中级会计实务-2.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除 第 二 章存货一、考情分析本章属于非重点章节。在历年的考试中，主要以客观题形式考查，但也可能在计算题、综合题中出现。发出存货的计价方法与会计政策变更相联系的处理；计提存货跌价准备与所得税相、抵消分录联系的会计处理。在每年试卷中本章内容所占的分值在2-5分左右。二、本章主要考点（一）存货的初始计量1.商品流通企业购入的商品的采购成本商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益。【注意】（1）如果发生定额内损耗，计入采购存货的总成本，这样存货的入账成本不变，而入库数量减少，增加实际入库的单位的采购成本；（2）采购过程中发生的短缺或损失，从销货方或运输方得到的补偿，应冲减采购成本；（3）采购过程中发生的非正常原因或不明原因的损失，要先计入待处理财产损溢，查明原因后再做处理。2. 委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费、运输费、装卸费等费用；（3）按规定应计入成本的税金。【注意】增值税和消费税不一定记入存货成本。（1）如果题目当中给出的已知条件有迹象表明 “进项税额不可以抵扣”，则发生的进项税额应当计入委托加工存货的成本；如果没有此这一暗含条件，我们一般默认为发生的进项税额是可以抵扣的，也就是单独在“应交税费应交增值税（进项税额）”反映，不计入委托加工存货的成本；（2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该记入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。3发出存货的计价企业取得或发出的存货，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。注意：取消后进先出法，只能使用此处所列的四种方法。4不同情况下存货可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货:可变现净值估计售价估计销售费用及税金需要经过加工的材料存货:可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用及税金5. 可变现净值中估计售价的确定方法6. 材料期末计量特殊考虑材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金7. 存货跌价准备的核算（1）计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。本期应补提的存货跌价准备（成本可变现净值）已提的存货跌价准备思路：先计算存货跌价准备的期末余额，是可变现净值与存货期末成本的差额；第二步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期初余额，这时应该用期末余额减去期初余额来确定本期的发生额，期末余额大于期初余额应该补提，期初余额大于期末余额应该冲销。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。（2）转回当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系,但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【注意】固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及持有至到期投资、可供出售金融资产等计提的减值准备允许转回（可供出售权益工具不能通过损益转回，只能通过权益转回）。（3）结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。三、典型例题（一）单选题1甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.152甲公司是一家上市公司，2007年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元，年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元，库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万，预计生产丙产品还需要发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计销售丙产品发生的相关费用为55万元，丙产成品的销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元，丁产成品市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费为18万元，假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.23B.250 C.303 D.3233.下列会计处理，不正确的是（）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本4.甲商品流通企业系增值税一般纳税企业，2007年4月购入A商品1 000公斤，增值税发票上注明的买价30万元，增值税额5.1万元。发生的运杂费1.3万元(数额较大)。该批A商品在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，至期末均未售出。该批A商品的实际成本为（）万元。A.29.7B.30.99C.31.3D.36.4（二）单选题1. 按照现行规定，一般情况下，下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。A.继续用于生产非应税消费品的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.购买材料运输途中发生的合理损耗D.属于一般纳税人性质的商品流通企业外购商品时所支付的进货费用2.下列各项中，增值税一般纳税企业不应计入收回委托加工物资成本的有（）。A.随同加工费支付的增值税B.支付的加工费C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税3.下列项目中，应计入商品流通企业存货采购成本的有（）。A.小规模纳税人购入商品时支付的增值税额B.购进商品途中的合理损耗C.购入商品时支付的包装费D.进口商品时支付的关税三、判断题1. 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果在当期造成存货可变现净值高于其成本的，则减记的金额必须予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）2.会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，对用于生产而持有的材料等，可直接将材料的成本与材料的市价进行比较，确定应计提的跌价准备。 （）3.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（）四、计算分析题甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，208年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备。四、典型例题解析（一）单选题1【答案】A【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值50644（万元）。自制半成品加工为产品的成本351146（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（3533）。2【答案】C【解析】本题期末存货既有为生产而持有的材料又有产品，则应分别材料和产品考虑计提跌价准备，对于为生产而持有的材料，应先计算所生产的产品是否减值，然后再对材料考虑计提减值。1）乙原材料的存货跌价准备：丙产品可变现净值：（1）有合同部分丙产品可变现净值9005580%856（万元），丙产品有合同部分成本（1 000300）80%1040（万元），合同部分丙产品可变现净值低于成本。（2）无合同部分丙产品可变现净值1 10020%5520%209（万元），丙产品无合同部分成本（1 000300）20%260（万元），无合同部分丙产品可变现净值低于成本，则该乙原材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。由上述计算可知，说明有合同和无合同的丙产品耗用的乙原材料期末均应按照可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。乙原材料存货跌价准备的计提：（1）有合同部分可变现净值90030080%5580%616（万元），有合同部分成本1 00080%800（万元），应计提的存货跌价准备800616184（万元）。（2）无合同部分可变现净值1 10020%30020%5520%149（万元），无合同部分成本1 00020%200（万元），应计提的存货跌价准备20014951（万元）。所以乙原材料应该计提的存货跌价准备18451235（万元）。2）丁产品的存货跌价准备：丁产品可变现净值35018332（万元），成本500万元，所以期末丁产品应有的存货跌价准备500332168（万元），因丁产品期初存货跌价准备100万元，所以丁产品实际需要计提的存货跌价准备16810068（万元）。所以，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备23568303（万元），答案C正确。3.【答案】C【解析】当存货跌价准备计提之后，随着存货的销售、抵债、置换这些交易事项的发生，原来计提的存货跌价准备必须随着存货实物的转移、存货成本的结转而予以结转，调整的科目要根据不同的情况分别对待：如果是将存货销售，结转的存货跌价准备应当是调整“主营业务成本”或“其他业务成本”；如果是将存货用于抵偿债务、置换，应当是按照债务重组准则和非货币性资产交换准则予以处理，将存货用于抵偿债务时，结转的存货跌价准备应当是调整“主营业务成本”或是“其他业务成本”，而不是冲减资产减值损失。4.【答案】C【解析】一般情况下，商品流通企业在外购商品过程中发生的进货费用是计入外购商品的成本，在进货费用金额较小时，也可以在发生时直接计入当期损益，在实际操作中也可以在进货费用发生时先进行费用的归集，在期末对已经销售的部分所承担的进货费用计入当期损益，尚未销售的部分所承担的进货费用计入该部分存货的成本。但是本题中由于购入的商品至期末均未售出，因此在采购过程中所发生的进货费用应当全部构成商品的成本，因此，该批A商品的实际成本为301.331.3（万元）。（二）多选题1. 【答案】ABCD【解析】继续用于生产“非应税消费品”的委托加工应税消费品收回时支付的消费税是不可以抵扣的，应当计入委托加工物资的成本；小规模纳税企业其增值税是不可以抵扣的，所以支付的增值税应当计入委托加工物资的成本。一般情况下，商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入外购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。2.【答案】AD 【解析】选项A支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资的实际成本；选项B支付的增值税可作为进项税额抵扣；选项C支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；选项D支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。所以选项AD正确。 3.【答案】ABCD 【解析】商品流通企业购入商品支付的相关费用、税金以及运输途中的合理损耗应计入商品采购成本，小规模纳税企业购入商品时支付的增值税额应计入存货采购成本。 三、判断题1.【答案】【解析】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。另外，在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应的关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。2.【答案】【解析】对用于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理：（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本， 则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。 3.【答案】【解析】企业会计准则规定，存货跌价准备按单个存货项目的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似目的或最终用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量成本与可变现净值。 四、计算分析题【答案】（1）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先