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税法 2012版 1 政府为什么要向人民征税 人民为什么要向政府纳税 这个问题一直困扰着古今中外众多的政治家 哲学家 经济学家 伦理学家乃至神学家和民众 在不同的社会和不同国家 甚而该国家的不同历史时期 回答是不一样的 它涉及人们在社会政治 经济 伦理 道德等方面的不同价值观 看法及其转变 2 事例 有位记者在美国总统大选期间采访一位年近七十的老人 当问及她为何要投票选举自己信任的 但又主张增税的候选人时 这位老妇人顿感惊讶 她指着负责投票站治安的警察说 如果政府不征税 谁来为他们支付工资呢 问题 生活在今天的人们 应该怎样理解或看待现代国家即税收国家 3 第一部分税法概述第1节税制与税法的概念第2节税法基本理论第3节税收立法与税法的实施第4节我国现行税法体系 4 学习目标 1 学习并掌握税收 税法的概念 税法的基本理论知识 2 了解我国税收立法情况 明确现行税法体系结构 5 税收的概念 税收是国家为向社会提供公共产品和服务 对社会总产品价值凭借政治权力 按照法定标准 强制 无偿地向居民和经济组织进行征收而形成的分配活动 税收 概念的理解 1 主体 2 依据 3 目的 4 方式5 直接表现形式6 本质 6 税收的特征 作为财政收入的一种最主要的形式 税收收入具有区别于其他财政收入形式的质的规定性 即 三性 特征 强制性 无偿性 固定性 思考 怎样正确看待税收的三性特征及它们之间的关系 7 税收的产生和发展 税收的起源及发展 税收是一个历史范畴 是人类历史发展到一定阶段的产物 它随着国家的产生而产生 并将随着国家的发展而发展 税收的起源 税收产生的条件1 内因 剩余产品的产生及其丰裕 2 外因 国家的形成 8 税收的发展随着社会和经济的发展 从自然经济下的奴隶社会税收 封建社会税收到商品经济下的资本主义税收和社会主义税收 税收在漫长的人类社会历史发展过程中 从形式到内容处于不断发展和变化的过程中 9 税收的名称 由非税名称向税收的规范名称发展变化 计税依据 由实物 力役等非货币形式向货币形式发展变化 税制结构 由最初古老的直接税为主体向间接税为主体 并由传统的间接税为主体向现代的直接税为主体 再向现代直接税与间接税并重的模式发展变化 10 税收管理 由自愿贡纳到专制 随意课征 并存在减免税特权 甚而向立宪征收 法治管理 规范 平等课税 排除特权 发展变化 实践中的税收功能及其认识与地位 1 收入职能方面 从在国家收入中占次要地位上升为首要地位2 经济 社会调节方面 由忽视税收对经济 社会的再调节职能 向重视并逐渐有机结合运用税收杠杆调节经济社会的职能发展转变 11 税收的本质 税收在本质上是以满足社会公共需要为目的 由政府凭借政治权力 公共权力 进行分配而体现的特殊分配关系 1 税收的本质是一种国家与纳税人之间所形成的分配关系2 税收是一种特殊的分配关系 1 税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的 目的 着眼 2 税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据 3 税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解 包括初次分配和再分配 12 怎样看待 税收 以下对税收概念理解不正确的是 A 税收是目前我国财政收入的最主要来源B 国家征税的依据是财产权力C 国家征税是为了满足社会公共需要D 税收的 三性 特征是区别 税 与 非税 的基本尺度和标志 答案 B 13 税收具有强制性 无偿性 固定性特点 其核心是 A 强制性B 无偿性C 固定性D 规范性 答案 B 14 税收分类 一 按税收缴纳形式分类 力 劳 役税 纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种 实物税 纳税人以实物形式缴纳的税种 货币税 纳税人以货币形式缴纳的税种 15 二 按税收计征标准分类从价税 以课税对象的价值形态为计税单位 从量税 以课税对象的实物形态为计税单位 16 三 按税收管理和受益权限分类 中央税 属于中央财政的固定收入 归中央政府支配和使用的税种 地方税 属于地方财政的固定收入 归地方政府支配和使用的税种 中央与地方共享税 属于中央 地方政府共同享有 按一定比例分成的税种 17 四 按税收负担转嫁与否分类直接税 税负不能由纳税人转嫁出去 必须由自己负担的税种 间接税 税负可以由纳税人转嫁出去 由他人负担的税种 18 五 按税收与价格的组成关系分类价内税 税金购成商品或劳务价格的组成部分的税种 价外税 税金不购成商品或劳务价格的组成部分的税种 19 六 按照课税对象性质的不同分类 商品劳务 流转 税 以商品或劳务的流转额为课征对象的税种 所得税 以所得额为课税对象的税种 资源税 以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种 财产税 以财产价值为课税对象的税种 行为目的税 以某些特定行为 目的为课税对象的税种 20 我国税收基本分类情况的掌握 下列税种中 属于对流转额征税的税种有 A 契税B 营业税C 资源税D 房产税 答案 B 21 下列税种中 属于共享税的税种有 A 国内 增值税B 关税C 资源税D 房产税 答案 A 22 第1节税制与税法的概念一 税收制度 的内在规定性税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 税收制度有广义和狭义之分 1 广义的税收制度 是指国家的各种税收法规 税收管理体制 税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称 2 狭义的税收制度 是指国家的各种税收法规和征税管理制度 包括税收条例 实施细则 征收管理办法以及有关的税收规定等 23 二 税法的概念和特点 一 税法的概念 广义 税法是税收制度的法律体现形式 它是国家制定的用以调整国家与纳税人关系的法律规范总和 24 税法的主要特征1 税与法的共存性 2 税法关系主体的单方固定性 3 税法关系主体之间权利和义务的不对等性 4 税法结构的综合性 25 税制与税法的关系 在现代法治国家 任何税制都必须经过立法 得到国家和政府的确认 保护和推动 才能充分发挥其职能作用 两者的关系 观点A 税制决定税法 税法为税制服务 观点B 税法是税收制度的核心内容 26 二 税法的作用 一 法律规范作用1 税法的指引作用2 税法的评价作用3 税法的强制作用4 税法的教育作用 27 二 社会经济作用1 是国家取得财政收入的法律保证 2 是国家实现宏观经济调控的杠杆 3 是正确处理税收分配关系的准绳 4 是国际交往中 贯彻平等互利 维护国家利益的重要手段 28 三 税法的地位及其与其他相关法律的关系 一 税法与宪法的关系 二 税法与民法的关系 三 税法与刑法的关系 四 税法与行政法的关系 税法的地位由税收的地位内在决定 29 对 税法 概念的正确理解 以下关于 税法 概念表述不正确的是 A 税法所确定的具体内容即税收制度B 税法是税收制度的基本表现形式C 税法属于综合性法D 税收的无偿性和强制性决定了税法属于权力性法 答案 D 30 第2节税法基本理论 一 税法的原则是税法建立的基础 包括税法基本原则和税法适用原则 一 税法的基本原则 统领税收法治全过程1 税收法定 主义 原则2 税收公平原则3 税收效率原则4 实质课税原则 31 二 税法的适用原则 具体指导税法实践活动1 法律优位原则2 特别法优于普通法原则3 新法优于旧法原则4 法律不溯及既往原则5 实体从旧 程序从新原则6 程序优于实体原则 32 对税法原则的正确理解 下列税法原则中 反映税法的制定应有利于资源的有效配置和经济体制的高效运行的是 A 税收法定原则B 税收公平原则C 税收效率原则D 税收实质课税原则 答案 C 33 以下原则中 不符合税法法律优位原则的是 A 税收法律的效力高于税收法规的效力B 税收法律与税收法规具有同等效力C 税收法规的效力高于税收法律的效力D 效力低的税法与效力高的税法发生冲突时 效力低的税法无效 答案 BC 34 下列税法原则中 能够确保国家课税权的实现 不因税收争议的发生而影响税款的及时 足额入库的是 A 程序优于实体原则B 特别法优于普通法原则C 实质课税原则D 法律优位原则答案 A 35 二 税收法律关系 一 税收法律关系的概念和特征1 概念是国家 税务机关为法定征税代表 与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系 36 2 特征 1 税收法律关系的一方必须是国家 而另一方可以是不同的自然人和法人 2 税收法律关系中的权利义务不对等 3 税收法律关系具有财产所有权单向无偿转移的性质 4 税收法律关系更为直接地体现国家的意志 37 二 税收法律关系要素1 税收法律关系的主体 1 征税主体 税务机关 海关及财政机关 2 纳税主体 法人 自然人和其他组织等 属地兼属人原则确定 2 税收法律关系的客体 1 实物 2 货币 3 行为 38 3 税收法律关系的内容 1 征税主体的权利和义务 2 纳税主体的权利和义务 39 三 税收法律关系的产生 变更和消灭1 税收法律关系的产生 只能是基于一定税收法律事实 含税收法律事件或税收法律行为 的发生 2 税收法律关系的变更 主体 客体或其内容变化 3 税收法律关系的消灭 40 四 税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指国家通过行政 法律等多种形式和方法手段 保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行 保护方法 主要有法律手段和行政手段 41 对税收法律关系的理解 在税收法律关系中 税收征纳双方法律地位平等的主要体现是 双方权利与义务对等 分析 税收征纳法律关系地位平等并不必然意味着双方的权利与义务是完全对等的 税收征纳法律关系有其特殊性 42 关于税收法律关系的特点 下列说法正确的是 A 作为纳税主体的一方只能是征税机关B 税收法律关系的成立 变更等以主体双方意思表示一致为前提C 主体双方的权利义务关系具有对等性D 具有财产所有权单向转移的性质答案 D 43 三 税法的构成要素税法由纳税人 课税对象 税率三个基本要素和其它要素构成 一 纳税人1 定义 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人包括法人 自然人及其他组织 其他相关概念 负税人 是最终负担国家税款的单位和个人 扣 收 缴义务人 是指税法规定的 在经营活动中负有代扣 代收 税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人 44 纳税人与负税人的区别与联系 区别 所属范畴属性不同 负税人属于经济范畴 纳税人属于法律范畴 联系 在税负不能转嫁的情况下 纳税人就是负税人 结论 纳税人不一定是负税人 45 二 课税对象 1 定义 是指对什么征税 是税法规定的征税的目的物 是一个税种区别于另一个税种的主要标志 课税对象的分类 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身 46 课税对象的相关概念 1 税源是税款的最终来源 税源的大小体现了纳税人的负税能力 2 税目是课税对象的具体化 它进一步规定或明确该税种的征税范围 体现了征税的广度 通常以 税目税率表 的形式表现 税目的两种设置方法 列举法 概括法 47 3 计税依据是指课税对象的计量单位和征收标准 分为 从价课税 以课税对象的价值形态为计税单位 从量课税 以课税对象的实物形态为计税单位 48 三 税率1 定义 是税额与课税对象之间的比例 它体现了征税的深度 2 税率的分类 按形式特征分为 比例税率 累进税率 定额税率 49 1 比例税率 比例税率的含义 对同一课税对象或税目税额与课税对象数量之间保持等比关系 比例税率的分类 单一比例税率差别比例税率 产品 行业 地区差别有幅度的比例税率 比例税率的特点 税率不随课税对象数额的变动而变动 50 2 累进税率 累进税率的含义 对同一课税对象随征税对象数额增大而征收比例相应提高的税率 累进税率的分类 根据税率累进依据的性质 分为 额累 和 率累 两种 额累 全额累进税率和超额累进税率率累 全率累进税率和超率累进税率 累进税率的特点 税率高低与课税对象数额或相对量大小正相关 51 累进税率表的设计及其运用 52 假设甲所得额为500元 乙501元 丙3000元1 全额累进税率下 税额的计算 甲应纳税额 500 5 25 元 乙应纳税额 501 10 50 1 元 丙应纳税额 3000 15 450 元 2 超额累进税率下 税额的计算 甲应纳税额 500 5 25 元 乙应纳税额 500 5 1 10 25 1 元 丙应纳税额 500 5 2000 500 10 3000 2000 15 325 元 比较分析 全额累进税率与超额累进税率的不同 53 速算扣除数 的引入 速算扣除数 按全额累进方法计算的税额 按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额 按全额累进方法计算的税额 本级速算扣除数 54 3 定额税率 定额税率的含义 又称固定税额 是指对单位课税对象直接规定固定的征税数额 而不是规定一个征收比例 定额税率的分类 单一定额税率 差别定额税率 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率 定额税率的特点 税率高低不受课税对象价格的影响 55 税率类别及现行使用具体形式 56 四 纳税环节1 定义 指对处于运动中的课税对象 选择应当缴纳税款的环节 2 纳税环节的分类 一次课征制 两次课征制 多次课征制 57 五 纳税期限1 纳税期限定义 是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限 2 可具体细化为纳税义务发生时间 纳税期限和税款缴库期限三个方面的规定 其中 纳税期有 1 按期纳税 2 按次纳税 3 按年计征 分期预缴 58 六 减免税1 定义 是税收制度中对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的具体措施 2 减免税类型 1 按法律效力分类 法定减免 是法定之下对该税种减免的原则性规定 具长期适用性 特定减免 通常由国务院或作为国家主管税收业务工作的财政部 国税总局 海关总署规定 大多有限期 临时减免 又称 困难减免 是除法定和特定减免之外的其他临时性减免 59 2 按计算方式分类 税基式减免 如起征点 免征额 税前项目扣除 亏损结转等 税率式减免 如重新确定税率 选用其他税率 零税率等 税额式减免 全部免征 减半征收 核定减免率 抵免税额等另如 直接减免与间接减免 60 起征点与免征额的比较 起征点是课税对象达到征税数额开始征税的起点 课税对象未达到起征点的不征税 达到或超过的则就课税对象的全额征税 免征额是税法规定在课税对象总额中免于征税的数额 是按照一定标准从全部课税对象中预先扣除的部分 免征额部分不征税 只就超过免征额的部分征税 61 例 某纳税人6月份取得应税收入1800元 若涉及起征点规定 为100元 采用超额累进税率 税率设置为 应税收入为1 1000元 含 适用税率为5 应税收入为1000 2000元 含 适用税率为10 则该纳税人应纳税多少元 又 如该题内容涉及的是免征额 其他情况不变 则该纳税人应纳税多少元 62 税收附加和税收加成 税收附加 又称地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 如教育费附加税收加成 在根据税种规定的税率征税后 再以应纳税额为依据加征一定成数的税额 和加成相适应的还有加倍征收 它们实际上是税率的延伸 但往往只针对个别情况使用 63 第3节税收立法与税法的实施 一 税收立法是有权立法的国家机关依据一定的立法程序 遵循一定的立法原则 运用一定的立法技术 制定 公布 修改 补充和废止有关税收法律 法规 规章的活动 税收立法应当遵循从实际出发 公平 民主决策 原则性与灵活性相结合 以及税法的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 64 二 我国现行税收立法体制全国人代会及其常务委员会 制定法律国务院 制定行政法规 不得与宪法 法律抵触 地方 目前仅指省一级 人代会及其常务委员会 制定地方性法规 但不得与宪法 法律 行政法规抵触 并报全国人大常委会和国务院备案国务院税务主管部门 制定行政部门规章 不得与宪法 法律 行政法规抵触 民族自治地方的人大 有权制定地方自治条例和单行条例地方政府 目前仅指省一级及省 自治区政府所在地的市和国务院批准的较大的市 制定地方政府规章 但不得与宪法 法律 行政法规和地方性法规抵触 冲突 65 三 税法的渊源 宪法统领之下 一 税收基本法律 或称税法通则 全国人代会及其常委会制定 正在草拟 修改完善中 二 税收法律 全国人代会及其常委会制定 三 税收行政法规 目前有全国人大或人大常委会授权国务院立法制定的暂行条例和国务院依税收法律制定的税收行政法规两种 四 税收地方性法规 地方 目前仅限海南省和民族自治地区 人代会及其常委会制定 五 税收部门规章 国务院税务主管部门 指财政部 国税总局和海关总署 制定 六 税收地方规章 省级等有权制定的 地方政府制定 七 税收国际条约 66 67 对我国现行税法情况的掌握 下列属于税收法律的有 A 中华人民共和国个人所得税法B 中华人民共和国企业所得税法C 税务代理试行办法D 中华人民共和国增值税暂行条例答案 AB 68 下列关于我国税收法制级次的表述中 正确的是 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章 中华人民共和国企业所得税法实施条例 属于税收行政法规 中华人民共和国企业所得税法 属于税收法律 中华人民共和国增值税暂行条例 属于全国人大常委会授权国务院制定的税收准法律 答案 BCD 69 四 税法的实施即税法的执行 徒法不足以自行 税法实施过程中的适用原则1 法律优位 2 同一层次法律中特别法优于普通法 3 国际法优于国内法 4 实体法从旧 程序法从新 税法实施过程中 须注意税法适用原则的准确理解及其运用 70 第4节我国现行税收法律体系一 税法的分类 一 按税法的基本内容和效力的不同 分 税收基本法和税收普通法 二 按税法的职能作用的不同 分为 税收实体法和税收程序法 三 按税法征税对象的不同 分为 流转税法 所得税法 财产 行为税法 资源税法等 四 按主权国家行使税收管辖权的不同 分 国内税法 国际税法 外国税法等 71 二 我国现行税法体系 就实体法而言 一 商品和劳务 流转税 类 二 所得税类 三 资源税类 四 财产和行为税类 五 特定目的税类 至今 在我国现行税法体系中 目前处于有效运行状态的税种共计18个 72 我国现行税法体系 73 我国现行税法体系的构成情况 下列关于我国税法体系的说法不正确的有 A 我国现行税法体系由税收实体法组成B 关税由海关负责征收管理 其他税种由税务机关负责征管C 筵席税目前属暂缓开征情况D 资源税即是唯一的资源税类税种 答案 ABCD 74 第二部分流转税法 第一章增值税法第二章消费税法第三章营业税法第四章城建税及教育费附加 75 第一章增值税法 第1节增值税概述第2节增值税的征收范围和纳税人第3节增值税的税率 税基及应纳税额的计算第4节增值税的减免税和出口货物退税第5节增值税的纳税申报及增值税专用发票的管理 76 第1节增值税概述 一 增值税的概念和类型 一 增值税的概念增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时产生的增值额征收的一种税 1 增值额 的理解 2 理论增值额与法定增值额 77 不同角度下对 增值额 的理解 78 货物在各环节的增值与价格关系表 79 增值额征税与总值征税的税负比较 80 不同国别下的 法定增值额 81 法定增值额可以等于理论上的增值额 也可以小于或大于理论上的增值额 不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不同 82 二 增值税的类型1 生产型增值税 是指按 扣税法 计算纳税人的应纳税额时 不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额 2 收入型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时 对外购固定资产的已纳税金 只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分 税金 扣除 3 消费型增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时 允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除 分析 三种类型下增值税的效应 83 增值税的计算方法 增值额 销售额 外购货物及劳务支出 工资 利润 利息 租金 其他增值项目金额等 84 1 加法 1 直接相加法应纳增值税额 t 工资 利润 利息 租金 其他增值项目金额等 2 间接相加法应纳增值税额 t 工资 t 利润 t 利息 t 租金等 85 2 减法 1 直接相减法 扣额法 应纳增值税 t 销售额 外购非增值项目金额 2 间接相减法 购进扣税法 应纳增值税 t 销售额 t 外购非增值项目金额 销项税额 准予抵扣的 进项税额 86 二 增值税的产生与发展1 传统的商品及劳务税税种以商品销售全额且道道环节征税所存在的问题 2 法国增值税的探讨与实施 3 我国增值税的引进与推广 87 三 增值税的特点 一 增值税的一般特点1 征税范围广 税源充裕 2 实行道道环节课征 但不重复征税 3 对资源配置不会产生扭曲性影响 具有税收中性效应 4 税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁 最后由该商品的最终消费者承担 88 二 我国现行增值税的其他特点1 采用价外计税方式 从而使增值税的间接税性质更加明显 2 实行税款抵扣制度 即凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法 3 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 4 设置两档比例税率 并设立适用于小规模纳税人的征收率 89 四 增值税的作用 一 可以消除重复征税的弊端 有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展 二 可以提高税收对社会经济结构变动的适应性 有利于保证财政收入的及时 稳定和持续增长 三 可以做到出口退税准确 彻底 有利于贯彻国家鼓励出口的政策 四 有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制 可以较有效地防止纳税人的逃税行为 90 2009年 中国增值税转型 经济角度 有利于鼓励纳税人投资 促进产业结构的调整和升级 提高我国产品的竞争力 财政角度 有利于税制优化和公平内外资企业 产品的税收负担 从长远看应能拉动经济乃至财政收入增长 管理角度 税收征管将更简便易行 有助于减少逃税行为的发生和降低税收管理成本 提高税收征管效率 91 第2节增值税的征税范围和纳税人 一 增值税的征税范围各国增值税征税范围存在差异 第一类 仅限于工业制造环节 第二类 工业制造 货物批发环节 第三类 工业制造 货物批发环节 货物零售环节 第四类 农业 采掘业 工业制造 货物批发环节 货物零售环节 服务业 92 我国现行增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明 一般性规定限定了增值税的总体征收范围 而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限 93 一 增值税征税范围的一般规定根据2008年11月国务院修订后发布的 中华人民共和国增值税暂行条例 自2009年1月1日起施行 的规定 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物 都属于增值税的征税范围 具体包括 1 境内销售货物 指境内有偿转让货物 指有形动产 的所有权 2 提供加工 修理修配劳务 指有偿提供相应的劳务服务性业务 3 进口货物 指从我国境外移送至我国境内的货物 94 二 增值税征税范围的特殊规定1 视同销售货物按现行税法规定 单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入 甚或也没有转移该货物的 也视同销售货物 应当征收增值税 1 纳税人将货物交付他人代销 委托代销 以及代他人销售货物 受托代销 的行为 2 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为 但相关机构设在同一县 市 的除外 95 3 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 4 纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设 专项工程 集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为 5 纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为 6 纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为 7 纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为 96 2 混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务提供的行为 两者之间密切相连 且从同一受让方取得价款 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为 以从事货物的生产 批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者所发生的混合销售行为 对于其他单位和个人的混合销售行为 不征增值税而征营业税 97 3 兼营非增值税应税劳务行为 1 定义 兼营非增值税应税劳务行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时 还从事非增值税应税劳务的行为 2 现行税法规定 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额 前者缴增值税 后者纳营业税 不分别核算或者不能准确核算的 由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额 98 混合销售行为和兼营非应税劳务行为 相同点 两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目 区别 混合销售行为强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合 销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的 而兼营非应税劳务行为强调的是在同一个纳税人的经营活动中存在着两类经营项目 但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生 它们不同时发生在同一个购买者身上 两种行为的税务处理规定不同 99 2012年 营业税改征增值税试点 国务院决定 自2012年1月1日起 在上海的交通运输业和部分现代服务业 指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 开展深化增值税制度试点改革 100 改革的基本内容 逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税 争取在 十二五 期末于全国范围内推开 试点过程中 新增11 和6 两档低税率 试点期间 原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后收入仍归属试点地区 101 改革目的 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后 货物劳务税收制度的又一次重大改革 也是一项重要的结构性减税措施 改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题 通过优化税制结构和减轻税收负担 为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持 有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整 102 对增值税相关应税行为的判定 以下行为属于视同销售货物 应征增值税的是 A 某商店为服装厂代销儿童服装B 某单位批发部门将外购的部分饮料用于职工集体福利C 某企业将外购的水泥用于基建工程D 某企业将外购的洗衣粉用于员工个人消费 答案 A 103 下列属于应征增值税的混合销售行为的是 A 某饭店企业在提供餐饮服务的同时又为顾客提供啤酒B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为顾客提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D 电信局在为客户提供电话安装业务的同时又销售所安装的电话 答案 C 104 二 增值税的纳税人 一 纳税义务人和扣缴义务人1 纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人 2 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人 其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人 没有代理人的 以购买者为代扣代缴义务人 105 二 一般纳税人与小规模纳税人1 一般纳税人 指年应征增值税的销售额超过财政部 国税总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 2 小规模纳税人 指年应税销售额在规定标准之下 且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 106 小规模纳税人的认定标准 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税的销售额在50万元 含 以下 2 对上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元 含 以下 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个体工商户以外的其他个人 非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业 不属于一般纳税人 视同小规模纳税人纳税 107 增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 108 109 问题 增值税一般纳税人和小规模纳税人在现行增值税规定下 在税收征收管理中存在哪些区别 110 对增值税纳税人情况的判定 对增值税小规模纳税人 下列表述正确的是 A 实行简易征收方法B 不得自行开具或申请代开增值税专用发票C 不得抵扣进项税额D 一经认定为小规模纳税人后 不得再转为一般纳税人 答案 AC 111 第3节增值税的税率 征收率 税基及应纳税额的计算 一 增值税税率 一 确定增值税税率的一般原则 按照增值税规范化管理的原则要求 1 增值税征收管理中的可操作性 2 增值税中性税收效应的发挥 因此 目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次 有的国家只采用单一比例税率 112 二 我国增值税税率的一般规定1 基本税率 17 适用基本税率的应税项目 1 纳税人销售货物或进口货物 下述适用13 税率的货物及销售个别旧货适用征收率的除外 2 提供加工 修理修配劳务 113 2 低税率 13 一般纳税人销售或进口下列货物的 适用低税率 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 农产品 6 二甲醚 自2008年1月1日起 7 音像制品和电子出版物 8 其他国务院规定的货物 114 3 小规模纳税人适用征收率的基本规定目前小规模纳税人的征收率基本规定为3 4 零税率适用于出口货物 但我国目前出口货物没有完全实现零税率 国务院另有规定的除外 增值税下 零税率与免税是各有所指的两个不同概念 115 三 我国增值税适用税率的特殊规定1 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务 并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务 其非应税劳务也应从高适用税率 116 2 小规模纳税人进口应税货物 仍按规定的税率 17 或13 计征增值税 117 二 增值税的计税销售额 一 我国对增值税计税销售额的基本规定计税销售额 指在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额 118 说明 1 计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 价外费用包括手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 代垫款项等 但不包括 1 向购买方收取的销项税额 2 受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税 3 同时符合下述两个条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 119 4 符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费 5 销售货物同时代收的保险费 车辆购置税 牌照费 注意 价外费用和逾期包装物押金 销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金收到即做销售处理 一律并入 应视为含税收入 须换算为不含税价再并入销售额 120 2 交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税额 3 混合销售行为和兼营非应税劳务 按规定征收增值税的 其计税销售额为货物销售额或者应税劳务和非应税劳务销售额的合计 4 增值税的计税销售额以人民币计算 121 二 我国有关增值税计税销售额的特殊规定1 含税销售额需换算为不含税销售额以计算销项税额 含税销售额不含税销售额 1 增值税税率 或征收率 122 含税收入需换算为不含税收入情况 商业企业零售价 普通发票上注明的销售额 一般纳税人 小规模纳税人都可能发生这类情况 价税合并收取的金额 价外费用一般为含税收入 包装物押金一般为含税收入 建筑安装合同上的货物金额 主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同 123 2 视同销售行为征税而无销售额的 按下列顺序确定其销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 如还须征收消费税的 则组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税率 注意 成本利润率 的具体确定 124 三 增值税应税销售额的计算 一 销项税额与进项税额的概念1 销项税额 指属于一般纳税人的销售方根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来 并向购买方收取的增值税税额 当期销项税额 当期 计税 不含税销售额 适用税率 125 2 进项税额 一般纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额 进项税额与销项税额是相对应的概念 在开具使用增值税专用发票的情况下 销售方 向购买方 收取的销项税额 即购买方支付的进项税额 126 二 进项税额的抵扣 进口货物不适用此规定 1 允许抵扣的进项税额 配比原则 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证 即进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额 127 2 特殊情况下的税款抵扣办法 按规定的扣除率计算进项税额 1 购进免税农产品进项税额的抵扣一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农产品 指直接从事植物的种植 收割和动物的饲养 捕捞的单位和个人销售的享受免税的自产农产品 允许按买价 注 对烟叶税纳税人按规定计缴的烟叶税准予并入买价 13 的扣除率计算进项税额 进项税额 免税农产品的购买价格 13 128 2 支付运费进项税额的抵扣一般纳税人外购货物或销售货物 不含除免税农产品外的免税货物 所支付的运输费用 代垫运费除外 根据运费结算单据 即货物运输业发票 按7 的扣除率计算进项税额进行抵扣 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额 进项税额 运费 可含建设基金 7 129 3 自2004年12月1日起 增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额 以购进该设备所取得的专用发票上注明的增值税额为准 准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣 小规模纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准可凭发票上注明的税款抵免当期应纳增值税额 另 企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣 130 3 不允许从销项税额中抵扣的进项税额 1 用于增值税非应税项目 指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建项目 的购进货物或应税劳务 2 用于免税项目的购进货物或应税劳务 3 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 4 非正常损失的购进货物 5 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 指自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 6 上述规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 131 三 增值税应纳税额的计算 指内销环节 1 一般纳税人当期应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期 准予抵扣的 进项税额 132 1 纳税义务发生时间的规定 销售货物或者应税劳务为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天 进口货物为报关进口的当天 扣缴义务发生时间为纳税人发生增值税纳税义务的当天 具体规定 增值税的纳税义务发生时间具体视销售结算方式的不同而相应确定 133 2 防伪税控专用发票等进项税额抵扣的时间限定纳税人应于该项发票开具之日起90日 注 2010年1月1日以后开具的发票 海关缴款书 应在开具之日起180天 内到税务机关认证 认证通过方可作进项抵扣 否则不予抵扣 未在规定期限内到税务机关办理相关认证 申报抵扣或申请稽核比对的 不得作为合法的增值税完税凭证 不得计算抵扣进项税额 134 2 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 计算公式 应纳税额 计税 不含税 销售额 征收率含税销售额不含税销售额 1 增值税征收率 135 3 进口货物应纳税额的计算应纳税额 组成计税价格 适用税率 注意 1 进口货物同时缴纳消费税的 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税税额 2 如果进口货物不需缴纳消费税 其组成计税价格则为 组成计税价格 关税完税价格 关税 136 现行增值税规定情况及其判断 某企业收购一批免税农产品用于生产 在农产品收购发票上注明价款100000元 支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元 该企业此项业务可计算抵扣进项税额 元 A 13000B 13140C 17000D 17340 答案 B 137 2 某企业采购原材料支付运杂费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 建设基金80元 保险费20元 装卸费100元 其可计算抵扣多少进项税额 3 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于基建工程B 将外购的货物发给员工作福利C 将外购的货物无偿赠送给外单位D 将外购的货物作为实物对外投资答案 AB 138 第4节增值税的减免税和出口货物退税 一 增值税的减免税与起征点 一 增值税的法定免税项目1 农业生产者销售的自产农业产品2 销售和进口的避孕药品和用具3 销售和进口的向社会收购的古旧图书4 直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器和设备5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备6 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7 个人 不包括个体经营者 销售自己使用过的除游艇 摩托车和应征消费税的汽车以外的物品 139 二 增值税的起征点 仅适用于个人 1 销售货物的 为月销售额5000元 20000元 2 销售应税劳务的 为月销售额5000元 20000元 3 按次纳税的 为每次 日 销售额300元 500元 以上销售额为小规模纳税人不含应纳增值税税额的销售额 注 以上规定自2011年11月1日起施行 140 二 增值税的出口货物退 免 税 一 增值税实行出口货物退税的目的 具体政策及其适用范围 可以退 免 税的出口货物一般应具备以下四个条件 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须是在财务上已做销售处理的货物 4 必须是出口收汇并已核销的货物 141 出口货物退 免 税政策 我国采取出口退税和免税相结合政策 具体分为三种形式 1 出口免税并退税 2 出口免税不退税 3 出口不免税也不退税 注意 目前上述三种形式下各自适用具体形式的货物范围 142 二 增值税出口货物的退税率基本原则 征多少退多少 未征不退和彻底退税 基本政策 纳税人出口货物税率为零 但国务院另有规定的除外 我国增值税出口货物的退税率 现行出口货物退税率多次进行了结构性调整 目前出口退税率主要有 17 16 15 14 13 9 5 几档 143 三 出口货物退税的计算方法1 免 抵 退 法 即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税 对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额 对不足以顶抵的部分予以退税 现主要适用于自营出口和委托出口自产货物的生产企业 小规模纳税人除外 2 先征后退法 现主要用于收购货物出口的外 工 贸企业 144 第5节增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理 一 增值税的申报缴纳 一 增值税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间 1 销售业务纳税义务发生时间的确定纳税人销售货物或者应税劳务 其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 进口业务的纳税义务发生时间为进口报关的当天 145 二 增值税的纳税期限1 销售业务纳税期限的确定 1 按期缴纳 分别按1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度纳税 2 按次缴纳 不能按固定期限缴纳税款的 可以按次缴纳 2 进口业务纳税期限的确定 自海关填发税款缴纳书的次日起15日内缴纳 3 出口业务退税期限的确定向海关办理报关出口手续后 按规定申报期限内办理该项出口货物的退税 146 三 增值税的纳税地点1 销售业务纳税地点的确定 1 固定业户应向其机构所在地税务主管机关申报 2 固定业户到外县 市 销售货物的 应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明 向其机构所在地税务主管机关申报纳税 3 非固定业户销售货物或应税劳务 应向销售地税务主管机关申报纳税 2 进口业务纳税地点的确定由纳税人或其代理人连同关税向报关地海关申报纳税 147 增值税练习题 1 2009年3月 某冰箱厂 一般纳税人 向大型家电零售企业 一般纳税人 销售甲种型号的冰箱1000台 每台售价500元 不含增值税 销售乙种型号的冰箱500台 每台售价1000元 不含增值税 同月 该冰箱企业购进原材料900000元 取得增值税专用发票 发票上注明的税款数额为153000元 该冰箱厂2009年3月应纳多少增值税 148 2 某企业是从事商品零售的小规模纳税人 2009年3月 取得销售商品收入10万元 取得进货普通发票 发票上记载的进货数额是6万元 该企业2009年3月应纳增值税多少元 3 某公司进口一批货物 海关确定的关税完税价格为1000万元 需要缴纳关税100万元 需要缴纳消费税200万元 该货物适用的增值税税率为17 请计算该货物需要缴纳多少增值税 149 第二章消费税 第1节消费税概述第2节消费税的纳税人 税目及税率第3节消费税的计税依据和应纳税额的计算第4节消费税的申报缴纳 150 第1节消费税概述 一 消费税的概念及其基本特征 一 消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 消费税的类别 1 一般消费税与特别消费税 2 直接消费税与间接消费税 消费税可有两种征收形式 综合设置一个税种列举征税 单独设置税种各自征收 151 二 特别 消费税的基本特征1 征收范围 方法具有选择性和灵活性 2 明确体现国家的奖限政策 宏观调控功能较强 3 具有较强的财政功能 能提供稳步增长的税收收入 4 主要 实行单一环节一次课征 税收征管效率较高 5 一般没有减免税的规定 6 税负具有转嫁性 152 二 我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 一 我国消费税的形成与发展 二 现阶段我国征收消费税的意义1 有利于优化税制结构 完善我国流转税体系 2 有利于贯彻国家的产业政策与消费政策 对消费 生产发挥引导和调节作用 3 有利于筹集财政资金 增加财政收入 4 有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距 缓解社会分配不公的矛盾 153 现行消费税与增值税关系 根据现行消费税法规定 下列说法正确的是 A 凡是征收消费税的消费品都属于增值税的征税范围B 凡是征收增值税的货物都属于消费税的征税范围C 应税消费品征收增值税的 其税基中含有消费税D 应税消费品征收消费税的 其税基不含有增值税答案 ACD 154 2008年11月对消费税法规的修订 增加了 国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人 的条款 为金银首饰零售环节征税等预留了空间 从委托加工代收代缴税款的规定中排除了受托方为个人的情形 增加了有关从价定率和从量定额复合计税方法的计算方式和规定 155 第2节消费税的纳税人 征收范围及税率 一 消费税的纳税人依据 中华人民共和国消费税暂行条例 的规定 凡在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及自2009年1月1日起