岗位职责_财产物资的核算岗位教材

第四章财产物资的核算岗位 第一节存货的核算一 存货的概念及特点 一 概念 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料 在产品 产成品 半成品 包装物 低值易耗品等 二 特点 存货是有形资产 存货具有较强的流动性 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 存货在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 1 该存货包含的经济利溢很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 二 存货的确认 三 存货的内容1 原材料2 在产品3 半成品4 产成品5 商品 具有流通性 6 周转材料 企业能多次使用 但不符合固定资产定义的材料 第二节存货的计量一 存货的初始计量 存货的形成 主要有外购和自制两种途径 理论上讲 企业无论从何种途径取得的存货 凡与存货形成有关的支出 均应计入存货的成本之内 1 购货价格企业购入的存货 均应根据发票金额确认购货价格 该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 现金折扣不抵减有关存货成本 应作为理财收益 冲减财务费用 存货入账价值的构成 2 购货费用指购货过程中发生的其他有关费用 如运输费 装卸费 保险费 包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用 至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用 为简化核算手续 常列作期间费用 不计入存货成本 发生的购货费用是否计入存货成本 不同行业有不同规定 一般纳税人外购物资 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除 不列作存货的入账价值 3 税金1 价内税是价格的组成部分 应构成存货成本 2 价外征收的增值税 应区分不同情况处理 小规摸纳税企业采购货物支付的增值税 无论发票账单上是否单独列明 一律计入所购货物成本 一般纳税企业采购货物支付的增值税 凡专用发票或完税凭证中注明的 不计入所购存货的成本 而作为进项税额单独计账 用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的 其支付的增值税应计入所购存货的采购成本 4 制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用 包括材料 工资及福利费 折旧费 修理费 机物料消耗 劳动保护费等 注意 下列费用不应当包括在存货成本中 而应当在其发生时确认为当期费用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 不符合存货条件的 发生时计入当期损益 不计入成本 二 发出存货的计量 实际成本 一 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础 对发出存货进行计价的一种方法 采用先进先出法时 期末结存存货成本接近现行的市场价值 优点 企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润 缺点 工作量比较繁琐 特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此 同时 当物价上涨时 会高估企业当期利润和库存价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 先进先出法 月末一次加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货的发出和库存成本的方法 优点 计算方法比较简单 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化 对存货成本的分摊较为折中 缺点 平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 不利于加强对存货的管理 二 月末一次加权平均法 09年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8 11020020008 54021084008 8302166480208 163022066008 24402168640108 31202304600302166480加权2000 8400 6600 4600平均 216 元 单价10 40 30 20 月末一次加权平均法 移动加权平均法是指每次收货的成本加原有库存的成本 除以本次收货数量加原有收货数量 据以计算加权平均单价 并对发出存货进行计价的一种方法 优点 能及时了解存货的结存情况 而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 缺点 每次收货时都要计算一次平均单价 计算工作量较大 三 移动加权平均法 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 优点 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 缺点 工作量繁重 困难较大 它一般适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货的计价 四 个别计价法 第三节原材料 一 原材料核算的具体内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等六大类 二 取得原材料的核算1 购入原材料的核算 1 对于发票账单与材料同时到达 企业在支付货款 材料验收入库后 其处理为 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据 2 对于已付款或已开出汇票 但材料尚未到达或尚未验收入库的 其处理为 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据材料到达 验收入库后 其处理为 借 原材料贷 在途物资 3 对于材料已到并验收入库 但发票账单等结算凭证未到 贷款尚未支付的 借 原材料贷 应付账款 暂估价 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回借 原材料贷 应付账款 暂估价 或做相反分录 付款或开出汇票后 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据 2 委托加工的原材料 1 发出委托加工材料借 委托加工物资贷 原材料 2 支付加工费用和税金 收回加工后的材料用于连续生产的借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进 应交消费税贷 银行存款注意 用于连续生产的应税消费品 消费税应计入 应交税费 应交消费税 科目借方 收回加工后的材料直接用于销售时借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款注意 收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税 应计入委托加工物资成本 3 加工完成 收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 原材料 发出成本 费用 贷 委托加工物资 收回加工后的材料直接用于销售时借 库存商品 发出成本 费用 消费税 贷 委托加工物资 例题 甲公司委托丁公司加工商品一批 属于应税消费品 100000件 有关经济业务如下 1 1月20日 发出材料一批 计划成本为6000000元 2 2月20日 支付商品加工费120000元 支付应当交纳的消费税660000元 该商品收回后用于连续生产 甲公司和丁公司均为一般纳税人 使用增值税税率为17 3 3月4日 用银行存款支付往返运杂费10000元 4 3月5日 上述商品100000件 每件计划成本为65元 加工完毕 甲公司已办理验收入库手续 1 发出委托加工材料时 借 委托加工物资6000000贷 原材料6000000 2 支付加工费和税费 借 委托加工物资120000应交税费 应交增值税 进 20400 应交消费税660000贷 银行存款800400 3 支付运杂费 借 委托加工物资10000贷 银行存款10000 4 验收入库 借 库存商品6500000贷 委托加工物资6130000材料成本差异370000 1 账户设置采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理 会计期末需通过 材料成本差异 科目 将发出和期末存货调整为实际成本 材料采购 核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本 借 登记购入材料物资的实际成本 贷 登记入库材料物资的实际成本 三 原材料的计划成本法核算 原材料 核算企业库存材料的计划成本 材料成本差异 核算入库材料的实际成本与计划成本之差 借 登记入库材料的超支差异 贷 登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异 超支差异用蓝字 节约差异用红字 2 账务处理 1 原材料收入的会计处理A 单料已到 货款已付例 企业购入丁材料一批 增值税专用发票上注明货款6000元 增值税额1020元 全部款项已通过银行转账付讫 该材料已验收入库 计划成本6050元 根据发票账单等单据确定采购材料实际成本借 材料采购 丁材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020结转入库材料的计划成本借 原材料 丁材料6050贷 材料采购6000材料成本差异50 B 单到 料未到例 A企业购入材料一批 增值税专用发票上货款为10000元 增值税额为1700元 全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算 借 材料采购10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付票据11700以后待材料验收入库后 设计划成本9500元 借 原材料9500材料成本差异500贷 材料采购10000 C 料到 单未到例11 企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨 已验收入库 但月底仍未收到结算凭证 该种钢材的计划单位成本为2400元 收到钢材时不作会计处理月末按计划成本暂估入账时借 原材料24000贷 应付账款 暂估应付账款24000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借 原材料24000贷 应付账款 暂估应付账款24000 材料成本差异率的计算 本期收入材料成本差异额 期初结存材料成本差异额 期初结存材料计划成本 本期收入材料计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本期发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 3 原材料发出的会计处理 本期收入材料成本差异 材料实际成本 材料计划成本 例 某国有工厂材料存货采用计划成本记账 2009年10月份 原材料 账户某种材料的期初余额56000元 材料成本差异 账户期初借方余额446元 原材料单位计划成本12元 本月10日进货1500千克 进价10元 运输及包装费850元 20日进货2000千克 进价12 50元 运输及包装费900元 本月15日和25日车间分别领用该种材料2000千克 1 10月10日借 材料采购15850应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款18400借 原材料18000贷 材料采购15850材料成本差异2150 2 10月15日借 制造费用24000贷 原材料24000 3 10月20日借 材料采购25900应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款30150借 原材料24000材料成本差异1900贷 材料采购25900 4 10月25日借 制造费用24000贷 原材料24000 5 10月31日材料成本差异率 446 2150 1900 56000 18000 24000 0 2 本月发出材料负担成本差异 24000 24000 X0 2 96 元 借 制造费用96贷 材料成本差异96 第四章财产物质核算岗位 概念 周转材料是指企业使用的包装物和低值易耗品等物资 周转材料 账户可按周转材料的种类 分 在库 在用 和 摊销 几个明细科目进行核算 企业周转材料中的包装物和低值易耗品 可以单独设置 包装物 和 低值易耗品 明细账进行相应的核算 一 包装物的核算1 概念及其范围包装物是指用于包装本企业产品 并随产品出售 出租 出借给购买单位而储存的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 2 会计处理 设置 周转材料 包装物 账户 1 取得包装物的会计处理参照原材料 2 发出包装物的会计处理摊销方法 一次摊销法和五五摊销法 采用五五摊销法时 周转材料 包装物 账户应分别开设 在用 在库 摊销 三级明细账户 生产过程中领用借 生产成本贷 周转材料 包装物 若实际成本与计划成本有差异 计入 材料成本差异 包装物 随商品出售但不单独计价 应按实际成本计入 借 销售费用贷 周转材料 包装物 随商品出售并单独计价取得出售包装物收入时 借 银行存款贷 其他业务收入 材料销售应交税费 应交增值税 销 结转包装物成本 借 其他业务成本 材料销售贷 周转材料 包装物 出租 出借包装物 1 出租包装的租金应确认为 其他业务收入 2 出租包装物的实际成本应计入 其他业务成本 3 出借包装物的实际成本应计入 销售费用 4 出租出借包装物收取的押金应计入 其他应付款 5 逾期未退还包装物而没收的押金应视为含税收入计算缴纳增值税 没收的押金扣除增值税后的净额转入 其他业务收入 例题 A公司适用17 的增值税税率 2010年2月在销售产品过程中出租给B公司包装物一批 其实际成本为15000元 收到租金22000元 同时收到包装物押金2340元 均存入银行 采用一次摊销法结转出租包装物实际成本 2010年7月 没收逾期未退还包装物的押金 1 收到租金借 银行存款22000贷 其他业务收入22000 2 结转实际成本借 其他业务成本15000贷 周转材料 包装物15000 3 收到押金借 银行存款2340贷 其他应付款2340 4 2010年7月 没收押金借 其他应付款2340贷 其他业务收入2000应交税费 应交增值税340 二 低值易耗品的核算 1 概念低值易耗品存货是企业中那些价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的各种用具物品 如 工具器具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 在性质上低值易耗品与固定资产一样属于劳动资料 可以多次使用 而不改变其实物形态 但在实际工作中 由于其价值比较低 易于损坏 为便于核算和管理 在会计上把它归入存货类 视同存货进行管理 2 会计处理 1 取得低值易耗品得会计处理借 周转材料 低值易耗品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 低值易耗品摊销的会计处理 一次摊销法一次摊销法是指领用低值易耗品时 将其价值全部一次转入产品成本的方法 这种方法适用于价值低 使用期限短 或易于破损的物品如玻璃器皿等 领用时 借 制造费用 管理费用等贷 周转材料 低值易耗品如果是按计划成本核算时 贷记或借记 材料成本差异 报废时若有残值 借 原材料贷 制造费用 管理费用等 五五摊销法 五五摊销法亦称五成摊销法 就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50 五成 报废时再摊销其价值的50 扣除残值 的方法 采用这种方法 低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半 表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金 有利于对实物的使用进行管理 防止出现大量的账外物资 购入时 借 周转材料 低值易耗品 在库 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款领用时 借 周转材料 低值易耗品 在用 贷 周转材料 低值易耗品 在库 摊销时 借 制造费用 管理费用等贷 周转材料 低值易耗品 摊销 报废时 借 制造费用 管理费用等贷 周转材料 低值易耗品 摊销 借 周转材料 低值易耗品 摊销 贷 周转材料 低值易耗品 在用 第五节存货的期末计量 一 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法的含义指期末存货价值按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法 成本 指存货的历史成本 可变现净值 指在正常生产经营过程中 以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金 费用后的净值 并非存货的现行售价 二 可变现净值的确定企业持有存货的目的有 一是持有以备出售 二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用 估计售价的确定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 没有销售合同或劳务合同约定的存货 其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础 三 成本与可变现净值孰低法的会计处理当成本低于可变现净值时 不需作账务处理 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示 当可变现净值低于成本时 须在当期确认存货跌价损失 记入 存货跌价准备 账户 期末对 存货跌价准备 账户的金额进行调整 使得 存货跌价准备 账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额 其对应账户为 资产减值损失 账户 当存在下列情况之一时 应当计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 1 期末存货计价 甲公司有A材料库存200公斤 账面成本400万元 市场售价450万元 估计至完工支出250万元 税费5万元 计算A材料可变现净值B 450 250 5 195万元2 例题 某企业08年12月31日 存货的账面余额为20000元 预计可变现净值为19500元 应计提的减值准备为多少 做会计分录 借 资产减值损失500贷 存货跌价准备500 第六节 存货的清查存货清查的方法 通常采用实地盘点法 存货应当定期盘点 每年至少一次 1 盘盈 1 盘盈时 借 原材料贷 待处理财产损益 2 批准处理后 借 待处理财产损益贷 管理费用 2 盘亏 1 盘亏时 借 待处理财产损益贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 2 批准处理后 借 管理费用贷 待处理财产损溢 第六章固定资产 6 1固定资产概述6 2固定资产的取得6 3固定资产的折旧6 4固定资产的处置和清查 5 1 1固定资产的定义 一 固定资产的界定固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 第一节固定资产概述 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产经营而持有2 使用年限超过1年3 单位价值较高5 1 2固定资产的确认条件1 与该固定资产有关的经济利溢很可能流入企业2 该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节固定资产的取得 5 2 1外部购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 1 购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产 原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算 借记 固定资产 应交税费 科目 贷记 银行存款 等科目 2 购入需要安装的固定资产先计入 在建工程 科目 交付使用时再转入 固定资产 科目 不需安装的 借 固定资产贷 银行存款等需要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 通过在建工程核算 然后转入固定资产 借 在建工程贷 银行存款借 在建工程贷 原材料 工程物资 应交税费一应交增值税 进项转出 应付职工薪酬借 固定资产贷 在建工程 在建工程领用原材料进项税是否需要转出 这要看建造固定资产是否属于房屋建筑等不动产 如果建造固定资产是属于房屋建筑等不动产 在建工程领用原材料进项税就需要转出 因为不动产属于营业税征收范围 不是增值税征收范围 因此建造过程领用的原材料的进项税就要转出 如果建造固定资产不是属于房屋建筑等不动产 如设备安装 在建工程领用原材料进项税就不需要转出 进项税可以进行抵扣 5 2 2自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值 1 自营方式企业为在建工程准备的各种物资 应当按照实际支付的买价 增值税额 运输费 保险费等相关费用 作为实际成本 并按照各种专项物资的种类进行明细核算 工程完工后剩余的工程物资 如转作本企业库存材料的 按其实际成本或计划成本 转作企业的库存材料 如可抵扣增值税进项税额的 应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本 转作企业的库存材料 盘盈 盘亏 报废 毁损的工程物资 减去保险公司 过失人赔偿部分后的差额 工程项目尚未完工的 计入或冲减所建工程项目的成本 工程已经完工的 计入当期营业外收支 自营工程 主要通过 工程物资 在建工程 两个科目A 在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B 报废或损毁时 净损失计入在建工程成本 非正常原因造成的 计营业外支出C 如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的 应暂估入账 并计提折旧 待竣工决算 再作调整 会计处理 进料 借 工程物资 专用材料贷 银行存款领用各种物资时 借 在建工程 XX工程贷 工程物资 专用材料 专用设备应付职工薪酬原材料应交税金一增值税税 进项转出 生产成本 辅助生产成本 交付使用 借 固定资产贷 在建工程2 出包方式在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目 企业按规定支付承包单位的工程价款时借 在建工程 工程贷 银行存款等发生的待摊费用借 在建工程 待摊费用贷 银行存款等 第三节固定资产的折旧 一 固定资产的折旧1 折旧的定义折旧是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 2 影响折旧的因素 1 折旧的基数 2 预计净残值 3 固定资产减值准备 4 使用寿命 3 固定资产的折旧范围 1 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 2 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 企业在实际计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 3 根据 企业会计准则 固定资产 的规定 企业对未使用 不需用的固定资产也应计提折旧 计提的折旧计入当期管理费用 不含更新改造和因大修理停用的固定资产 4 企业对固定资产进行更新改造时 应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程 并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价 5 处于更新改造过程而停止使用的固定资产 因已转入在建工程 因此不计提折旧 待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧 6 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧应计入相关成本费用 4 固定资产折旧方法4 1平均折旧方法 1 年限平均法平均年限法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 折旧率可分为个别折旧率 分类折旧率和综合折旧率 2 工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法 其基本计算公式为 每一工作量折旧额 固定资产原价 1 残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该固定资产当月工作量 每一工作量折旧额 1 年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 2 工作量法 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 3 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 双倍余额递减成法最后两年将固定资产净值扣除估计净残值的余额平均摊销 4 年数总和法年数总和法又称合计年限法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数 分母代表使用年数的逐年数字总和 3 双倍余额递减法 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 4 年数总和法 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 1 与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利溢超过了原先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 2 应计入固定资产账面价值以外的后续支出 应当确认为费用 与固定资产有关的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利溢超过原先的估计 即通常所说的维修费 则应在发生时确认为费用 即 发生了固定资产维修费 大修和日常修理 应在发生时确认为管理费用 销售费用 固定资产后续支出 固定资产减值 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断借 资产减值损失贷 固定资产减值准备固定资产减值准备一经计提不得转回 己全额计提减值准备的固定资产 不再计提折旧 第四节固定资产的处置和清查 固定资产的处置1 1变卖 对外销售 先转入清理 借 固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷 固定资产 支付相关税费 清理费借 固定资产清理贷 应交税费银行存款 收到销售价款 借 银行存款贷 固定资产清理 收到保险公司赔偿借 银行存款其他应收款贷 固定资产清理 结转清理损溢到本期净损失 净收溢 借 营业外支出借 固定资产清理贷 固定资产清理贷 营业外收入 固定资产的清查盘亏的 不通过 固定资产清理 核算 借 待处理财产损溢固定资产减值准备累计折旧贷 固定资产报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损溢 计入当期营业外收支 借 其他应收款营业外支出贷 待处理财产损溢 无形资产概述无形资产的概念和特征无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 由于无形资产准则 2006 将不可辨认无形资产排除在外 因此 对于不可辨认的无形资产 商誉 本章暂不讨论 可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 第七章无形资产 无形资产的特征 1 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利溢的资源 2 不具有实物形态3 具有可辨认性4 属于非货币性资产6 1 2无形资产的内容 一般包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权和土地使用权等 无形资产的确认条件 1 与该无形资产有关的经济利溢很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产取得的核算企业的无形资产在取得时 应按实际成本计量 取得时的实际成本应按以下方法确定 1 外购无形资产外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 借 无形资产贷 银行存款与电脑捆绑购入的软件 金额相对较小时 一并计入固定资产 较大时 单独列作无形资产 无形资产的核算 2 自行研发的无形资产自行开发的无形资产 可以有条件的资本化为资产 但对于前期已经费用化的支出不再调整 区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出 应当于发生时计入当期损溢开发阶段支出 符合一定条件时 可资本化 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程 是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 从已经进行的研究活动看 将来是否能够转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 企业研究阶段发生的支出 应予以费用化 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出 借记 研发支出 费用化支出 科目 贷记有关科目 期末应根据发生的全部研究支出 借记 管理费用 科目 贷记 研发支出 费用化支出 科目 开发阶段相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶段的工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利溢的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 企业开发阶段发生的应予以资本化支出 应借记 研发支出 资本化支出 科目 贷记有关科目 在确认无形资产时 应根据发生的全部开发支出 借记 无形资产 科目 贷记 研发支出 资本化支出 科目 企业开发阶段发生的不应予以资本化支出 应作为费用化支出处理 企业取得的仍处于研究阶段的无形资产 在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 应当将其所发生的研发支出全部费用化 4 非货币性资产交换取得的无形资产5 通过债务重组取得无形资产6 通过政府补助去的无形资产成本7 土地使用权的处理 无形资产的后续计量 1 无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 如果无形资产的使用寿命是有限的 则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利溢期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受溢年限或法律规定的有效年限 无形资产的摊销期限 一般按下列原则确定 1 合同规定了受溢年限 而法律未规定有效年限 摊销年限以合同规定的受溢期限为上限 2 合同未规定受溢年限 而法律规定了有效年限 摊销年限以法定有效年限为上限 3 合同规定了受溢年限 法律也规定了有效年限 摊销年限以受溢年限与有效年限中较短者为上限 4 如果合同没有规定受溢年限 法律也没有规定有效年限的 摊销年限不应超过10年 无形资产摊销 无形资产的成本 应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 处置无形资产的当月不再摊销 即 无形资产摊销的起始和停止日期为 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产当月不再摊销 企业自用的无形资产 其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用 出租的无形资产 即转让无形资产使用权 相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 应于期末进行减值测试 2 无形资产的减值 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备无形资产减值准备一经计提不得转回 6 2 3无形资产的处置无形资产的出售与出租企业出售无形资产所有权 应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额 计入当期损溢 营业外收入或营业外支出 企业出租的无形资产使用权 应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入 同时 确认出租无形资产的相关费用 出售所有权 将所得价款与账面价值的差额 计入当期营业外收支 借 银行存款无形资产减值准备营业外支出 或贷 营业外收入 差额 贷 无形资产出租使用权 租金收入 计入其他业务收入 相关费用支出 计入其他业务支出 第五章长期股权投资 第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节长期股权投资成本法第四节长期股权投资权益法第五节长期股权投资的减值 第一节投资概述 一 投资的概念与特点投资包括对外投资和对内投资两种 对外投资是指为谋求生产经营以外的经营利益 将资产使用权让渡给其他单位 而获得的另一项权益性资产 对内投资是指把财力投在企业内部 购置各种经营用或服务用资产的投资 广义的投资概念包括对外投资和对内投资 狭义的投资概念仅指对外投资 会计核算中的投资 一般是指狭义的投资 特点 1 资产的让渡性对外投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 2 投资的目的性增加财富 谋求其他利益 3 获取收益的间接性通过其他单位运用企业投入的资产所创造的效益后分配取得 或通过投资改善贸易关系 参与或控制其他单位的生产经营活动等达到获取利益的目的 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 特点 1 企业持有的时间是短期性的 2 该资产存在活跃市场 公允价值能够通过活跃市场获取 界定 1 取得金融资产的目的主要为了近期内出售或回购 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 二 交易性金融资产的核算1 购买时 借 交易性金融资产 成本应收股利 宣告但未领取的股利 应收利息 已到付息期但未领取的债券利息 投资收益 相关交易费用 贷 银行存款2 宣告分派股利时 列为当期损益 借 应收股利 应收利息贷 投资收益3 实际发放股利时 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 4 期末计量 1 公允价值高于账面金额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 公允价值低于账面金额的差额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动5 交易性金融资产的处置借 银行存款投资收益 亏损 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 盈利 公允价值变动根据期末计量的会计分录 借记或贷记 投资收益 账户 1 当期末计量公允价值高于账面金额时 出售资产的同时作如下分录 借 公允价值变动损益贷 投资收益 2 当期末计量公允价值低于账面金额时 出售资产的同时作如下分录 借 投资收益贷 公允价值变动损益 例题1 08年1月2日 A公司购入B公司的债券10000元 其中含有已宣告尚未领取的利息1000元 用银行存款支付 另又支付相关手续费900元 2 1月20日 企业购入股票1000股 价款30000元 到1月25日对方宣告发生现金股利0 2元 股 1月29日 收到股利存入银行 3 1 A公司于2007年11月5日 从证券市场购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产 每股5元 另支付相关费用20万元 2007年12月31日 这部分股票的公允价格为1050元 2 08年2月1日出售 售价1100万元 计量单位 万元 1 借 交易性金融资产9000应收利息1000投资收益900贷 银行存款109002 1月25日 借 应收股利200贷 投资收益2001月29日 借 银行存款200贷 应收股利2003 购买时 借 交易性金融资产 成本1000投资收益20贷 银行存款1020期末计量 借 交易性金融资产 公允价值变动50贷 公允价值变动损益50 出售时 借 银行存款1100贷 交易性金融资产 成本1000 公允价值变动50投资收益50同时 借 公允价值变动损益50贷 投资收益50 第三节长期股权投资成本法 一 成本法的定义和适用范围成本法 指按投资成本计价的方法 若投资企业对被投资企业具有 控制或不具有共同控制 重大影响时 采用成本法 1 初始投资或追加投资时 按初始投资或追加投资时的投资成本 增加长期股权投资的账面价值 2 被投资单位宣告分派的利润或现金股利 投资企业按应享有的份额 确认为当期投资收益 但投资企业确认的投资收溢仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 超过部分实质上是清算性股利 应作为投资成本的收回 冲减投资的账面价值 长期股权投资 取得成本 权益法下 按投资比例 权益法下 按取得的净亏损投资比例分得的 按投资比例分派的现金净利润股利或利润 处置长期股权投资时收回的价值二 成本法的核算1 取得该投资时 股利归于应收类 手续费 相关税费计入投资成本 借 长期股权投资 投资成本 手续费 相关税费 应收股利 股价中含有股利的单独计算 贷 银行存款 2 实现净利润 宣告发放股利 成本法下的股利 直接确认为投资收益 借 应收股利贷 投资收益3 实际收到现金股利借 银行存款贷 应收股利4 处置时 借 银行存款投资收益 亏损时 贷 长期股权投资投资收益 盈利时 例题1 1 A公司于08年5月10日购入B公司500000股 即拥有15 的股份 该股票8元 股 其中含有已宣告但未发放的现金股利0 2元 股 另支付手续费4000元 2 09年1月 B公司通知 08年实现净利润400000元 3 09年4月 以10元 股价格出售 1 投资成本 500000 8 0 2 4000借 长期