2012年会计基础大纲2.doc

第五章 会计凭证本章主要考点：一、会计凭证的含义和作用 会计凭证-是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。 只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。 会计凭证的三个作用。二、会计凭证的种类 会计凭证按其用途和填制程序的不同可以分为：原始凭证和记账凭证两类。三、原始凭证的种类 通常按其来源、用途、填制手续和格式加以分类。 （一） 按来源分类 分为：外来原始凭证和自制原始凭证两种。注意：凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，例如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。（二）按格式分类按其格式不同，原始凭证可以分为：通用原始凭证和专用原始凭证两种。四、原始凭证的基本内容主要有七项基本内容。五、原始凭证的填制要求掌握原始凭证数字及文字填写应注意的七个问题。单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。六、原始凭证的审核审核原始凭证的内容包括哪六项。注意：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。七、记账凭证的种类 （一）按经济业务内容分类 分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。特别注意：为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务（如将现金送存银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（二）按填制方法分类 分为：复式凭证和单式凭证。八、记账凭证的基本内容 注意与原始凭证的区别。九、记账凭证的填制要求应当指出的是，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”。 涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收（或付）款凭证和转账凭证。填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。在两种情况下，金额可用红色墨水填写。十、记账凭证的审核十一、会计凭证的保管原始凭证遗失如何处理。 原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。第六章 会计账簿本章主要考点：一、会计账簿的概念账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在。然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以，账簿与账户的关系是形式与内容的关系。二、会计账簿的作用设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。三、会计账簿的种类（一）按用途分类 会计账簿按照用途可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在哪些不同之处。（二）按外表形式分类会计账簿按照外表形式可以分为：订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类。订本式账簿主要适用于：总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。活页式账簿主要适用于：明细账。卡片式账簿主要适用于：固定资产明细账等。 （三）按账页格式分类会计账簿按照账页格式可以分为：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。四、会计账簿的基本内容熟悉应包括的基本内容。五、会计账簿的登记规则注意：账簿中书写的文字和数字。一般应占格距的二分之一。登记账簿时要用蓝黑墨水或者碳素墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。四种情况可以用红色墨水笔记账：如果发生跳行、隔页如何处理。 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹。六、日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：“现收”、“银付”登记 “现金收入”栏 “现付”登记“现金支出”栏 （二）银行存款日记账要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：“银收”、“现付”登记 “收入”栏 “银付”登记“支出”栏七、分类账的登记方法（一）总分类账总分类账的记账依据和登记方法取决于采用的账务处理程序。（二）明细分类账 明细分类账应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记。明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式等不同格式的账页。注意： 固定资产、债权、债务等明细账：应逐日逐笔登记。库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账：可以逐笔登记，也可定期汇总登记。八、对账对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。掌握账账核对、账实核对包括的内容。九、错账更正方法（一）划线更正法划线更正法适用于结账之前发现的账簿记录有误，而记账凭证无误的情况。划线时，文字错误可只将错误的文字划掉；数字错误应将错误数字整体划去，并保证原字迹可以辨认，不能只划去和更改个别数字。（二）红字更正法 红字更正法又称红字冲账法，适用于：对以下两种错误的更正： 1.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误2.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额（只是金额多记了），而导致的账簿记录错误。 (三)补充登记法补充登记法适用于：记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额（只是金额少记了），致使账簿记录发生少计的错误。十、结账（一）结账程序（二）结账方法注意：平时结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。十一、更换新账年度结账后，总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。部分财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账。十二、账簿的保管年度终了， 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章 账务处理程序本章主要考点：一、账务处理程序的概念及种类账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同。二、记账凭证账务处理程序1特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，它既是理解账务处理程序的基础，也是掌握其他账务处理程序的基础。2记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点：账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用于：规模较小，交易或事项较少的单位。 三、汇总记账凭证账务处理程序1特点：根据记账凭证先编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。2汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（1）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的借方设置，定期按贷方科目分别归类、汇总 。（2）汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方设置，定期按借方科目归类、汇总 。（3）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证按每一贷方科目设置，按照转账凭证的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。3汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：大大减少了登记总分类账的工作量；在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：不利于会计核算工作的分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适合于：规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序1特点：编制科目汇总表并据以登记总账。2科目汇总表的编制方法首先将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。科目汇总表，只反映各个科目的本期借、贷方发生额，不反映各个科目之间的对应关系。3科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点：（1）较为简便，易学易做；（2）大大减轻了登记总分类账的工作量；（3）可以起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性。缺点：在科目汇总表和总分类账中，不反映各科目的对应关系，不利于根据账簿记录检查、分析交易或事项的来龙去脉，不便于查对账目。适用于：规模大、业务量多的大、中型企业。第八章 财产清查本章主要考点：一、财产清查的含义和分类财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值。（一）按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查1全面清查一般只用于年终结算前的清查。当然，在某些特殊情况下，如单位发生撤销、合并、重组、股份制改造或单位主要负责人变动等，也要进行全面清查。2局部清查主要包括的内容。（二）按照清查时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查1定期清查定期清查通常在年末、季末或月末结账时进行。2不定期清查不定期清查主要在以下几种情况下进行：（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时；（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时；（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时；（4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。二、财产清查盘存制度（一）实地盘存制其计算公式为：期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数（二）永续盘存制其计算公式为：期初账面结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数特别注意：即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。三、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金应采用实地盘点法进行清查。清查小组盘点时，出纳人员必须在场，注意有无违反现金管理制度的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章。库存现金盘点报告表是据以调整账簿记录的重要依据。（二）银行存款的清查银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。将银行对账单与本单位 “银行存款日记账”逐笔核对。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是，一方或双方账目存在错误；二是，存在未达账项。未达账项-是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收。（2）企业已付，银行未付。（3）银行已收，企业未收。（4）银行已付，企业未付。在存在(1)与(4)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在(2)与(3)两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。企业应编制“银行存款余额调节表”。 经调节后双方的余额如果相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误。调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：编制银行存款余额调节表，只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。四、往来款项的清查方法采用发函询证的方法进行核对。五、财产清查结果的处理步骤和方法（一） 审批之前的处理应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证。使用“待处理财产损溢”账户。注意：固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。（二）审批之后的处理1库存现金盘盈盈亏的账务处理当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。2存货盘盈、盘亏的账务处理对于存货的盘盈，批准后，冲减“管理费用”等处理。存货盘亏或毁损时，批准后作如下会计处理：属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。3固定资产盘盈、盘亏的账务处理盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整”账户核算。盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。 4往来款项清查结果的账务处理发生的坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入“营业外收入”账户。第九章 财务会计报告本章主要考点：一、财务会计报告的含义 财务会计报告，又称财务报告，是反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表等报表。会计报表是财务会计报告的主体和核心。三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）相关可比（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解四、资产负债表（一）定义和作用资产负债表是指反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。编制依据是“资产负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表属于静态报表。 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方。左方列示资产项目，按资产的流动性大小排列，右方列示负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。（二）编制方法“期末余额”栏各项目的填列方法如下：1根据总账账户期末余额直接填列。掌握例子。2根据总账账户期末余额计算填列。掌握例子。3根据明细账户期末余额分析计算填列注意四个项目：“应收账款”项目；“预付款项”项目；“应付账款”项目；“预收款项”项目。五、利润表（一）利润表的概念利润表是指反映单位在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表属于动态报表。利润表的编制依据是“收入费用=利润”这一等式。（二）利润表的意义（三）利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国企业的利润表采用多步式。（四）利润表的编制方法利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本期发生额列报。注意“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”三个项目的计算。第十章 会计档案本章主要考点：一、会计档案的概念二、会计档案的内容具体包括以下四个部分：1会计凭证类： 2会计账簿类： 3财务会计报告类： 4其他类：包括的内容。三、会