国际会计准则与我国的会计准则.ppt

国际会计准则与我国的会计准则在会计要素上的差异 会A0913班第一组1 11号 36号 国际会计准则与我国的会计准则在会计要素上的差异 国际会计准则在中 将会计要素划分为资产 负债 产权 收益和费用五大要素 而且明确 收益的定义包括了收入和利得 费用的定义包括了损失 也包括那些在企业日常活动中发生的费用 中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分 其基本思路和格局是相同的 中国企业会计准则 美国财务会计准则委员会的 论财务会计概念 以及国际会计准则确认的会计要素如下表所示 会计要素中国美国国际会计准则委员会资产资产资产负债负债负债所有者权益权益权益业主投资派给业主款收入营业收入营业收入 包括利得 费用费用费用 包括损失 利润综合收益利得损失 一 主要区别 一 中国将 利润 作为独立的会计要素 而国际会计准则没有 二 国际会计准则明确收益要素包括收入和利得 而中国的收入要素仅是营业收入 国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失 而中国的费用要素则不包括损失 通过上表对国际 美国和我国的会计要素的比较 创造除个别要素定义的差别以外 只有我国会计准则中明确界定了 利润 要素 其他国家包含国际会计准则没有界定此要素 产生这种差别的原因 是由对产生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项 收入 和 支出 即我国通常所说的 营业外收入 和 营业外支出 处理的不同而引起的 美国不仅单独设立了 全面收益 要素 而且细分了 收入 和 利得 费用 和 丧失 等要素 将这些营业外的收支分辨记入 利得 丧失 要素 中国将其直接纳入单独的 利润 要素 视为企业利润的直接组成部分 而国际会计准则对收入和费用要素的规范采用了广义的概念 认为收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量 所以没有单设利润要素 而将其分辨作为 收入 要素和 费用 要素的内容 二 利润的比较 国际会计准则中没有利润这一会计要素 这可能是因为收益和费用都是广义概念 利润是收益与费用的差额 不把利润作为一个要素也不影响确认 美国FASB也未给利润定义 但利润作为会计要素在数量上是收入与费用配比的结果 按广义收入和广义费用配比出的利润 是美国FASB所倡导的全面收益的概念 美国FASB将综合收益定义为 全面收益是权益在报告期内 除业主以外的交易 从其他事项和情况中产生的权益变化 它包括报告期内除业主投资和派给业主款外 一切权益上的变化 我国 企业会计准则 将利润定义为 利润是企业在一定期间的经营成果 包括营业利润 投资净收益 营业外收支净额 这个定义中的利润并不包括前期损益调整 体现了总括利润观与本期营业观的折中态度 是上述收入和费用配比后的差额 其口径大小与广义收入和广义费用要素是一致的 但这个定义强调的是一定时期的经营成果 与资产 负债等要素中强调的经济利益内涵没有挂起钩来 如果继续沿用老的定义 将会与新定义的资产 负债等其他要素相脱节 不能体现利润的 经济利益的净增加额 这一本质 况且 经营成果 的含义较模糊 除财务指标 利润 销售收入等 外 一些非财务指标 比如 销售渠道 市场份额 客户群体等也不能不说是一种 经营成果 因此 我们建议将利润定义为 利润是某一特定主体在一定会计期间从事日常活动而产生的 除资本投入或分派以外的经济利益的净增加额 对我国六大会计要素中 利润 要素的思考 对比国际上几大国家会计准则中对会计要素的界定 发现除个别要素定义的差别以外 只有我国会计准则中明确界定了 利润 要素 其他国家包括国际会计准则没有界定此要素 产生差别的原因 对发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项 收入 和 支出 即我国通常所说的 营业外收入 和 营业外支出 处理的不同 设置 利润 要素是否合理 认为合理的原因 1 我国营业利润只是利润的一部分 由 收入 与 费用 的直接配比结果尚不能得出最终的利润 所以有必要单独作为一个要素列出 2 利润是利润表中的一个最基本的项目 也是利润分配的基础 3 从我国长期的会计历史来看 利润要素在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可 符合我国国情 成为中国会计的特色之一 设置 利润 要素是否合理 认为不合理的原因 1 我国对利润要素与收入 费用要素的定义范围不一致 造成基本概念的混淆与不匹配