薪酬管理_职工薪酬的核算

职工薪酬的核算 一 职工薪酬的内容 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 以上所指 职工 包括与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业的计划和控制下 虽与企业未订立劳动合同 或企业未正式任命的人员 但为企业提供了类似服务 也视同企业职工处理 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费和补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下称 辞退福利 股份支付 例题1 下列项目中 属于职工薪酬的有 A 工伤保险费B 非货币性福利C 职工津贴和补贴D 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 答案 ABCD 二 职工薪酬的确认和计量 一 职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 例题2 下列职工薪酬中 不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是 A 因解除与职工的劳动关系给予的补偿B 构成工资总额的各组成部分C 工会经费和职工教育经费D 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 答案 A 二 职工薪酬的计量标准1 货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 2 非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 二 工资费用的组成和原始记录 一 工资总额的组成1 计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 2 计件工资 分个人计件和集体计件 3 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 4 津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 二 工资费用的原始记录企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量记录 1 考勤记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤钟打卡 考勤磁卡 刷卡 2 产量记录 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时也是统计产量和工时的依据 如派工单 加工路线单 产量通知单等 三 职工工资的结算 应付职工工资 应付计时 计件 工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 其他工资实发职工工资 金额 应付工资 各种代扣代垫款项编制凭证 工资结算汇总表和工资分配表职工福利费计提分配表 四 职工薪酬结算与分配的核算 一 应付职工薪酬 账户负债类帐户 核算应付职工薪酬的增加和减少贷方 本月应发放的职工薪酬借方 企业实际发放的职工薪酬 结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款余额 贷方 表示应发未发的职工薪酬按薪酬项目开设明细 二 工资薪酬结算和分摊的账务处理 1 职工工资 奖金 津贴与补贴根据 工资结算汇总表 中的实发金额数 按规定手续向银行提取现金时 借记 库存现金 账户 贷记 银行存款 账户 实际支付时 借记 应付职工薪酬 账户 贷记 库存现金 账户 工资结算汇总表 中的各种代扣 代垫款项 是企业为职工垫付或代扣的款项 应在进行工资结算时予以结转 若为代扣款 如代扣住房公积金 家属医疗费 互助储金等 应借记 应付职工薪酬 账户 贷记 其他应付款 账户 若为代垫款 如职工借款 代垫职工房租 水电费等 应借记 应付职工薪酬 账户 贷记 其他应收款 账户 若为代扣个人所得税 应借记 应付职工薪酬 账户 贷记 应交税费 账户 职工在规定期限未领取的工资 由发放单位及时交回财会部门时 借记 库存现金 账户 贷记 其他应付款 账户 结转代扣代垫款时 借 应付职工薪酬 代扣代垫数 贷 其他应付款 代扣数 其他应收款 代垫数 应交税费 应交个人所得税提现备发工资 发放工资时 借 库存现金 实发数 借 应付职工薪酬 实发数 贷 银行存款贷 库存现金 银行存款 职工未领工资交回财务 借 库存现金贷 其他应付款 A企业根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额482000元 代扣职工房租38000元 企业代垫职工家属医药费4000元 实发工资440000元 A企业的有关会计处理如下 向银行提取现金 借 库存现金440000贷 银行存款440000发放工资 支付现金 借 应付职工薪酬 工资440000贷 库存现金440000代扣款项 借 应付职工薪酬 工资42000贷 其他应收款 职工房租38000 代垫医药费4000 职工工资分配的账务处理 月份终了 企业应按 工资结算汇总表 将本月应付职工薪酬进行分配 企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配 借记有关账户 其中 基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入 生产成本 基本生产成本 账户 辅助车间生产工人的工资记入 生产成本 辅助生产成本 账户 企业各车间 生产单位管理人员的工资记入 制造费用 账户 厂行政管理人员及6个月以上病假人员的工资应记入 管理费用 账户 企业采购 销售人员的工资应记入 销售费用 账户 医务福利人员的工资记入 应付职工薪酬 应付福利费 账户 工程建设人员的工资记入 在建工程 等账户 清理固定资产工人工资应记入 固定资产清理 账户 贷记 应付职工薪酬 账户 每月发生的工资根据其用途分别记入本月的成本费用有关帐户 会计分录为 计算分配本月应付工资时 借 生产成本 车间生产工人的工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员 长期病假人员工资 应付职工薪酬 福利费 福利部门人员工资 销售费用 专设销售机构人员的工资 在建工程 从事在建工程人员工资 贷 应付职工薪酬 职工工资 例题5 某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务 1 4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400000元 开出支票向银行提取现金 备发工资 2 同日发放职工工资400000元 3 结转代扣房租10000元 代扣电费20000元 4 根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用 生产车间生产工人工资300000元 生产车间管理人员工资20000元 管理部门人员工资70000元 医务福利部门人员工资10000元 基建工程人员工资30000元 要求 根据上述经济业务 编制有关的会计分录 2 职工福利费的处理帐务处理 计提福利费 借 生产成本 车间生产工人的福利费 制造费用 车间管理人员福利费 管理费用 企业管理人员 长期病假人员 福利部门人员福利费 销售费用 专设销售机构人员的福利费 在建工程 从事在建工程人员福利费 贷 应付职工薪酬 职工福利费 使用福利费 借 应付职工薪酬 职工福利费贷 银行存款只能用于职工的医疗费 福利人员工资 医务经费 职工外地疗伤路费 职工生活困难补助 以及国家规定的福利支出 3 各种社会保险的处理养老保险费 企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的19 缴纳 企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300 以上的部分 不作为缴纳基本养老保险费的基数 企业缴纳的养老保险费允许在税前列支 医疗保险费 职工按本人上一年月平均工资的2 缴纳 用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9 缴纳 失业保险费 1 5 工伤保险费 帐务处理 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 社会保险费 4 住房公积金的处理 8 10 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 住房公积金 5 工会经费 职工教育经费的处理工会经费 2 职工教育经费 1 5 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 6 非货币性职工薪酬决定发放非货币性福利借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 实际发放非货币性福利借 应付职工薪酬贷 主营业务收入 单位自有产品 应交税费 应交增值税 销项税额 累计折旧 单位自有资产 银行存款等 租入房屋 库存商品 购入商品 应交税费 应交增值税 进项税额转出 结转商品成本 自有 借 主营业务成本贷 库存商品 A公司为一家小家电生产企业 共有职工150名 其中100名为直接参加生产的职工 50名为公司管理人员 2007年2月该公司以其生产的每台成本为800元的豆浆机作为春节福利发放给公司每名职工 该型号的豆浆机市场售价为每台1000元 该公司使用的增值税税率为17 应确认的应付职工薪酬 150 1000 1 17 175500 元 其中 应计入 生产成本 的为100 1000 1 17 117000 元 应计入 管理费用 的为50 1000 1 17 58500 元 该公司的有关会计处理如下 借 生产成本 基本生产成本117000管理费用58500贷 应付职工薪酬 非货币性福利175500 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为l70名 总部管理人员为30名 2008年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为l0000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税税率为17 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 乙公司部门经理共有20名 副总裁共有5名 假定每辆轿车月折旧额为1000元 每套住房租金为8000元 例题6 正保公司2007年发生如下有的关职工薪酬的业务 1 每月底计提基本生产车间工人工资30000元 车间管理人员工资10000元 辅助生产车间工人工资20000元 车间管理人员工资15000元 计提企业管理部门人员工资30000元 销售部门人员工资40000元 在建工程人员工资40000元 另按照工资18 5 的比例提取职工福利费等三项经费 同时为每个工人按照12 的比例计提 五险一金 正保公司另每月支付辞退人员工资大致在10000元左右 请作出上述业务的分录 2 正保公司为企业职工提供了各种福利性政策 年底把自己生产的100台彩电发放给职工 彩电成本价为5000元 不含税售价为10000元 增值税率为17 另外把自己生产的应税消费品化妆品100套发给职工 成本价为2000元 不含税售价为3000元 增值税率17 消费税率30 另外外购一批电热水器总价值100万发放给职工作为福利 作出上述业务的分录 3 正保公司把自由的宿舍楼免费提供给职工使用 该宿舍楼原值1000万 预计使用年限为20年 净残值率为0 直线法计提折旧 正保公司另按照市场租金100万租赁几套房子给职工免费居住 租金为每月底缴纳 作出上述业务每月底的分录 1 计提职工的工资分录 借 生产成本 基本生产成本30000 1 18 5 12 生产成本 辅助生产成本20000 1 18 5 12 制造费用 10000 15000 1 18 5 12 管理费用30000 1 18 5 12 10000销售费用40000 1 18 5 12 在建工程40000 1 18 5 12 贷 应付职工薪酬238375 2 发放彩电分录 借 生产成本1170000贷 应付职工薪酬1170000借 应付职工薪酬1170000贷 主营业务收入100 10000应交税费 应交增值税 销项税额 100 10000 17 借 主营业务成本100 5000贷 库存商品500000 发放消费品分录 借 生产成本351000贷 应付职工薪酬351000借 应付职工薪酬351000贷 主营业务收入100 3000应交税费 应交增值税100 3000 17 借 营业税金及附加90000贷 应交税费 应交消费税100 3000 30 借 主营业务成本100 2000贷 库存商品200000发放电热水器的分录 借 生产成本1170000贷 应付职工薪酬1170000借 应付职工薪酬1170000贷 银行存款1170000 3 自有宿舍楼分录借 应付职工薪酬500000 1 12贷 累计折旧10000000 20 1 12 500000 1 12外租的房屋分录 借 应付职工薪酬1000000贷 其他应付款1000000 企业为职工缴纳的基本养老保险金 补充养老保险费 以及为职工购买的商业养老保险 均属于企业提供的职工薪酬 答案 下列项目中 不属于职工薪酬的是 A 职工工资B 职工福利费C 医疗保险费D 职工出差报销的火车票 答案 D 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员 该批产品的单件成本为1