行政总务_行政单位支出的核算

第十三章行政单位支出的核算 内容提要 行政单位的支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费 主要包括经费支出 拨出经费 结转自筹基建等 第一节经费支出 经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的支出 也是行政单位向上级机关或财政部门办理支出报销的依据 也是对拨入经费 预算外资金收入和其他收入等各种收入来源综合安排使用的结果 是行政单位支出的主要考核对象 经费支出的管理原则 保证需要 加强管理 坚持支出标准 一 经费支出的分类 一 按开支对象分类1 人员支出P292人员支出是指行政单位支付给在职职工和零食聘用人员的各类劳动报酬 为上述人员缴纳的各项社会保险费 按工资一定比例提取的福利费等 具体包括以下几个 目 基本工资 津贴 奖金 福利费 社会保险缴费 其他 2 日常公用支出P293日常公用支出是指行政单位购买商品 不包括按规定纳入固定资产管理范围的商品 和劳务的支出 具体包括以下几个 目 办公费 专用材料购置费 专项业务费 劳务费 水电费 邮寄费 电话通讯费 取暖费 物业管理费 交通费 差旅费 维修费 租赁费 会议费 培训费 招待费 其他 3 对个人和家庭的补助支出P294 295对个人和家庭的补助支出是指行政单位对个人和家庭的无偿性补助支出 具体包括如下几个 目 离休费 退休费 退职费 就业补助费 抚恤金 救济费 医疗费 生活补贴 提租补贴 住房公积金 购房补贴 助学金 其他 4 固定资产购建和大修理支出固定资产购建和大修理支出是指行政单位购置 自行建造固定资产的支出 固定资产的更新改造和大修理支出 具体包括如下几个 目 建筑物构建费 办公设备购置费 专用设备购置费 交通工具购置费 大修理费 更新改造费 其他 二 按照支出的性质分类按照支出的性质 行政单位的经费支出可分为如下两类 1 经常性支出这是指行政单位为了维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出 2 专项支出这里指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出 行政单位的专项支出一般包括专项会议支出 专项设备购置支出 专项修缮支出 专项任务支出等 注意 行政单位的专项支出一般都有专项资金来源 如果没有专项资金来源 一般即作为经常性支出 二 经费支出的报销口径 报销口径就是支出数的确认标准 行政单位的各项支出按实际支出数列报 不能以拨作支 以领代报 也不能按预算数列报 1 发给个人的工资 津贴 补贴和抚恤救济等 应根据实有人数和实发金额 取得本人签发的凭证列报 不能以编制金额或预算数字列支 2 购入办公用品和行政用的零星材料 一般按购入数直接列为支出 数量大宗的 应通过材料核算 使用时按领用数列报支出 3 行政支付的工会经费和其他按规定提取的经费 按提取数经经办人员签收后列报 按计提数来列支 4 凡应由个人负担的罚款或其他费用 不得有单位支付 5 财务制度另有规定的 按财务制度规定办理 三 经费支出的账务处理 经费支出 经常性支出的账务处理经费支出 专项支出的账务处理为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出 应设置 经费支出 账户 该账户属于支出类账户 其借方登记经费实际支出数 贷方登记支出收回或冲销转出数 平时借方余额反映经费实际支出累计数 年终 本账户借方余额应转入 结余 账户 转账后 本账户无余额 本账户应按经常性支出和专项支出分设二级账户 二级账户下按财政部门统一规定的 目 节 级支出账户设置明细账 行政单位发生经费支出时 借记 经费支出 账户 贷记 拨入经费 银行存款 现金 等账户 支出收回或冲销转出时 借记有关账户 贷记 经费支出 账户 年终本账户借方余额应转入 结余 账户 借记 结余 账户 贷记 经费支出 账户 一 经费支出 经常性支出的账务处理例13 1 某行政单位发生些列经济业务 1 开出转账支票 购买办公用品 计500元 借 经费支出 经常性支出 公务费500贷 银行存款500 2 计算发放本月职工工资 有关资料如下 本单位在职职工实有人数250人 应发基本工资总额175000元 应发补助工资总额35000元 另外计发离退休人员15人离退休费共计15000元 长休人员工资400元 代扣职工水电费共计9000元 其中离退休人员水电费400元 扣住房公积金11200元 计算本月实发工资金额 实发在职职工工资 175000 35000 9000 400 11200 190200 元 实发离退休人员工资 15000 400 14600 元 实发长休人员工资 400 元 开出现金支票提取现金205200元 190200 14600 400 借 现金205200贷 银行存款205200发放在职职工工资 同时扣回水电费及住房公积金 借 经费支出 经常性支出 基本工资175000 补助工资35000贷 现金190200暂存款 水电费8600 住房公积金11200 发放离退休人员及长休人员工资 并代扣水电费借 经费支出 经常性支出 职工福利费400 社会保障费15000贷 现金15000暂存款 水电费400 3 开出转账支票 支付本单位水电费8000元 并将代扣个人水电费及住房公积金同日转账支付有关部门 支付水电费 借 经费支出 经常性支出 公务费8000贷 银行存款8000支付代扣水电费 借 暂存款 水电费9000贷 银行存款9000支付代扣住房公积金 借 暂存款 住房公积金11200贷 银行存款11200 4 按工资总额14 提取职工福利费 应提福利费 210000X14 29400 元 借 经费支出 经常性支出 职工福利费29400贷 暂存款 职工福利费29400 5 以现金支付单位职工报销差旅费1200元 借 经费支出 经常性支出 公务费1200贷 现金1200 6 领用库存材料250元 借 经费支出 经常性支出 业务费250贷 库存材料250 7 开出转账支票 购买计算器10个 共计1500元 借 经费支出 经常性支出 业务费1500贷 银行存款1500 8 开出转账支票 购买一批办公设备30000元 借 经费支出 经常性支出 设备购置费30000贷 银行存款30000同时 借 固定资产30000贷 固定基金30000 9 以现金支付本单位临时工工资2500元 借 经费支出 经常性支出 补助工资2500贷 现金2500 10 开出转账支票一张 支付办公用房维修费用4500元 借 经费支出 经常性支出 修缮费4500贷 银行存款4500 11 支付本单位职工教育经费3800元 银行转账支付 借 经费支出 经常性支出 其他费用3800贷 银行存款3800 四 经费支出收回的处理 1 行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项 冲减当年的经费支出 2 收回以前年度已经列入经费支出的款项 应增加上年度结余 不得冲减本年度经费支出 3 材料的盘盈 盘亏和变价处理的差价 一般作为减少或增加所处相应支出处理 4 固定资产按规定处理后的变价收入 应作为其他收入 例13 2 某行政单位发生如下有关经费支出回收的业务 1 某专项工程用材料3000元 已列为经费支出 应由专项工程支出列支 现收回 借 经费支出 专项支出3000贷 经费支出 经常性支出3000 2 收回以前年度已列为经费支出1500元 借 银行存款1500贷 结余 经常性结余1500 3 对材料进行盘点时 发现盘盈甲材料20千克 每千克20元 共400元 盘亏乙材料5千克 每千克6元 共30元 上述盈亏数额 已经单位领导批准调整账目 单位会计凭批准的材料盘盈 盘亏表填制记账凭证 账务处理如下 借 经费支出 经常性支出 其他费用30贷 库存材料 乙材料30借 库存材料 甲材料400贷 经费支出 经常性支出 其他费用400 4 出售多余材料 其中 甲材料成本250元 售得现金280元 乙材料成本160元 售得现金110元 借 现金280贷 库存材料 甲材料250经费支出 经常性支出 其他费用30借 现金110经费支出 经常性支出 其他费用50贷 库存材料 乙材料160 二 专项支出专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务而发生的支出 它一般包括专项会议费 专项设备费 专项修缮费 专项业务费等 专项支出是行政单位在保证经常性支出的基础上 对专项或特定工作任务所安排的专项资金保障 加强对专项支出的管理 是支出管理中的一项重要工作 根据管理需要 专项支出可以一次性安排 当年完成 也可以一次性安排 分年完成 专项支出管理的原则 除了也应遵循经常性支出管理的原则之外 还需遵循以下原则 1 专款专用原则2 单独核算原则3 定期保障接受监督原则 补充 某行政单位主办国际会议 使用专项资金租会场 印刷资料 购置科教设备 发放会务工作人员补贴 支付外国专家往返旅费及住宿费 1 支付会异场地租金5000元 借 经费支出 专项支出 公务费5000贷 银行存款5000 2 支付回忆资料印刷费8000元 借 经费支出 专项支出 业务费8000贷 银行存款8000 3 支付会议用教学设备6000元 借 经费支出 专项支出 设备购置费6000贷 银行存款6000 4 发放会务工作人员补贴2000元 借 经费支出 专项支出 其他工资2000贷 银行存款2000 5 支付外国专家往返旅费和住宿费12000元 借 经费支出 专项支出 其他费用12000贷 银行存款12000 第二节拨出经费和结转自筹基建 一 拨出经费的核算拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费 按预算级次转拨给下属预算单位的资金 包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分 为了核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金 应设置 拨出经费 账户 该账户为支出类账户 其借方登记对所属单位转拨经费数 贷方登记收回或冲销转出数 平时借方余额反映拨出经费累计数 年终 本账户借方余额转入 结余 账户 结转后无余额 本账户应按 拨出经常性经费 和 拨出专项经费 分设二级账户 并按所属拨款单位设置明细账 进行明细分类核算 行政单位对其所属单位转拨经费时 借记 拨出经费 账户 贷记 银行存款 等账户 收回或冲销转出时 借记 银行存款 账户 贷记 拨出经费 账户 年终 拨出经费 账户借方余额转入 结余 账户 借记 结余 账户 贷记 拨出经费 账户 例13 3 某行政单位发生如下拨出经费业务 1 拨给下属单位的经费拨款150000元 开出转账支票付讫 其会计分录为 借 拨出经费 拨出经常性经费150000贷 银行存款150000 2 收回拨给下属单位经费拨款15000元 款已存入银行 其会计分录为 借 银行存款15000贷 拨出经费 拨出经常性经费15000 3 年终 将 拨出经费 账户余额135000元转入 结余 账户 其会计分录为 借 结余 经常性结余135000贷 拨出经费 拨出经常性经费135000 二 结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 行政单位对自筹基建支出的管理原则主要是 专款专用 专项核算 从严控制自筹基本建设支出 不得用财政预算拨款安排基本建设支出 对确需用预算外资金和其他收入安排的 也要严格控制 严格审批程序 未经批准 不得使用 批准后的自筹基本建设资金 应纳入基本建设财务管理 由基本建设会计组织会计核算 行政单位应设置 结转自筹基建 账户 用于核算行政单位经批准用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设 并转存建设银行的资金 本账户借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额 贷方登记年终转入 结余 账户的数额 结转后 本账户年终无余额 将自筹的基本建设资金转存建设银行时 借记 结转自筹基建 账户 贷记 银行存款 账户 项目完工后剩余资金收回时 做相反的会计分录 年终结账时 应将本账户借方余额全数转入 结余 账户 借记 结余 账户 贷记 结转自筹基建 账户 例13 4 某行政单位发生如下业务 1 将自筹基建资金