税 2 代垫运费 运费发票开给购方并且转交给购方 3 政府性基金 行政事业性收费 收取时开省级以上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政 4 销货代办保险收取保险费 车辆购置税 车辆牌照费 货物价格明显偏低并无正当理由的 视同销售货物行为而无销售额的 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组税价格 成本 1 成本利润率 消费税成本是指实际生产成本或实际采购成本 固定资产视同销售 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 特殊销售方式下的销售额 1 包装物押金 一般货物销售收取的包装物押金 单独入帐 不计税 没收押金时再计税 销售除啤酒 黄酒外其他酒类产品而收取的押金 无论是否返还及会计上如何核算 均计税 2 以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货的收购价 金银首饰以旧换新 按实际收取全部价款 3 还本销售 不得从销售额中减除还本支出 4 以物易物 双方分别作购销处理 以各自发出货物核算销售额并计算销项税 以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额 特殊方式下销售额 5 商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 需注意两点 1 现金折扣不得从销售额中减除 2 商业折扣仅限于货物价格折扣 如为实物折扣 该实物款额不仅不能从货物销售额中减除 并且还应按赠送他人另外计税 案例 一般纳税人 2013年5月份销售情况 1 销售厨具100件 不含税价400元 件 专用发票上价款40000元 税额6800元 另收包装费585元 款项存入银行 2 销售厨具10件 含税售价468元 件 普通发票上金额4680元 应收取运费222元 款项均未收到 3 以物易物 用产品换设备 双方分别开专用发票 不含税价200000元 税额34000元 4 以旧换新向消费者销售产品 实收价款共50000元 旧货折价8500元 5 本月收取包装物押金1000元 没收到期未退还包装物的押金585元 案例 续 6 批发厨具1000件 不含税售价400元 件 售价共400000元 量大优惠5 共折扣20000元 折扣额与销售额开在同一张发票上 另给予对方现金折扣2 10 7 将厨具200件赠送给地震灾区 每件生产成本300元 8 将20套新产品整体厨房作为奖品 奖励企业职工试用 没有市场售价 账面成本1000元 套 行业成本利润率10 应申报5月份的销项税额 二 进项税额 消费型增值税 在建工程和职工福利方面的购进资产和购进应税服务的进项税额不允许抵扣 准予抵扣 生产经营方面的购进资产和购进应税服务 其进项税额都允许抵扣 包括购进动产固定资产 包括购进自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 购进流动资产 接受投资或接受捐赠的动产固定资产和流动资产 购进应税服务等 1 允许从销项税中抵扣的进项税 1 从销方取得专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得完税凭证上注明的增值税额 只允许取得专用缴款书原件的单位抵扣 3 接受境外应税服务 准予抵扣的进项税额为税收缴款凭证上注明的增值税额 书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 4 取得税务机关代开的增值税专用发票 5 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 购进农业生产者销售的农产品 凭收购凭证 或向小规模纳税人购买的农产品 凭普通发票 准予按照买价和13 的扣除率 计算进项税额 2 不允许抵扣进项税额 A 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 包括纳税人的交际应酬消费 B 接受的旅客运输服务 C 与非正常损失的购进货物及其相关的交通运输业服务 D 与非正常损失的在产品 产成品所耗用购进货物 加工修理修配劳务及其相关的交通运输业服务 E 已抵扣进项税的固定资产发生不得抵扣情形的 不得抵扣的进项税 固定资产净值 适用税率 案例 一般纳税人 2013年5月份购货情况 1 购进原材料 取得专用发票 价款20000元 税额3400元 另支付运费500元 取得普通发票 材料已入库 货款已付 2 购进原材料 取得普通发票 金额10300元 另支付运费 取得专用发票 列明价款400元 增值税44元 材料已入库 款已付 3 以物易物 用产品换入设备 双方分别开专用发票 不含税价款200000元 税额34000元4 购进改扩建办公楼需用钢材 取得专用发票 价款100000元 税额17000元 钢材已入库 5 接受投入设备 取得专用发票 价款500000元 税额85000元 设备已投入使用 6 接受捐赠材料 取得专用发票 价款200000元 税额34000元 材料已入库 7 外购新生产线 取得专用发票 价款300000元 税额51000元 该生产线尚未投产 8 从农业生产者手中购入大米 取得普通发票 金额30000元 另支付运费 取得专用发票 列明价款1000元 增值税110元 购进的大米用于发放职工福利 上述业务的专用发票都已通过认证 请应申报5月份的进项税额 3 需计算的进项税额 1 进口货物进口货物税率17 或13 与纳税人规模无关 应纳税额 进项 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税案例1 商贸企业进口服装 到岸价10000美元 汇率1 6 2 关税10 计算进口环节增值税 组成计税价格 关税完税价格 关税 10000 6 2 10000 6 2 10 68200 元 应纳增值税 68200 17 11594 元 进口服装为了销售 11594元为允许抵扣进项税 案例2 进口小轿车自用 到岸价10000美元 关税25 汇率1 6 2 消费税5 进口环节增值税为 消费税是价内税 增值税是价外税 先算消费税 后算增值税 关税 10000 6 2 25 15500元消费税计税价格 完税价格 关税 1 消费税率 62000 15500 1 5 81578 95应纳消费税 81578 95 5 4078 95元增值税计税价格 关税完税价格 关税 消费税 62000 15500 4078 95 81578 95 元 应纳增值税 81578 95 17 13868 42元 2 接受境外应税服务的进项税额境外单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 案例 某航空公司准备建造2号航站楼 航站楼设计服务面向国际招标 英国A公司中标 航空公司支付英国A公司设计费共计106万元 计算航空公司应代扣代缴增值税 解析 设计服务属于现代服务业 适用税率6 应扣缴增值税 106 1 6 6 6 万元 3 委托加工货物在委托方提货时 由受托方向委托方代收代缴增值税 增值税 不含税加工费 税率加工费包括手工费和辅助材料费加工劳务适用税率17 与受托方规模无关委托方回去后能否抵扣看发票案例 A公司委托B公司加工一批服装 A公司提供布料价值5000元 加工服装50件 B公司收不含税加工费60元 件 代垫辅料不含税价2000元 在A提货时 B公司应代收代缴增值税为 加工费 17 60 50 2000 17 850 三 应纳税额的计算 零售商场一般纳税人 2013年6月份业务如下 1 购进货物 取得专用发票 价款20000元 税额3400元 另支付运费 取得专用发票上列明价款500元 增值税55元 货已入库 2 购进货物 取得普通发票 金额10300元 货已入库3 从农民手中收购农产品 收购凭证上金额30000元 另支付运费 取得专用发票上列明价款1000元 增值税110元 货已入库 4 进口货物 到岸价10000美元 汇率1 6 2 关税10 取得了完税凭证 货已入库 5 收回委托加工货物 提货时支付增值税8500元 取得了专用发票 6 销售货物 开出专用发票 价款100000元 税额17000元 款项存入银行 另现金支付给运输单位应由本单位负担的运费 取得专用发票列明价款1000元 增值税110元 7 向个人销售货物 开出普通发票 金额23400元 将货物运到指定地点 价外收取运费222元 运费收入与销售收入分别核算 款项存入银行 8 以物易物 用商品换设备 双方分别开专用发票 价款200000元 税额34000元 9 将经销的商品用于职工福利 不含税进价20000元 不含税售价30000元 适用税率17 10 本月共收取销售白酒包装物押金1170元 没收到期未退还白酒包装物的押金500元 11 购入办公用固定资产 取得专用发票 列明价款70000元 税额11900元 另支付运费 取得专用发票上列明价款500元 增值税55元 12 出售办公设备A 新售价50000元 账面原值70000元 已折旧10000元 购入日期2008年5月 出售办公设备B 新售价23400元 账面原值30000元 已折旧5000元 购入日期2010年2月 均开出普通发票 上述票据都在规定时限内通过认证 计算该企业当期进项税额和当期销项税额 案例 某航空公司为增值税一般纳税人 2013年5月发生以下经济业务 1 本月取得国内运输收入 价款50000万元 增值税5500万元 国际运输收入10000万元 2 本月购进燃料油 取得专用发票上列明价款30000万元 增值税5100万元 3 干租业务 只收取固定租赁费 收取含税租赁费23 4万元 4 湿租业务 配备有机组人员 收取含税租赁费共计222万元 5 购进高价周转件 取得增值税专用发票上列明价款10万元 增值税1 7万元 6 购进飞机发动机 取得增值税专用发票上列明价款100万元 增值税17万元 7 购进员工统一着装服装 取得增值税专用发票上列明价款20万元 增值税3 4万元 公告2011年第34号8 将1辆地面运输车出租 本月取得含税租金收入共计11 7万元 9 转让营改增前购入的小汽车一辆 原价80万元 已折旧50万元 新售价31 2万元 计算该航空公司5月份应纳增值税 案例 北京市软件企业2013年5月份业务 1 销售软件 取得含税软件销售收入585000元 随同软件销售收入同时收取为期2年维护费23400元 财税 2011 100号 销售自行开发生产软件 按17 税率征收增值税后 增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 财税 2005 165号 随同销售一并收取的软件安装费 维护费 培训费等收入 征收增值税 并享受软件产品增值税即征即退政策 2 购买材料 取得增值税专用发票 列明金额5000元 增值税850元 支付电费 取得增值税专用发票列明金额2000元 增值税340元 支付水费 取得增值税专用发票列明金额1000元 增值税170元 3 购买笔记