“两税合并”后汇总纳税企业所得税监管问题的探讨

“两税合并”后汇总纳税企业所得税监管问题的探讨随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总与合并纳税已成为一项重要的税收管理制度。目前大概已经有20多个国家采用汇总纳税制度，一种是所得统算型的合并纳税，另一种是损益列支型的合并纳税。我国属于损益列支型的合并纳税，可以将子公司的亏损在母公司的所得中列支。但从近几年税收征管现状看，汇总纳税企业的所得税监管一直是薄弱环节，加上汇总纳税企业本身的复杂多样，新所得税法统一以法人为所得税纳税主体，由总机构汇总纳税的范围扩大，将会出现新问题。目前，应以制度完善为保障，以细化征管为手段，以配套措施为支撑，来强化汇总纳税企业所得税科学化、精细化监管。一、汇总纳税企业的特点1汇总类型多样，成员企业分布广泛。汇总企业一般是跨地区经营，涉足行业广泛，成员企业分散，成员企业之间适用的财务会计制度与税收政策规定各不相同，对同一政策的理解也不尽相同。由分散地的成员企业汇总纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，与传统的以属地为基础的税收管理模式不相适应，给税收征管增加了难度。2汇总层次复杂，成员企业变动频繁。随着市场经济的深入发展，集团内部产权关系变动频繁，部分企业通过兼并、出售、出租、入股等形式进行企业改制，导致企业性质呈现多样性和不确定性。部分总机构对成员企业数量及级次关系不尽清楚，基层税务机关对成员企业实施有效的监管也不能及时到位。3管理方式先进，内控机制比较严格。汇总纳税企业基本属于大型机构或集团，其经营方式与内控手段技术含量越来越高，对传统的税务管理是很大的挑战。也具有较强的管理能力适应集约化管理的发展趋势，越来越多的大型企业集团还单独成立税务审计部，加强对下属成员企业的税收指导和检查，其中部分行业财务规定，与现行税收政策的差异很大。二、现行征管中汇总纳税企业存在的问题1税收预算级次不利于积极监管。汇总纳税企业的所得税预算级次多为100%中央级，在与地方分成的40%部分也多为省级，对主管税务机关所在的市和县级财政基本没有所得税贡献。地方政府在这种财政分配体制下，并不关心汇总纳税企业的实现所得税额。基层税务机关在人少事多和所得税难管的现状下，也不能有更多的精力表现出对汇总纳税企业所得税征管的积极性。2税收征管方式不利于日常监管。基层主管税务机关负责汇总纳税成员企业的纳税申报审核，对在财务核算上采取报账制、报审制、核销制等方式的成员企业，看不到账簿和记账凭证，对税前扣除等项目的审批，无法掌握实际情况；稽查部门对成员企业分散式的稽查，增加了税企双方的工作量和成本，对同一问题的定性和处理依据可能不尽相同；上下级税务机关之间、汇总和成员企业主管税务机关之间信息不能及时反馈沟通，也是制约汇总纳税企业所得税监管的不利因素。3税法意识淡薄不利于接受监管。汇总纳税成员企业由于受当地主管税务机关控制较少，特别是那些不需要在当地税务机关领购发票的纳税人，缺乏依法接受监管的意识。加上上级主管部门对成员企业的经营业绩、人员任用的内部制约考核机制严厉，汇总纳税成员企业往往对上级主管单位报送一套报表，应付经营业绩考核和奖金分配，对当地主管税务机关报送另外一套报表，应付税务管理和稽查，形成所得税管理漏洞。4集团内部规定不利于强化监管。汇总纳税企业基本有属于自己的财务处理规定，这些规定往往与税收政策有着很大的差异。成员企业从总机构的整体利益出发，财务核算并不完全按业务发生的实际情况进行处理，而是根据上级要求、行业规定、文件通知等，对财务数据人为变动。对财产损失、呆账损失、抵债资产处理和国产设备投资抵免等的报审，需要先经省级公司或分行下达指标后才报税务机关审批，税务部门相对被动，容易造成执法隐患。三、新税法实施后可能出现的新问题新税法以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准，对原来就地缴纳的独立核算的分支机构，将由总机构汇总纳税。这有助于降低所得税管理的整体成本，统一政策的把握与执行，降低企业集团税收筹划的程度。但“两税合并”也会给汇总纳税企业的税收征管带来一些新的问题：1税源争夺更加激烈。新企业所得税法以企业是否具有法人资格作为独立纳税的唯一标准，会导致税收收入向总机构或者母公司比较集中的发达地区转移，使分支机构或子公司所在地面临“有税源无税收”的困境，加剧欠发达地区特别是基层财政的困难，并可能引发“引税”现象。2监管容易流于形式。按照属地管理和监管级次划分的原则，成员企业所在地税务机关享有监管权，但成员企业的税款缴纳、财务管理都在上级部门，汇总纳税企业可以有意识地进行税收筹划。由于监管地税务机关对企业没有很强的控制手段，存在可管可不管的倾向。3信息缺乏沟通交换。总机构所在地税务机关可通过汇总纳税情况分析调查，发现成员企业申报中带有普遍性的问题。但检查归属权不清，在总机构所在地税务机关对其进行项目调整后，成员企业所在地税务机关发现同样问题则无法进行调整，导致“你查我也查，谁先查谁入库”的混乱状况，并因政策口径、检查时间不同出现扯皮现象。另外，存在某一成员企业被查出来的问题，其他有同类问题的成员企业却没被查处现象。四、完善汇总纳税企业监管的措施和建议1限制汇总纳税企业范围。新所得税法以法人统一计算纳税，汇总纳税单位将会越来越多，地区之间争夺税源、管理力度不均衡的矛盾将会越来越突出。税务机关应限制汇总纳税的范围，将汇总纳税限制在少数特大型、需要扶持的企业集团内，同时将成员企业限制在100%控股的范围内，以调动基层税务机关管理积极性。2完善跨地区经营所得税分配制度。为调动成员单位或分支机构所在地政府的积极性和主管税务机关管理责任性，应按照所得税收入和税源区域一致性的原则，制定合理、规范的跨地区经营汇总纳税区域之间横向税收分配办法，通过税款征收环节，按各区域对应纳税所得额的贡献大小分配所得税，促进影响区域间协调公平发展。3规范统一大型企业财务管理规定。目前各金融保险、石油石化、电信供电等单位，均有一套行业内部财务处理规定，而这些规定恰恰与税收政策差异很大。基层税务部门进行税务征管和稽查时，往往与企业争议很大，牵制很大的精力。新企业所得税法出台后，实行汇总纳税的企业应研究新税法，修改完善内部财务管理制度，尽量地缩小专业财务制度与税收政策的差异，降低税收管理内外成本。4从制度层面细化税务管理措施。一是简化总机构在合并纳税中担任的角色。现行总机构既是管理机构，又具有经营职能，往往以双重身份申报所得税，使用同一税务代码，对汇总申报，只能采用手工申报方式。对总机构只是管理机构的，因无营业收入，则由集团统一支付的广告费、业务招待费和业务宣传费等无法在税前扣除。建议总机构汇总进行申报及预缴税款，企业的各项税前扣除事项均由总机构统一计算；二是制定专用的汇总合并纳税申报表。汇总纳税企业的财务会计制度与税收政策差异大，税收申报口径与财政部下达的决算报表科目设置不一致，部分明细项目无法从决算报表直接取得，数字合并申报的难度较大。此外，合并纳税申报使用通用申报表，一些有合并纳税特点的数据资料缺失给合并纳税管理带来不便。因此，有必要在全国使用统一的专门的汇总纳税申报表；三是规范和防范企业内部关联交易。研究就地纳税的法人分支机构和其总分机构的业务往来和特点，根据集团公司内部交易的会计处理与税务处理的差异，制定详细的申报纳税调整办法，规范内部交易的税务处理，加大反避税工作力度，防止利用集团内部账务处理和地区之间的税收优惠转移利润，造成税款流失；四是建立定期信息交换反馈制度。上下级税务机关在企业的申报数据和汇总纳税数据方面实行共享，严格“反馈单”内容和传递时间，改从监管企业向当地税务机关传递为上下级税务机关之间传递，确保信息畅通。上级税务机关对汇总企业的确认和成员企业的变更应及时发文明确或调整，对计税工资标准和有关审批信息应在次年2月底前逐层传递，对汇总申报调整信息也应及早逐层反馈；五是统一汇总纳税企业的专项检查。税务机关应加强对汇总纳税