企业所得税变化汇总浅析.doc

企业所得税变化汇总浅析新企业所得税法（以下简称新法）颁布时间是2007年3月16日，执行时间是2008年1月1日。与现行企业所得税（以下简称旧法）相对照，其变化主要在八个核心内容纳税人、税率、税收范围、税前扣除项目、税收优惠政策、过度期优惠政策这六个方面作为核心变化的内容。一、纳税人在纳税人上，这次税法分了两类，一个是居民企业，一个是非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。新法和旧法中国内企业概念基本一致，变化在于在新法中把外国企业依法（我国法律）成立，但是它的实际经营管理机构在中国境内，这部分企业作为居民企业，这也是企业所得税新的概念。而非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。这里核心掌握的就是实际管理机构，什么是实际管理机构？在内资企业所得税条例里面曾经用过这个概念，但是我们内资企业更注重的是独立核算确认纳税人，基本条件是银行设立账户、编制报表、核算盈亏，这三个条件如果具备了以后，内资企业就作为所得税纳税人，不管是法人登记还是非法人登记，尤其是对分支机构的登记。这次关于实际经营管理机构在这里又引用了对非居民企业。所以，什么是实际管理经营机构？就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所。二、税率1）这次统一基本税率是25%，纳税人两种，一个是居民企业，一个是非居民企业,一般税率是20%（符合条件的内、外资小型微利企业）。目前小型微利企业的解释：小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（一） 制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二） 非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2）而对非居民企业，两种情况，一种设立机构了且有与其相关的收入适用25%税率。第二种虽然设立机构，但取得的所得和场所没有实际联系，而且有来源于中国境内的所得，这部分的税率适用20%的税率。(旧法中关于这20%的所得是减按10%征收预提所得税，新法中细则还未解释)三、企业所得税征税范围1）居民企业：居民企业的征税范围不但来源于境内所得，还要来源于境外所得，作为全部要缴纳企业所得税，也就是所称的无限纳税人。2）非居民企业：第一种是在完国企业在中国境内设立机构切其收入与其机构有联系的，负无限纳税义务，即境内境外都要征收所得税。第二种，是外国企业在中国境内未设立机构或则在中国境内设立机构但其收入与其机构没有联系的，负有限纳税义务，只对境内收入征收所得税。四：税前扣除项目在这旧法中的老规定就不重复，只针对有变化进行汇总。1）企业发生的公益性捐赠支出第一个变化、比例发生了变化，过去内资企业捐赠支出有3%，有10%，而对外商投资企业在公益性捐赠没有限额，这次在新法中统一了，以前旧法外商没有限额，而内资企业有不同的投资对象，不同的比例。第二个变化、计提的基数发生了变化基数变化为年度会计利润，旧法规定按纳税调整后所得为基数。2）业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50扣除。3）广告费用支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。五：税收优惠随着两税合并，税收优惠在大框架上不分内、外资。旧法中的一些定期性优惠在5年内有个过度期优惠，这在“六”中会介绍。（一）企业从事下列项目的所得，免征收企业所得税： 1谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植； 2中药材的种植； 3林木的培育和种植； 4猪、牛、羊的饲养。（二） 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植； 2林产品的采集（不包括天然森林和野生植物产品的采集）； 3牲畜、家禽的饲养（不包括狩猎和捕捉动物）； 4海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞； 5、灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条例所规定的税收优惠。（三）1、企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。（四）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门另行制定。（五） 企业取得符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。 关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本条第一款的规定。（六）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。（七）企业购置并实际使用的环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10可从企业当年的应纳所得税额中抵免。（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以减按90计收入总额。六、过度期税收优惠（一）时间性把握根据财税2007115号，过度期税收优惠只适用与新法“公布” （2007.3.16）而不是实施（2008.1.1）前经工商等登记管理机关登记成立的企业。这中间有个外商投资企业，因为有个注册资金的问题。公司法规定有个过渡期，投资资金发生困难可以分两年、六个月的时间。但是税法上规定，注册资金凡是达不到25%，尽管工商登记批准了，一律不能算外商。（二）低税率过渡这里的低税率只限于15%、24%的优惠税率。按照规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率（“逐步”的细则解释尚未出来）。（三）定期减免税优惠过度享受定期减免