原增值税纳税人和一般纳税资格认定政策讲解及应用.doc

（九）原增值税纳税人有关政策原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税的纳税人。1.进项税额（1）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。（2）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（3）原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。（4）原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（5）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。接受的旅客运输服务。与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例中所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。2.一般纳税人认定原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法和试点有关事项的规定中的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。3.增值税期末留抵税额原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。二、政策讲解及应用（一）政策调整和完善37号通知在前期试点行业的基础上，将“广播影视服务”纳入试点范围，106号通知又将铁路运输和邮政服务纳入了试点范围，进一步扩大了部分现代服务业的范围。对前期试点的税收政策进行了整合，并根据前期试点中反映的情况，对部分政策进行了调整和完善：1.允许自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项抵扣2.取消运输费用7%虚拟抵扣政策3.取消大多数差额征税政策4.优化和规范了纳税人的管理（1）37号通知，在原政策“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”的规定，调整为“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”，纳税人资格管理更加规范。（2）未与我国达成双边运输免税安排的国家和地区的单位和个人不再按3%征收率代扣代缴增值税，适用11%的适用税率。（3）出口服务优先适用零税率试点纳税人对外提供服务时可能存在出口服务既适用增值税免税又适用增值税零税率的情况，为了明确纳税人的权利，避免税企争议，37号通知中增加了优先适用零税率的规定。（二）应用指导1.纳税人应对策略（1）如果企业确属于试点范围，应首先到主管税务部门进行增值税一般纳税人的认定登记。派出人员参加税务部门的培训，充分了解税收政策，早做准备。（2）纳税人可以利用可抵扣其购买应征消费税的固定资产所产生的进项税的政策变化，终止租赁合同等。（3）根据增值率选择纳税人身份。无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率一般而言，企业增值率越高，按一般纳税人纳税税负越重。在其他条件允许的前提下，纳税人可根据销售额规模申请认定小规模纳税人或者通过设立子公司的形式分散收入规模来分别认定为小规模纳税人，使税负降低。【增值率=（销售额-可抵扣税额的购金额）/销售额】（4）原增值税一般纳税人，可抵扣的范围扩大了，关注政策，掌握可抵扣范围。2.案例【案例一】如果一提供涉税咨询业务的试点纳税人收到咨询费3万元，原营业税税率为5%，改征增值税后适用增值税税率为6%，在计算应纳税款时要注意：在应税服务改征增值税之前征收营业税时，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在应税服务营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。则：原营业税确认销售收入30000元，应交营业税300005%=1500（元）；现增值税确认销售收入=30000/（1+6%）=28301.89（元）确认增值税销项税=28301.896%=1698.11（元）【案例二】某试点纳税人为经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的一般纳税人，2013年9月按合同约定取得某大型设备的租赁服务款23.4万元，同时为此租赁设备支付贷款利息3万元，关税2万元，安装费及保险费1万元，以上均取得了合法凭证，那么，根据营改增的税收政策，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。则：增值税确认收入=23.4/1.17-3-2-1=14（万元），确认增值税销项税额=1417%=2.38（万元）【案例三】接案例二，如果该纳税人当期购买一辆小轿车，取得的税控机动车销售统一发票上注明税额2万元，委托某运输企业运送设备，取得的货物运输业增值税专用发票上注明税额0.3万元，发票均通过认证，则：应确认增值税进项税额=2+0.3=2.3（万元）那么当期该纳税人应纳税额=2.38-2.3=0.08（万元）【案例四】某试点纳税人主要从事法律咨询服务，为小规模纳税人。2013年10月与某公司签订法律咨询服务合同，取得咨询收入5万元，另外因无法满足某委托人的要求，中止与其签订的法律咨询服务合同，退还服务费1.91万元。根据规定，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。则：应确认的销售额=（5-1.91）/（1+3%）=3（万元）应纳增值税=33%=0.09（万元）第二节增值税一般纳税人资格的认定1.政策法规2.政策讲解及应用一、政策法规随着交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国开展，国家税务总局分别发布了关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告和关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告，就增值税一般纳税人资格认定有关事项进一步调整和完善，两个公告都与37号通知同时于2013年8月1日起施行。（一）试点纳税人的增值税一般纳税人资格认定的相关规定1.营改增试点实施前（以下简称试点实施前）已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。2.除上述第1点的情形外，试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。3.试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。4.试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法由试点地区省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据国家税务总局令第22号和关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告制定，并报国家税务总局备案。5.试点实施后，试点纳税人应按照国家税务总局令第22号及其相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。按营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。6.试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。7.试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。8.销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。9.提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（37号通知附件1）第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。10.除国家税务总局另有规定外，增值税一般纳税人资格认定具体程序，按照增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）相关规定执行。【链接】国家税务总局令第22号中规定，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:1.税务登记证副本；2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；5.国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。二、政策讲解及应用（一）政策把握从以下两个方面来掌握这两个公告：1.不同纳税人适用不同的政策。第一类：销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。第二类：提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照37号通知附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。第三类：兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.营业额的确定。应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）【小贴士】由于国家税务总局将试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法下放到各地，因而各地对计算应税服务营业额的起、止时间规定是不一致的，除了国家税务总局的规范性文件外，纳税人还需关注当地国家税务局的规定，做到有的放矢。（二）案例【案例一】甲企业位于山东青岛市，主营业务为装卸搬运服务，其2012年度应税服务营业额为520万元。一般情况下，连续12个月应以一个完整的会计年度为准，青岛市国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告也是如此规定的即计算应税服务营业额的起、止时间为2012年1月1日至2012年12月31日。因此甲企业应税服务年销售额应以2012年度的应税服务营业额520万元换算。则甲企业应税服务年销售额=520/（1+3%）=504.85（万元），达到500万元的标准，甲企业应进行一般纳税人资格认定。【案例二】乙企业位于沈阳市，主营业务为仓储服务，其2012年5月至2013年4月期间的应税服务营业额为520万元，其2012年度应税服务营业额为450万元。如果按甲企业所在地的标准，乙企业应税服务年销售额=450/（1+3%）=436.89（万元），未达到应税服务年销售额500万元的标准，无需进行一般纳税人资格认定。而根据辽宁省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告辽宁省国家税务局公告2013年第4号规定,试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额2012年5月至2013年4月期间应税服务营业额合计/（1+3%）。则乙企业应税服务年销售