企业销售收入、劳务收入、政府补助、建造合同.ppt课件

收入 第一节 收入的概述 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 其中 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 例如工业区业采购原材料生产产品并对外销售 商品流通企业采购商品并对外销售 租赁公司对外租赁资产等 都属于日常活动 非日常活动带来的经济利益流入属于企业的利得 第一节 收入的概述 二 收入的分类1 按收入的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2 按企业经济业务的主次分类主营业务收入其他业务收入 第一节 收入的概述 三 收入的确认原则确认原则包括包括入帐时间和入帐金额的确认 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件销售商品收入只有同时满足以下5个条件时 才能确认收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质而不是形式 并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有 就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 例题1 甲公司在销售某商品时向客户承诺 如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求 客户可以要求退货 根据以往的经验 甲公司估计退货的比例为销售额的1 第二节 销售商品的收入 例题1 甲公司在销售某商品时向客户承诺 如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求 客户可以要求退货 根据以往的经验 甲公司估计退货的比例为销售额的1 分析 本例中 对于已售出的商品 甲公司承诺因质量问题可以退货 这说明甲公司仍保留一定的风险 估计退货的比例仅为销售额的1 表明甲公司保留的风险是次要风险 因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户 第二节 销售商品的收入 例题2 甲公司为推销一种新产品 承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期 在试用期内如果对产品使用效果不满意 甲公司无条件给予退货 第二节 销售商品的收入 例题2 甲公司为推销一种新产品 承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期 在试用期内如果对产品使用效果不满意 甲公司无条件给予退货 分析 本例中 甲公司虽然已将产品售出 并已收到货款 但是由于是新产品 甲公司无法估计退货的可能性 这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 取得商品后 感觉像我的东西 具有与所有权相联系的管理权取得商品后 感觉不像我的东西 不具有与所有权相联系的管理权对售出商品实施继续管理 既可能源于仍拥有商品的所有权 也可能与商品的所有权没有关系 如果商品售出后 企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权 则说明此项销售商品交易没有完成 销售不能成立 不应确认销售商品收入 同样地 如果商品售出后 企业仍可以对售出的商品实施有效控制 也说明此项销售商品不能成立 不应确认销售商品收入 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 例题3 乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司 租回的办公楼仍作为本公司的办公用房 分析 根据本例的资料 乙公司将办公楼销售给丙公司后 又将其租回仍作为办公用房 表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制 乙公司不能确认与销售该办公楼有关的收入 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件3 收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计 收入的金额不能够合理估计就无法确认收入 企业在销售商品时 商品销售价格通常已经确定 但是 由于销售商品过程中某些不确定因素的影响 也有可能存在商品销售价格发生变动的情况 在这种情况下 新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件4 相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 即销售商品价款收回的可能性超过50 第二节 销售商品的收入 一 确认销售商品收入的条件5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用的配比原则 销售商品收入满足其他确认条件时 相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计 如库存商品的成本 商品运输费用等 如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 企业不应确认收入 已收到的价款应确认为负债 第二节 销售商品的收入 二 销售商品收入的核算1 帐户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加2 商品销售收入核算的会计处理 1 一般商品销售收入的会计处理 第二节 销售商品的收入 2 商品销售收入核算的会计处理 1 一般商品销售收入的会计处理例 甲企业于2007年6月20日销售给乙企业A商品60件 每件售价100元 单位成本50元 买方开出转帐支票支付货款6000元和增值税1020元 甲企业已将提货单交给对方 该产品的消费税税率为8 城市维护建设税税率为7 教育费附加率3 第二节 销售商品的收入 2 商品销售收入核算的会计处理 1 一般商品销售收入的会计处理借 银行存款7020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020借 主营业务成本3000贷 库存商品3000借 营业税金及附加630贷 应交税费 应交消费税480 6000 8 应交城建税105 1500 7 应交教育费附加45 1500 3 第二节 销售商品的收入 2 商品销售收入核算的会计处理 2 销售商品涉及商业折扣 现金折扣和销售折让的会计处理销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 现金折扣在实际发生时计入当期损益 第二节 销售商品的收入 例 甲公司销售产品一批 售价50000元 给予购货方20 的商业折扣 另规定的现金折扣条件为3 10 2 20 n 30 适用的增值税率为17 已办妥托收手续 该公司采用总价法核算 假设按含税折扣 销售时 借 应收账款46800贷 主营业务收入 5万 80 40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 第二节 销售商品的收入 如果在10天内收到货款 会计分录如下 借 银行存款45396财务费用 46800 3 1404贷 应收账款46800 如果在11 20天内收到货款 会计分录如下 借 银行存款45864财务费用 46800 2 936贷 应收账款46800 第二节 销售商品的收入 如果超过了现金折扣的最后期限 20天后 会计分录如下 借 银行存款46800贷 应收账款46800 第二节 销售商品的收入 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 借 主营业务收入 折让额 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 第二节 销售商品的收入 3 销售商品不符合收入确认条件的已发出商品的会计处理对于不符合收入确认条件的已发出商品 应将已发出商品的成本由 库存商品 帐户转到 发出商品 帐户 借记 发出商品 贷记 库存商品 待以后符合收入的确认条件时 再确认收入 例 甲企业于2007年6月20日销售给乙企业A商品60件 每件售价100元 单位成本50元 甲企业已将提货单交给对方 第二节 销售商品的收入 在发出商品后 得知乙企业在另一笔交易中发生巨额损失 资金周转十分困难 确定此项收入本月收回的可能性不大 因而不确认收入 将发出商品成本转入 发出商品 科目借 发出商品3000贷 库存商品3000 将增值税转入应收帐款借 应收帐款 乙企业 应收销项税额 1020贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1020 第二节 销售商品的收入 假设8月25日甲公司得知企业的经营状况已经好转 乙企业也承诺付款 甲企业应确认这项收入借 应收帐款 乙企业6000贷 主营业务收入6000 同时结转成本借 主营业务成本3000贷 发出商品3000 8月28日收到款项时借 银行存款7020贷 应收帐款 乙企业6000应收帐款 乙企业 应收销项税额 1020 第二节 销售商品的收入 4 分期收款销售商品的会计处理分期收款销售商品是指商品已经支付 货款分期收回的一种销售方式 实质上具有融资性质 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 在实务中如果采用实际利率法摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销 第二节 销售商品的收入 4 分期收款销售商品的会计处理 例 甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司 分别在2007年末 2008年末和2009年末收取1000万元 共计3000万元 假设不考虑增值税 该设备的成本为2100万元 则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值 假设必要报酬率 折现率 为6 2007年1月1日销售时长期应收款现值 1000 1 6 1000 1 6 2 1000 1 6 3 943 4 890 839 62 2673 02 万元 计算年金现值更简单 结果是一样的 长期应收款3000 本 息 万元与收入2673 02万元之间的差额326 98万元计入 未实现融资收益 第二节 销售商品的收入 2007年1月1日销售时长期应收款现值 1000 1 6 1000 1 6 2 1000 1 6 3 943 4 890 839 62 2673 02 万元 计算年金现值更简单 结果是一样的 长期应收款3000 本 息 万元与收入2673 02万元之间的差额326 98万元计入 未实现融资收益 借 长期应收款3000 本 息 贷 主营业务收入2673 02 本金 未实现融资收益326 98借 主营业务成本2100贷 库存商品2100 第二节 销售商品的收入 2007年12月31日收取价款和确认利息收入借 银行存款1000 本 息 贷 长期应收款1000借 未实现融资收益160 38贷 财务费用 利息收入 160 38利息收入 长期应收款摊余成本 实际利率附 未实现融资收益分摊表 实际利率法 第二节 销售商品的收入 第二节 销售商品的收入 2008年12月31日借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益110贷 财务费用110 2009年12月31日 有个增值税的问题需要讲 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益56 60贷 财务费用56 60 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理第一 视同买断方式 指由受托方和委托方签订协议 委托方按协议价收取所代销商品的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 由于这种销售本质上仍是代销 委托方在交付商品时 商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方 因此 委托方在交付商品时不确认收入 受托方也不作为购进商品处理 受托方在销售商品后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单 委托方在收到代销清单时再确认收入 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理例 甲企业委托乙企业销售C商品100件 协议价为每件60元 单位成本40元 增值税率17 甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票 发票上注明售价6000元 增值税1020元 乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价7000元 增值税为1190元 甲企业作会计分录如下 甲企业将C商品交付乙企业时 根据产品发货单借 发出商品4000贷 库存商品4000 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理 甲企业收到代销清单时 根据乙企业开具的增值税发票借 应收账款 乙企业7020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020同时 借 主营业务成本4000贷 发出商品4000 甲企业收到乙企业转来的货款7020元 根据银行存款的收款凭证借 银行存款7020贷 应收账款 乙企业7020 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理乙企业作会计分录如下 收到甲企业的C商品时 根据商品发货单借 受托代销商品6000贷 受托代销商品款6000 实际销售商品 收到货款和增值税时 根据银行存款和收款凭证 增值税发票借 银行存款8190贷 主营业务收入7000应交税费 应交增值税 销项税额 1190 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理乙企业作会计分录如下 结转已销受托代销商品的成本时借 主营业务成本6000贷 受托代销商品6000借 受托代销商品款6000贷 应付账款 甲企业6000 按合同协议将款项付给甲企业时借 应付账款 甲企业6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理第二 收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向受托方收取手续费的销售方式 受托方不得自行改变售价 在这种代销方式下 委托方应在受托方将商品销售后 并向委托方开具代销清单时 确认收入 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认劳务收入 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理例 如上例 乙企业按每件60元的价格销售给顾客 甲企业按售价的10 支付乙企业手续费 乙企业实际销售时 即向买方开出一张增值税专用发票 发票上注明 C商品售价6000元 增值税1020元 甲企业收到乙企业交来的代销清单时 向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票 甲企业的会计处理如下 将C商品交付乙企业时 根据产品发货单借 发出商品4000贷 库存商品4000 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理甲企业的会计处理如下 收到代销清单时 根据向乙企业开具的增值税发票借 应收账款 乙企业7020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 同时 借 主营业务成本4000贷 发出商品4000 计算并结转手续费时借 销售费用600贷 应收账款 乙企业600 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理甲企业的会计处理如下 甲企业收到乙企业转来的货款6420元 根据银行存款的收款凭证借 银行存款6420贷 应收账款 乙企业6420乙企业的会计处理如下 收到C商品时 根据商品收货单借 受托代销商品6000贷 受托代销商品款6000 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理乙企业的会计处理如下 实际销售商品时 根据向顾客开具的增值税发票 银行存款的收款凭证借 银行存款7020贷 应付账款 甲企业6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 乙企业向甲企业开具代销清单 并收到甲企业开具的增值税发票时借 应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 应付账款 甲企业1020 第二节 销售商品的收入 5 代销商品销售的会计处理乙企业的会计处理如下 同时注销代销商品和受托代销商品借 受托代销商品款6000贷 受托代销商品6000 归还甲企业货款并计算代销手续费 根据银行存款的支付凭证借 应付账款 甲企业7020贷 银行存款6420主营业务收入600 第二节 销售商品的收入 6 预收款销售商品的会计处理销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 例 乙公司向甲公司购买一批产品 该批商品销售价格为100000元 增值税额17000元 根据双方签定协议 货款分两次支付 签定协议时支付一半 按销售价格计算 其余在3个月后支付 收到第一次货款时借 银行存款50000贷 预收帐款50000 收到剩余款和增值税款时 第二节 销售商品的收入 6 预收款销售商品的会计处理 收到剩余款和增值税款时借 银行存款67000预收帐款50000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000同时借 主营业务成本65000贷 库存商品65000 第二节 销售商品的收入 7 售后回购的会计处理采用售后回购方式销售商品的 一般属于融资交易 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 如果回购满足销售商品交易确认条件的 销售的商品按首售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 第二节 销售商品的收入 7 售后回购的会计处理 例 甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品 价格为100万元 增值税税额17万元 成本为80万元 双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回 说明 以固定价格回购 相当于以存货作抵押取得借款 回购价即到期支付的本和息 甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时 账务处理如下 借 银行存款117贷 其他应付款100应交税费 应交增值税 销项税额 17借 发出商品80贷 库存商品80 第二节 销售商品的收入 7 售后回购的会计处理 5月末确认利息每月应确认的利息 回购价110 售价100 月份数5 2 万元 借 财务费用2贷 其他应付款26 9月同上 第二节 销售商品的收入 9月30日购回借 库存商品80贷 发出商品80借 其他应付款110应交税费 应交增值税 进项税额 110 17 18 7贷 银行存款128 7 第二节 销售商品的收入 8 采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 p221例5 29 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理会计处理原则 在能预计退货概率的情况下 对不会退货的部分在商品发出时确认收入 而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入 在无法预计退货概率的情况下 应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入 p217例5 27 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理 例 甲公司是一家健身器材销售公司 20 7年1月1日 甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元 增值税税额为425000元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退回健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减 不考虑其他因素 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理甲公司的账务处理如下 1 1月1日发出健身器材时借 应收账款2925000贷 主营业务收入2500000应交税费 应交增值税 销项税额 425000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 2 1月31日确认估计的销售退回借 主营业务收入500000贷 主营业务成本400000预计负债100000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理甲公司的账务处理如下 3 2月1日前收到货款时借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 4 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付借 库存商品400000应交税费 应交增值税 销项税额 85000预计负债100000贷 银行存款585000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理甲公司的账务处理如下 如果实际退货量为800件时 借 库存商品320000应交税费 应交增值税 销项税额 68000主营业务成本80000预计负债100000贷 银行存款468000主营业务收入100000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理甲公司的账务处理如下 如果实际退货量为1200件时 借 库存商品480000应交税费 应交增值税 销项税额 102000主营业务收入l00000预计负债100000贷 主营业务成本80000银行存款702000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理假定甲公司无法根据过去的经验 估计该批健身器材的退货率 健身器材发出时纳税义务已经发生 不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 1 1月1日发出健身器材时借 应收账款425000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 425000借 发出商品2000000贷 库存商品2000000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理 2 2月1日前收到货款时借 银行存款2925000贷 预收账款2500000应收账款425000 3 6月30日退货期满没有发生退货时借 预收账款2500000贷 主营业务收入2500000借 主营业务成本2000000贷 发出商品2000000 第二节 销售商品的收入 9 有销售退回条件的商品销售的会计处理 4 6月30日退货期满 发生2000件退货时借 预收账款2500000应交税费 应交增值税 销项税额 170000贷 主营业务收入1500000银行存款1170000借 主营业务成本1200000库存商品800000贷 发出商品2000000 第二节 销售商品的收入 10 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 非日后期间发生销售退回时 冲减当月收入 同时冲回成本 借 主营业务收入 销售退回 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款借 库存商品贷 主营业务成本 第二节 销售商品的收入 例 甲企业于2007年11月8日销售给乙企业一批G商品100件 单位售价200元 增值税发票上注明货款20000元 增值税3400元 单位成本120元 合同规定 现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 买方于11月16日付款 享受现金折扣400元 2007年11月20日 该商品因质量问题被退回 甲企业作如下会计分录 销售时 借 应收账款 乙企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400同时结转成本 借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 第二节 销售商品的收入 2007年11月16日收回货款时 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款 乙企业23400 2007年11月20日销售退回 根据退货单和入库单借 主营业务收入 销售退回 20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 银行存款23000财务费用400同时 借 库存商品12000贷 主营业务成本12000 第二节 销售商品的收入 如果其他条件不变 但上述退回是在2007年12月31日以后 2008年3月24日财务报告批准报出日前发生的 该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理 在2008年帐上作如下调整分录 所得税率为33 2007年所得税汇算清缴日为2008年4月1日 借 以前年度损溢调整19600应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 银行存款23000借 库存商品12000贷 以前年度损溢调整12000借 应交税费 应交所得税2508贷 以前年度损溢调整2508 19600 12000 33 2508 第二节 销售商品的收入 以前年度损溢调整 帐户余额5092 19600 12000 2508 应转入 利润分配 帐户借 利润分配5092贷 以前年度损溢调整5092 第二节 销售商品的收入 11 收取定金加工产品的核算 p221例5 30 12 卖一送一销售商品的核算 p222例5 31 13 用于市场推广的商品销售的核算 p222例5 32 12 以旧换新销售 p2222例5 33 13 商业单位购物卡销售的核算 14 订货销售的核算 11 商品需要安装和检验的销售 第三节 提供劳务收入的核算 一 不跨年度劳务收入的核算在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额二 跨年度劳务收入的确认和计量1 在资产负债表日 提供劳务交易结果能够可靠估计 采取完工百分比法确认收入完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 企业确定提供劳务交易的完成进度 通常可以选用下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 以及已经发生的成本占估计总成本的比例 第三节 提供劳务收入的核算 提供劳务的结果能够可靠估计 必须同时满足下列条件 收入的金额能够可靠的计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠的计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量在采用完工百分比法确认收入时 收入和相关成本应按以下公式计算 本期确认的收入 提供劳务收入总额 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本 提供劳务预计成本总额 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 第三节 提供劳务收入的核算 例 某软件开发企业 适用增值税率为17 于2006年10月5日为客户定制一项软件 工期大约5个月 合同总收入4680000元 含税 至2006年12月31日已发生成本2200000元 不考虑进项税额 预收账款2925000元 预计开发完整个软件还将发生成本800000元 2006年12月31日经专业测量师测量 软件的开发程度为60 2006年确认收入 劳务总收入 劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 4000000 60 0 2400000 元 2006年确认营业成本 劳务总成本 劳务的完成程度 以前年度已确认的营业成本 2200000 800000 60 0 1800000 元 第三节 提供劳务收入的核算 1 发生成本时 借 劳务成本2200000贷 银行存款2200000 2 预收款项时 借 银行存款2925000贷 预收账款2925000 3 确认收入 借 预收账款2808000贷 主营业务收入2400000应交税费 应交增值税 销项税额 408000 4 结转成本 借 主营业务成本1800000贷 劳务成本1800000若以发生的成本占估计总成本的比例的方法核算 第三节 提供劳务收入的核算 2 在资产负债表日 提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列情况处理 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 总之 能补偿多少 收入就确认多少 p225 第三节 提供劳务收入的核算 2 劳务收入确认和计量应注意的问题 1 安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入 2 宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 3 为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 4 包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入 5 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 第三节 提供劳务收入的核算 6 申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 在整个受益期内分期确认收入 7 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 p227 8 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 客户按期支付劳务费 在合同约定的收款日期确认收入 p228 第三节 提供劳务收入的核算 9 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 p226 第四节 让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的确认原则让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入确认原则 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠的计量二 让渡资产使用权收入的核算1 利息的核算2 使用费收入的核算如果合同 协议规定使用费一次支付 且不提供后续服务的 应视同该项资产的销售一次确认收入 如果提供后续服务的 应在合同 协议规定的有效期内分期确认后续服务收入 如合同规定分期支付使用费的 应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 第四节 让渡资产使用权收入 资料 华西股份有限公司 以下简称华西公司 为增值税一般纳税工业企业 适用的增值税税率为17 该公司2008年发生如下业务 销售价款均不含应向购买方收取的增值税额 1 华西公司与A公司签订一项安装合同 合同规定 华西公司为A企业安装一部中央空调 合同价款为10万元 按合同规定 A企业在华西公司交付工程前预付价款的20 余款在安装完成时收回 当年实际发生成本3万元 预计还将发生成本2万元 2 华西公司本年度销售给C企业一台机床 销售价为50万元 华西公司已收到商业承兑汇票 商业汇票期限为3个月 到期为次年2月5日 该机床的实际成本为35万元 第四节 让渡资产使用权收入 3 华西公司本年度1月10日销售给D企业一台大型设备 销售价款100万元 按合同规定 D企业于1月10日先支付价款20 其余价款分4次平均支付 于每年6月30日和12月31日支付 设备已发出 企业已验明合格 该设备实际成本为80万元 4 华西公司本年度委托K商店代销一批零配件 代销价款40万元 本年度收到K商店交来的代销清单 代销清单列明已销售代销零配件的80 K商店按代销价款的5 收取手续费 该批零配件的实际成本为25万元 5 华西公司本年度销售给G企业一台机床 销售价款为40万元 G企业已支付全部价款 该机床本年12月31日尚未完工 已发生的实际成本为20万元 第四节 让渡资产使用权收入 6 华西公司本年12月19日销售A商品一批 售价50000元 增值税率为17 成本26000元 合同规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方于12月28日付款 假设计算现金折扣时要考虑增值税 7 如果该批A商品于2009年1月10日退回 报表报出批准日为2009年3月31日 要求 根据上述所给资料编制相关的会计分录 第四节 让渡资产使用权收入 1 华西公司与A公司签订一项安装合同 合同规定 华西公司为A企业安装一部中央空调 合同价款为10万元 按合同规定 A企业在华西公司交付工程前预付价款的20 余款在安装完成时收回 当年实际发生成本3万元 预计还将发生成本2万元 借 银行存款2贷 预收账款2借 劳务成本3贷 银行存款3借 预收账款7 02贷 主营业务收入6应交税金 应交增值税 销项税额 1 02借 主营业务成本3贷 劳务成本3 第四节 让渡资产使用权收入 2 华西公司本年度销售给C企业一台机床 销售价为50万元 华西公司已收到商业承兑汇票 商业汇票期限为3个月 到期为次年2月5日 该机床的实际成本为35万元 借 应收票据58 5贷 主营业务收入50应交税金 应交增值税 销项税额 8 5借 主营业务成本35贷 库存商品 机床35 第四节 让渡资产使用权收入 3 华西公司本年度1月10日销售给D企业一台大型设备 销售价款100万元 按合同规定 D企业于1月10日先支付价款20 其余价款分4次平均支付 于每年6月30日和12月31日支付 设备已发出 企业已验明合格 该设备实际成本为80万元 借 分期收款发出商品80贷 库存商品80借 银行存款23 4贷 主营业务收入20应交税金 应交增值税 销项税额 3 4借 主营业务成本16贷 分期收款发出商品16 第四节 让渡资产使用权收入 4 华西公司本年度委托K商店代销一批零配件 代销价款40万元 本年度收到K商店交来的代销清单 代销清单列明已销售代销零配件的80 K商店按代销价款的5 收取手续费 该批零配件的实际成本为25万元 借 发出商品25贷 库存商品25借 应收账款37 44贷 主营业务收入32应交税金 应交增值税 销项税额 5 44借 营业费用1 6贷 应收账款1 6借 主营业务成本20贷 发出商品20 第四节 让渡资产使用权收入 5 华西公司本年度销售给G企业一台机床 销售价款为40万元 G企业已支付全部价款 该机床本年12月31日尚未完工 已发生的实际成本为20万元 借 银行存款40贷 预收账款40借 生产成本20贷 原材料20 第四节 让渡资产使用权收入 6 华西公司本年12月19日销售A商品一批 售价50000元 增值税率为17 成本26000元 合同规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方于12月28日付款 假设计算现金折扣时要考虑增值税 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000借 银行存款57330财务费用1170贷 应收账款58500 第四节 让渡资产使用权收入 7 如果该批A商品于2009年4月10日退回 报表报出批准日为2009年3月31日 借 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500贷 银行存款57330财务费用1170借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 第五节 建造合同收入 一 建造合同的概念和特征建造合同是指为建造一项资产或者在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产