18-第四章-审计抽样的相关概念

第四章-审计抽样的相关概念第四章 审计抽样方法授课框架考情分析本章属于比较重要的内容，核心内容是审计抽样方法在控制测试和细节测试中的具体运用。近年多考查客观题，或还在综合题中涉及。以往年度经常考查简答题。教材框架第一节 审计抽样的相关概念【考点一】审计抽样的含义（）一、选取测试项目的方法注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。选取测试项目的方法有：1.对全部项目进行测试（通常更适用于细节测试）注册会计师实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，可能认为需要测试总体的全部项目（比如对资本公积项目）。2.选取特定项目测试选取某些特定项目实施审计程序，不是审计抽样，因为注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。3.审计抽样 【例2013-单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试D.审计抽样更适用于控制测试网校答案：C网校解析：选项A错误，选取特定项目实施审计程序的结果不能推断总体的结论，不构成审计抽样。选项B错误，注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，不需要遵循随机原则。选项C正确，对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试而非控制测试。选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。二、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 ，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。（三）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。【提示】第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样：针对总体进行百分之百的测试（全查）；只选取特定项目实施测试；虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。（四）审计抽样的适用性审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；3.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。【例2014-多选题】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试网校答案：AC网校解析：审计抽样适用于控制测试（控制的运行留下轨迹时，即选项B）以及细节测试（选项D）。注册会计师实施风险评估程序（选项A）和实质性分析程序（选项C）时均不适合采用审计抽样。【考点二】抽样风险与非抽样风险（）一、抽样风险（一）抽样风险的定义抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。（二）抽样风险的类别1.控制测试中的抽样风险（1）信赖过度风险（不该信的信了）信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。“信赖过度风险”可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。（2）信赖不足风险（该信的没信）信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。“信赖不足风险”可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。2.细节测试中的抽样风险（1）误受风险（不该信的信了）误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。（2）误拒风险（该信的没信）误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。（三）降低抽样风险的对策无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。【提示】第一，只要抽样，抽样风险就存在。第二，抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。【例2016-单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险网校答案：C网校解析：注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，故选项C错误。【例2016-多选题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率网校答案：BC网校解析：误受风险和信赖过度风险影响审计效果（选项B正确），误拒风险和信赖不足风险影响审计效率（选项C正确）。四、非抽样风险（一）非抽样风险的定义非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。（二）可能导致非抽样风险的原因在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。2.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（即完整性认定存在错报），注册会计师将应收账款明细账作为总体。3.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（三）降低非抽样风险的对策非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。【考点三】统计抽样和非统计抽样（）【提示】统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。只有运用得当，都可以获得充分、适当的审计证据。【例2013-单选题】下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险网校答案：D网校解析：选项D错误，因为不论统计抽样方法还是非统计抽样方法，注册会计师测试的都是低于总体100%的项目，均存在抽样风险，