应收账款审计风险问题研究(论文).doc

本科毕业论文 题 目: 应收账款审计风险问题研究 院 系: 专 业: 年级班别: 学 号: 学生姓名: 指导教师: 提交日期： 年 月广东财经大学华商学院毕业论文（设计）成绩评定表姓 名专 业学 号毕业论文（设计）指导教师评语及成绩成绩 （满分100分，占40%） 指导教师签名 年 月 日毕业论文（设计）复评教师评语及成绩成绩 （满分100分，占30%） 复评教师签名 年 月 日毕业论文（设计）答辩评语及成绩成绩 （满分100分，占30%） 答辩委员会主席签名 年 月 日毕业论文（设计）总成绩（五级记分制） 系负责人签名 年 月 日应收账款审计风险问题研究 级 班 指导教师： 摘 要 企业在正常经营中，会受到来自各方面发展而带来的经营风险。目前较多企业为了增加自身市场竞争能力，会选择赊欠销售的手段，以增加自身产品销售优势，促进产品销售。但此种方式中在维持较长时间后，会直接影响到企业资金状况，限制企业的进一步发展。当前我国经济社会不断发展，国内企业也不断增多。企业流动资产中，就存有往来交易资产、企业产品以及应收账款等项目。应收账款作为企业经营资本中的一个项目，其账款的折现直接有关于企业资金状况。针对当前我国企业发展形势，本文针对企业应收账款审计进行研究，并探讨该类资金可能产生的风险状况，最终得出应收账款审计对策，希望有助于企业可以及时回收应收账款，降低经营风险。 关键词：应收账款 审计风险 风险控制 问题对策Abstract Enterprise in normal operation, will be from all aspects of development and management risk. Now more enterprises to increase their market competition ability, will choose the means of credit sales, to increase the sales of their products advantages, promote product sales. But in maintaining a long time in this way, will directly affect the enterprise financial conditions, restricted the further development of the enterprise. The current Chinas economic and social development, the domestic enterprises are also increasing. Enterprise liquid assets, the assets had dealings, enterprise products and projects, such as accounts receivable. Accounts receivable as a project in the capital of enterprise management, the account discount directly about enterprise financial conditions. In view of the current our country enterprise development situation, this paper studies the enterprise receivables audit, and to explore the risk of such funds could produce condition, finally it is concluded that the accounts receivable audit countermeasures, hope to help enterprises can timely recovery of accounts receivable, reduce the management risk.Key words: Accounts receivable；Audit risk；Risk control；countermeasures目 录一、绪论3 （一）研究背景及意义3 （二）国内外研究现状3 （三）研究方法4二、应收账款审计风险的理论概述5 （一）应收账款的概念5 1.基本概念5 2.应收账款的功能5 （二）审计的定义6 (三）审计风险的定义6 （四）应收账款审计风险的定义6 （五）应收账款的审计方法6 1.函证法6 2.账龄分析法6 3.核对法6 4.分析性复核法7 （六）应收账款的审计风险点7 1.固有风险7 2.检查风险7 3.控制风险8三、应收账款审计风险方面存在的问题及原因分析8 （一）应收账款审计风险方面存在的问题9 1.审计单位发生账务数据错报、漏报现象9 2.经营管理者有意舞弊应收账款9 3.审计过程流于形式9 4.应收账款函证使用存在缺失10 （二）应收账款审计风险方面存在的问题的原因分析10四、应收账款审计风险的控制措施11 （一）审计人员保持适当的职业质疑并加强沟通11 （二）提高审计人员的专业知识与职业素养12 （三）加强对函证过程的控制12 （四）了解和测试应收账款内部控制情况12 （五）合理运用审计辅助工具12一、绪论（一）研究背景及意义 经济全球化的愈演愈烈加深了企业间的市场竞争,企业为了扩大销量,增加自身产品的市场竞争力,就不得不采用信用赊销的方式。一方面,信用交易是在买方市场中增加企业产品市场销售份额的必要手段;另一方面,不断增加的信用风险使得企业不断面临资金紧张的局面,严重时甚至会导致企业发生大量亏损影响企业正常的生产经营。因此,如何在激烈的市场生存战中谋求一条生存之路值得每个管理者深思,应收账款管理也就成为了现代企业管理中的一项重要内容。企业对于应收账款进行管理,可以保证企业实现目标利润、满足企业的资本需求以及减少企业劣质资产的数量从而减少企业损失。同时,对于应收账款进行相应管理,可以降低企业的财务风险,加强企业与客户之间的联系,为企业的可持续发展奠定基础。 应收账款是企业资产中重要的组成部分,应收账款审计问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款随时都有可能给企业带来一定不过的风险，在实际中作中，许多企业往往利用应收账款进行调节利润和收入，进行不正当的营私舞弊，这就需要企业定期对自身的应收账款进行全面清查和专项审计，以及关系到企业的现金流量以及再生产、再投资对资金的需求。应收账款回收难使得企业没有足够的货币资金来拓展业务,甚至资金链断裂无法持续经营,因此研究应收账款的审计风险管理有一定的现实意义,是保证企业持续性经营，健康发展、良性运营的重要力量。（二）国内外研究现状 1.国外研究现状 Carey (2000 )研究了澳大利亚186家家族企业对内部审计和外部审计的不同需求，他以问卷调查的方式进行研究。他计算出了非家族管理者人数在管理层中的比例和非家族代表人在董事会人数中所占的比例，并且把这两个比例作为衡量企业所有权与控制权之间分离程度的两个代理变量。此次研究表明企业对外部审计的需求，与公司债务和两个代理变量之间有关系，但并未证明出与内部审计有关系。企业对外部审计与内部审计的需求度呈现出负相关关系。这就可以证明澳大利亚的家族企业中，内部审计与外部审计相互对立，此消彼长。 风险管理研究成果中比较有代表性和普及应用性的是来自COSO的企业风险管理一整合框架,它是世界通行的权威性的风险管理文献。该报告将风险管理定为由八大相互紧密关联的要素构成,包括:内部环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督。COSO企业风险管理整合框架认为,企业风险管理并不是一个严格的顺次过程,它是一个多方向的、反复的过程,在这个过程中几乎每一个构成要素都能够、也的确会影响其他构成要素。 2.国内研究现状李俊娜、刘娜等研究认为:加强应收账款的管理,务必进行除销前的风险评估,并建立客户档案,确立信用等级,建立资信系统,并落实除销审批制度,根据客户的信用等级予以相应的赔销限额,从应收账款事前工作开始严格控制起风险。在追踪分析方面,研究学者指出要做好应收账款的事中追踪分析,比如账龄分析,根据账龄判断其坏账损失的可能性,釆取不同的收款政策和方案。卢霞、唐琪等研究认为:应加强对应收账款的事中控制。在管理机制上,研究学者指出应建立专门的信用管理部门,对应收账款的管理幵展事前、事中、事后管理控制工作,并发挥内部审计监督作用不断对应收账款进行跟踪调査,建立风险管理系统并实施风险转移机制。总体而言，我国对应收账款审计的实证研究，关注点在应收账款审计的出发点、它的组织模式构架等方面，虽然采取了具体的公司作为自己的研究对象，但是并未对其进行深入广泛的研究与探索。对内部审计现状与理论整体性的描述比较多，缺乏细致性和指导性，样本少也造成了对企业内部审计制度不能全面反应的缺点。这样的研究现状对我国未来企业的长远发展，对于中国经济建设都是极为不利的，目前，我国需要能静下心来潜心研究内部审计相关知识理论的学者专家，在实际的经济运行中需要合理的，成熟的理论作为指导实际工作的支撑，企业也需要提高认识，正在认识到内部审计对于企业运行的重要意义，并重视内部审计的工作开展。 （三）研究方法本文主要采用规范分析的方法,针对企业目前存在的应收账款审计管理和控制方面存在的问题进行分析,并在数据分析时采用了比率分析、对比分析等数学处理方法。采用提出问题、分析问题、研究问题的思路对企业的应收账款的管理与控制进行研宄。首先,通过回顾国内外学者关于应收账款管理与控制的相关研究及对我国企业应收账款的现状提出我国企业在应收账款审计管理与控制方面存在缺陷的问题,分析其问题存在的原因。根据其在应收账款管理与控制方面存在的问题,提出改进的建议,为提高企业应收账款管理能力提供切实可行的方案。二、应收账款审计风险的理论概述（一）应收账款的概念 1.基本概念应收账款是指被审计单位在生产经营过程中因赊销商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业的一项重要流动资产。应收账款往往发生比较频繁，范围大，往来单位分散，同时应收账款无实物形态，企业舞弊的手法更加隐蔽多变，做好应收账款审计，提高对应收账款审计的效率，是注册会计师完成审计工作的重要环节。 2.应收账款的功能增加企业的经营现金流量,增加企业的流动资金。企业进行正常的生产经营需要充足的资金作后盾。企业在生产经营的过程中,需要时刻维持企业的正现金流量,即要求企业的现金流入大于现金流出,而销售收入是企业现金流入中很重要的一个方面,企业的现金流出包括要支付的原材料费用以及员工的薪酬和各项税费等。反映企业真实的经营水平和利润水平,避免企业的经营成果被扭曲。一方面,加强企业应收账款的管理与控制,可以减少企业的坏账损失,增加企业的利润;另一方面,应收账款在未收回之前,只是账面上的价值,并不是企业实际实现的利润,一旦发生应收账款风险,那么企业的利润就会减少。只有加强应收账款的管理与控制的水平,尽量收回企业的应收账款,才能真实的反映企业的利润水平和经营成果。可以提高企业产品销量,增加企业的销售收入。为了提高产品的市场占有率,增加市场份额,企业以赊销方式向客户提供产品,可以加强与客户之间的合作关系,建立客户对本企业产品的忠诚度,从而为以后的长久合作打下基础。从企业管理角度来说,加强应收账款的管理与控制是现代企业管理的目标之一。这主要是因为随着市场经济的不断深化,我国企业已经由传统的管理模式转变成现代化的企业管理模式,买方市场已经逐渐替代了卖方市场。应收账款作为企业的主要资金来源,支撑着企业正常的经营管理。企业的任何活动都离不开资金,因此,健全的应收账款管理与控制的机制能够保证企业的正常生产经营,保证企业的资金充裕,减少企业的损失,提高企业的现代化的管理水平,从而实现企业的愿景与使命。（二）审计的定义 现代企业作为以盈利为目的的经营组织，审计具有检查监督、评价、控制和服务等主要职能。在检查监督的基础上，审计人员依据审计标准对所检查活动的效果进行分析判断，进而对方案的切实可行与否作出评判；看企业活动的进行是否遵照了相关规定，有没有获得期望中的效应；看资源有没有得到高效利用等。并且审计人员如果在核查中看出了问题，指出缺点及针对缺点的解决对策。(三）审计风险的定义 指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里的不恰当的审计意见包括两层含义:一是财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营成果而审计人员认为没有公允的反映(误拒风险);二是财务报表并没有公允的反映而审计人员做出了其公允反映的结论(误受风险)。（四）应收账款审计风险的定义审计人员为被审单位出具的审计报告公允的反映了被审单位的应收账款财务状况和经营成果,仍然因为被审单位的原因而遭受伤害和损失的风险,不仅是因为被审单位的财务报表引起,被审单位应收账款的疏忽、被审单位的经营失败等原因也会导致应收账款审计风险的产生。（五）应收账款的审计方法1.函证法 函证是指由审计小组直接发函至与被审计企业相关的第三方关系人，就某一经济业务信息进行认定，从而获取和评价审计证据的过程。”是发现或防止被审计企业及其相关人员在销售业务中发生差错甚至是营私舞弊、弄虚作假的有效手段。 2. 账龄分析法 应收账款账龄分析法是一种注册会计师依据销售合同、协议或者法律法规的规定，确认被审计企业应收账款得真实性和准确性，并分析复核应收账款账龄计算是否正确，以此确定应收账款审计重点的审计方法。 3.核对法 核对法是将被审计企业的“应收账款”账户的相关的部分或所有记录资料（包括总账、明细账、会计报表等资料）进行核对，以检查各项应收账款的真实性、准确性。 4.分析性复核法 分析性复核，是一种由分析和复核两种方法相结合的现代审计方法，它是通过对被审计企业重要的财务比率或趋势进行的分析复核来发现不合理因素的。 （六）应收账款的审计风险点 1.固有风险影响固有风险的因素不仅存在于企业内部,而且存在于企业外部,例如,经济环境的变化、国家产业政策导向、所在行业发展状况、企业在同行业的地位等。由于审计人员只是对企业财务报表的客观性和公允性发表审计意见,因此通常只是围绕着财务报表来考虑和评价固有风险。通常是从直接影响财务报表的因素和影响账户余额及经济业务的因素两个方面来考虑。评估财务报表的固有风险时应考虑的因素有：客户经营结果受经济环境影响的敏感程度；客户的获利能力和财务状况；客户的持续经营问题。 2.检查风险 核查账务数据是否真实、准确。表1 应收账款审计风险点及具体事项应收账款审计风险点具体事项数据的正确性1）应收账款明细表的金额跟总账、明细表和报表中的金额进行核对，是否相符。2）抽查应收账款明细账，复核发生额及余额的计算是否正确。3）审查应收账款部分明细账并且和会计凭证进行核对账户的余额是否正确。4）审计应收账款的截止是否正确。内容的真实性1）对应收账款进行函证，确定其真实性。2）审计销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等。3）盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以此来确定其真实性。4）审计年度结算后是否有大批退货的情况，确定其真实性。业务的合法性1）查看销售合同，确定是否有虚增应收账款账户的情况。2）审查是否有利用应收账款转移资金，硬性调平账款的现象。3）审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账的情况。4）审计坏账是否有充分的依据。合理性1）审计应收账款的期末余额。2）了解应收账款的增减变动状况及其原因。3）审计坏账准备的计提和处理情况。4）审计时间较长的应收账款。5）审计商品赊销、销货折扣和折让等是否经过审批手续主要账务处理的合规性1）企业形成的应收账款，是否按应收金额，借记应收账款，并按确认的营业收入，贷记主营业务收入、手续费及佣金收入等。收回应收账款时，是否借记银行存款，贷记应收账款。涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。2）代购企业垫付的包装费、运杂费等，其会计处理是否正确，借记应收账款，贷记银行存款等。收回代垫费用的会计处理时，借记银行存款，贷记应收账款。3）企业和债务人进行债务重组，双方是否按债务重组的不同方式进行正确地处理。会计报表列示的恰当性1）查看应收账款的“年初数”是否与上年的“期末数”相符。2）复核应收账款是否等于应收账款及其明细科目的期末借方余额合计，再减去计提的坏账准备期末余额后的金额。3）查看“应收账款”科目期末贷方余额是否在“预收账款”科目填列。4）注意审计上市公司，要审查其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有以上（含）股份的股东单位账款。 3.控制风险审计人员对应收账款进行评估时,应当针对每个业务循环进行控制测试,以评价每个控制环节是否有效确定内部控制风险水平,内部控制结构越有效,控制风险水平越低,反之则高。在控制风险的评估中,审计人员的专业判断至关重要。三、应收账款审计风险方面存在的问题及原因分析 （一）应收账款审计风险方面存在的问题1.审计单位发生账务数据错报、漏报现象公司为了在激烈竞争的市场中谋生存图发展,企业规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂化。业务数量的增多,会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加,而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖,在抽样审计中不被发现的可能性相当大。交易业务日趋复杂,对其进行恰当记录也日见困难。比如,对期权等金融衍生工具的确认和计量也相当困难,而里面又包含了大量的经营风险，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。2.经营管理者有意舞弊应收账款会计核算方面的舞弊。一是混淆应收账款的核算内容和使用范围，将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理，从而影响核算内容的正确性；二是有的企业虚构应收账款业务，虚增收入和利润。 三是有的企业销售已取得货款或已取得劳务收入，不及时冲销“应收账款”，继续在“应收账款”账户下长期挂账，将货款挪用或作“小金库”存放。年终结转时的舞弊。有的单位在年终结账时，人为的将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不进行账务处理就可以达到舞弊目的。处理坏账时的舞弊。一是核销坏账损失时不履行手续，没有经过批准就擅自核销； 二是随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；三是备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；五是不按坏账确认的标准确认坏账发生，将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；六是收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。有的工作人员利用手中的权利和工作上的便利条件，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的时间差将款项存入个人银行，侵占货款利息。 审计时，要向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。3.审计过程流于形式缺少审计专业怀疑态度在审计实际工作中，从审计重点、审计方法、审计结果、审计建议等方面看，项目审计计划 、审计方案 所列的应收账款管理工作的审计存在着 “形式重点”多于“实质重点”的问题，未将应收账款管理工作的审计作为“重中之重”加以考虑。 4.应收账款函证使用存在缺失函证应收款过程存有缺失,其中包括：函证的代表性不足 对未回函或回函表示不符的情况,未采取适当的替代程序寄出及回收应收账款函证的过程存有瑕疵,例如以传真方式函证却未查证其真实性,或交由客户寄出函证信。审计人员显然没有应用分析性程序以致未能发现销货的异常现象。此外,对应收账款函证信回函不符也没有做适当追踪处理。审计人员没有怀疑函证信不符可能显示货物没有运交,发票及提货单。实际上,审计人员己经触及问题的核心,可惜没有追根究底,以致功亏一篑。（二）应收账款审计风险方面存在的问题的原因分析 1.应收账款审计风险存在的客观原因 （1）审计活动所处的不断变化的法律环境 审计活动是社会经济生活的一个组成部分,要想使现代社会的经济生活井然有序,任何方面都必须接受法律调整,审计也不例外。特别是现代民间审计所处的市场经济,在没有法律的情况下不可能有效地交换。因为市场制度与法律制度是互补的,市场不能没有法律盛洪,。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时,也让其承担相应的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为,损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。 （2）被审计单位外部和内部的经营环境 经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响,从而影响审计风险,这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一,也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响,可以从审计费用充分表现出来,西方审计职业界确定审计费用时,都考虑了审计风险,特别是固有风险和经营风险。 2.应收账款审计风险存在的主观原因 （1）审计人员水平有限，舞弊现象识别能力较弱 审计能力理论或实践经验的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致,这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的,而不是绝对的。审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。 （2）审计人员缺乏良好的职业操守和责任感审计人员的工作责任心,要求审计人员是高层次的德才兼备的人才,他们必须具有高尚的品德,正直的人格和一丝不苟的工作精神,必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能,具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是,由于种种因素,审计人员并不是人人能够达到上述要求,这也不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计质量。特别是在我国,注册会计师数量不多,即使拥有注册会计师证书的人,很大一部分在年龄和知识结构方面都较不合理,实施工作责任心往往力不从心。保持应有的职业关注是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。如果审计人员对审计过程中发现的疑点,未进行扩大范围的审查,就是没有保持应有的职业关注,如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等,直接导致审计风险的产生。 （3）现代审计制度自身存在缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提,并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中,因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天,也面临着激烈的竞争,竞争的结果必然会使边际收益下降,为了维持应有的边际收益,审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡,即在保持各项具体审计活动必要效果的同时,努力追求最高的审计效率。于是,必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上,放弃一些审计人员认为不必要的审计程序,审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论己研究很深,但具体应用到审计中来,审计人员对于所抽取的样本是否就能代表整体还是没有十分把握,主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。四、应收账款审计风险的控制措施（一）审计人员保持适当的职业质疑并加强沟通 我国上市公司应收账款舞弊泛滥，相关法律法规也在不断完善，注册会计师面临着更为严峻的法律诉讼风险。这就要求注册会计师必须在审计计划和审计实施阶段都保持高度警惕。称职的注册会计师都要具备对舞弊线索的敏锐观察力和强烈的好奇心。只有具备了必要的职业质疑，才能更快更好地发现应收账款舞弊现象。同时，注册会计师这种怀疑态度是对被审计单位更是对自己负责。注册会计师在审计过程中，要站在被审计单位的角度，深入了解被审计单位的经营状况，再认真分析其是否存在舞弊的动机。注册会计师应审查被审计单位是否处于财务状况不佳、资金周转困难、未达到经营目标、偿债压力大等困难状况，找出潜在的舞弊动机。（二）提高审计人员的专业知识与职业素养 审计人员要审计企业的应收账款,必须要提高自身的专业素质,了解企业的应收账款管理制度,通过有效的方法审查出企业应收账款舞弊的方式。会计师事务所或审计署通过组织培训或实物演练的形式，加强对审计人员专业知识的培养。（三）加强对函证过程的控制 由被审计企业签发授权委托信，授权注册会计师直按向被函证第三方发出函证函，授权委托信复印件与函证函一同寄出。 会计师事务所应印制函证专用信封，并以挂号信形式寄出，减少邮寄时间。 要提高回函率，注册会计师还需要科学设计函证函。应充分考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、被函证第三方处理询证函的习惯做法，以确定函证的内容、范围、时间和方式。（四）了解和测试应收账款