第五章 固定资产.doc

本章主要涉及问题： 固定资产的入账价值 固定资产折旧 固定资产期末计价注意：本章内容与债务重组的问题、非货币性交易的问题、政策变更的问题、投资者投资的问题相结合进行考核。第一节 固定资产入账价值的确定（重点）注意：固定资产的来源不同，入账价值计算也有所不同。一、外购的固定资产外购的固定资产入账价值：买价相关税费注意：购买固定资产的增值税应计入固定资产的入账价值。二、自行建造的固定资产自建过程中的各种支出都要计入固定资产的入账价值，如工程物资、工资费用、借款的利息费用等等。1.建造固定资产购买的专用材料，不属于原材料，不属于企业存货，而是属于长期资产工程物资，并且购买的工程物资的增值税应计入工程物资的成本内。领用工程物资时，借：在建工程 贷：工程物资2.如果建造固定资产领用的不是工程物资，而是自产的产品，在会计上不确认销售收入，但是税法上视同销售进行处理。借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）3.外购用于生产产品的材料转变用途用于工程上，则把增值税进项税额计入工程的成本内。借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）4.建造过程中发生的工资、福利费，借：在建工程 贷：应付工资 应付福利费5.为固定资产建造发生的借款利息、手续费等的处理。注意：此问题非常关键，学习时，务必把此问题与后面借款费用的问题密切结合在一起。 为固定资产建造的专门借款：6.固定资产达到预计使用之后，应将“在建工程”转到“固定资产”。借：固定资产 贷：在建工程7.建造过程中发生单项工程或整个工程报废或毁损，扣除残料价值、保险公司的赔款等等的净损失的处理。 如果工程将继续进行，只是单项工程的报废或只是部分工程毁损，则净损失计入工程成本。 如果是非正常的损失或工程全部毁损，则净损失计入“营业外支出”。8.工程达到预计使用状态之前，对工程进行试运行，试运行过程中发生的相应支出应计入工程成本。试运行过程中产生的相应产品所获得的收入冲减工程的成本。9.建造的固定资产达到预计的使用状态，但竣工决算的手续未办，应先估算固定资产的价值，计提固定资产折旧。办理竣工决算手续之后，按实际价值对计提折旧进行调整。2002年考题：某大型生产线在达到预计使用状态之前，进行的联合试车发生的费用应计入（）A. 长期待摊费用B. 营业外支出C. 在建工程D. 管理费用【答案】C2004年考题：在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）（2004年）A冲减工程成本B计入营业外收入C冲减营业外支出D计入其他业务收入【答案】A2003年考题：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业支出。（ ）（2003年）【答案】注意：领用材料税的问题、建造过程中所发生毁损的问题、试运行费用、收入的问题、达到预计使用状态但未办理竣工决算的计提折旧的问题。三、出包方式建造固定资产在建工程账户变成一个结算账户。四、投资者投入的固定资产按双方确认的价值来进行入账，涉及实收资本、股本。例：A企业：投资转出固定资产，借：累计折旧 400 000 固定资产清理 600 000 贷：固定资产 1 000 000 长期股权投资的入账价值，借：长期股权投资B企业 （投资成本）600 000 贷：固定资产清理 600 000采用权益法核算，形成股权投资差额，借：长期股权投资B企业（股权投资差额）100 000 贷：长期股权投资B企业 （投资成本）100 000B企业：投入固定资产按双方确认的价值入账，借：固定资产 550 000 贷：实收资本 500 000 资本公积 50 000五、接受捐赠的固定资产1.入账价值的确定 捐赠时，如有发票，按发票账单相关税费固定资产的入账价值 如果没有发票，按同类市价相关税费固定资产的入账价值 如果没有发票，也没有同类市价，按固定资产未来现金流量的现值确定固定资产的入账价值接受捐赠固定资产，借：固定资产 贷：待转资产价值 （按税法要求确定入账价值）例题：接受捐赠一辆小汽车，到外地提取，提取过程中发生费用，则小汽车的入账价值包括提取过程中发生费用，但待转资产价值不包括该费用。故：借：固定资产 贷：待转资产价值 （按税法要求确定入账价值） 银行存款（应付工资等科目）期末，待转资产价值按税法规定缴纳所得税，然后扣掉所得税的余额计入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”六、盘盈固定资产盘盈固定资产先计入“待处理财产损溢”，批复意见下达后，再将其转出。七、其他方式取得固定资产。如债务重组取得、非货币性交易取得。第二节 固定资产折旧一、折旧的范围 （时间范围、空间范围）时间范围：当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。空间范围：除两类外都要提折旧，这两类为：（1.已提足折旧，继续使用的固定资产；（2.按规定单独作价的土地。注意：经营租赁的固定资产不计提折旧，经营租出的固定资产计提折旧。融资租赁的固定资产计提折旧，融资租出的固定资产不计提折旧。2002年考题：下列机器设备应计提折旧的有（）A. 融资租入的机器设备B. 经营租入的机器设备C. 季节性停用的机器设备属于使用中的机器设备D. 已提足折旧，继续使用的设备【答案】AC2002年考题：已到达预计使用状态，但在年内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按暂估价入账，但不计提折旧。（）【解析】按实质重于形式，应该计提折旧。例题：融资租入的固定资产应该与自有的固定资产采用相同的折旧政策进行计提折旧。（）。二、折旧的计算折旧的方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（一）年限平均法年折旧率=（1- 预计净残值率）/预计使用年限 100%年折旧额= 固定资产原值 年折旧率（二）双倍余额递减法计提的基础：余额（账面净值原值累计折旧额）折旧率：双倍折旧率2/预计使用年限注意：双倍余额递减法在倒数第二年改为平均的方法。在倒数第二年计算折旧，即（账面余值残值）/2出题方式如：2004年12月20号购入固定资产，投入使用，问2005年折旧？当月增加，当月不提折旧，故该题固定资产的折旧从2005年1月开始，则正好是一整年，非常好处理。（三）年数总和法计提的基础：固定资产的原值净残值折旧率：尚可使用年限/预计使用年限年数总和注意：固定资产购入时间。2002年考题：某设备账面原值800万，预计使用五年，预计净残值20万，采用双倍余额递减法计提折旧，问第二年的折旧额是多少？【解析】首先应知道双倍余额递减法是不考虑预计净残值的，另外，双倍余额递减法是用余额乘以双倍折旧率。第一年折旧额：8002/5320（万元）第二年折旧额：（800320）2/5192（万元）2003年考题：某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。（2003年）A98.6 B119.52C185.92 D192.56【答案】D【解析】2002年11月不提折旧，从12月开始计提折旧。则2003年折旧包括1月至11月的折旧和12月的折旧，2003年计提的折旧=498（2/5）（11/12）+498498（2/5）（2/5）（1/12）=192.56（万元）第三节 固定资产后续支出注意：固定资产后续支出是资本化还是费用化。关键是要本着一个原则：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计，则这种支出予以资本化；如果使可能流入企业的经济利益在估计之内，则应予以费用化。一、资本化的后续支出如果原来固定资产的使用寿命是10年，进行后续支出之后，使用寿命延长至12年，则后续支出应予以资本化；如果原来只能生产一级品或二级品，进行后续支出之后，现在能生产特级品或产品成本降低等，则也应予以资本化。注意：增加后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。二、费用化的后续支出如果不能使固定资产延长寿命，不能使产品质量提高，即流入企业的经济利益不能超过原来的估计，这种支出应该予以费用化。注意：具体而言，1.固定资产日常修理费用，计入当期损益；2.固定资产的改良支出，增加后的金额不能超过固定资产的可收回金额，超过的部分不能资本化，超过的部分计入当期损益“营业外支出”；3.固定资产装修，如果符合资本化条件，开设固定资产装修明细科目，后续支出计入固定资产的入账价值，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者孰短的期间内摊销，如果在下次装修时，固定资产原来装修的支出还没有摊销完，则未摊完的支出一次计入“营业外支出”。4.融资租赁固定资产发生后续支出的问题。融资租赁固定资产视为自有的固定资产，按自有固定资产进行管理。注意：如果融资租入的固定资产占资产比例比较大，已经达到资产总额30以上，则在核算时注意要遵循谨慎性原则，确定该固定资产入账价值时，要按照租赁资产的原账面价值以及最低付款额现值两者孰低来确定该固定资产入账价值。另外，将最低付款额作为长期应付款的入账价值，如果长期应付款入账价值与固定资产入账价值不相等，两者差额作为未确认融资费用。处理为，借：固定资产融资租入固定资产 （按孰低确认） 未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低付款额）如果融资租入的固定资产占资产比例低，达到资产总额30以下，则简化处理，租赁固定资产按最低付款额来进行入账。取得融资租赁固定资产后发生的后续支出，按自有固定资产的方法处理。但有一点应注意，装修费应在两次装修期间、剩余的租赁期及其固定资产尚可使用年限三者孰低的期间摊销。5.经营租赁资产的改良支出。如果改良支出予以资本化，则改良支出在剩余租赁期和固定资产尚可使用年限两者孰短的期间内摊销。第四节 固定资产的期末计量固定资产在期末时应逐项进行检查，看它是否有减值的情况。将固定资产的成本与它的可收回金额进行比较，如果固定资产市价持续下跌，或技术陈旧等等各种原因导致固定资产的可收回金额比它的成本还要低，则要计提固定资产减值准备。将固定资产处置的净价与未来现金流量的现值两者孰高确定可收回金额，再将可收回金额与账面价值比较，两者孰低确定期末计价。一、判断固定资产减值的主要迹象1.固定资产市价大幅度下跌，并且预计在近期内不可能恢复。2.企业所处的经营环境发生变化，并对企业产生很大的负面影响。3.同期市场利率大幅度提高二、计提固定资产减值准备1.计提时，借：营业外支出 贷：固定资产减值准备【相关的知识点】： 长期股权投资减值准备，借：投资收益 贷：长股权投资减值准备 短期投资计提准备，借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 存货跌价的处理，借：管理费用 贷：存货跌价准备2.固定资产价值的恢复的处理。如果固定资产价值恢复，应转回已计提的固定资产减值准备。例如，2004年12月份计提固定资产减值准备20万元，使固定资产账面价值为480万元，则2005年计提折旧的基础不是500万元，而是480万元。若2005年末固定资产减值回升，冲减固定资产减值准备时，并不是直接冲减营业外支出，而是先恢复少计提的折旧，恢复方法为：按不计提减值准备的情况下应该计提的折旧与计提减值准备情况下计提折旧的差额补提，借：固定资产减值准备 贷：累计折旧另外，还有可能补提少计的折旧后，还要冲减“营业外支出”。 冲减“营业外支出”数额的确定是一个难点的内容，按不计提减值准备情况下固定资产的账面净值与该项固定资产可收回金额两者孰低确定一个标准，将该标准与计提减值准备情况下固定资产账面价值相比较的差额，这个差额作为冲减“营业外支出”的数额。借：固定资产减值准备 贷：营业外支出合起来分录为，借：固定资产减值准备 贷：营业外支出 累计折旧第五节 固定资产的处置一、固定资产的处置包括出售、报废、毁损、捐赠、非货币性交易、债务重组等等。除了盘亏固定资产外，其他固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。固定资产清理账户的借方反映的是固定资产净值和税费，贷方反映清理的收入，贷方与借方比较的差额表示清理净损益，净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。二、固定资产处理的核算1.固定资产转入清理借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产2.清理过程中发生的税费借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金 应付工资 原材料3.清理的收入和残值等的处理。 出售的处理，借：银行存款 贷：固定资产清理 报废的处理，借：银行存款 贷：固定资产清理 （残值收入） 投资的处理，借：长期股权投资 贷：固定资产清理 捐赠的处理，借：营业外支出 贷：固定资产清理 非货币性交易的处理，借：原材料（固定资产等资产） 贷：固定资产清理 债务重组的处理，借：应付账款等债务 贷：固定资产清理 无偿划拨的处理，借：资本公积 贷：固定资产清理4.清理净损益的处理2005年考题：丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。 借：固定资产 411 （350+59.5+1.5） 贷：银行存款 411 2001年度该设备计提的折旧额（41115）/1039.6（万元）（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（41139.6）32150.4（万元） 会计分录： 借：营业外支出 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4 2002年度该设备计提的折旧额（32115）/934（万元）2002年12月31号的账面价值41139.650.434287（万元）（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 287 累计折旧 73.6 固定资产