第三章税收征收管理制度PPT课件.ppt

1 第三章税收征收管理法律制度 2 第七章税收征收管理法律制度 本章主要内容包括 5节 1 税收征收管理概述 2 税务管理 3 税款征收 4 税务检查 5 违反税收法律制度的法律责任2009年经济法基础第七章大纲 与2008年一致 一 掌握税务登记 账簿凭证管理 纳税申报的有关规定 二 掌握税款征收方式 税款征收措施的有关规定 三 熟悉税务检查的规定 税收征纳双方的权利和义务 四 熟悉违反税收法律制度的法律责任 五 了解我国税收管理体制本章主要考点 3 一 税收的概念 特征 作用 一 税收的概念以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力按照法定的标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 税收也就是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种方式 二 税收的特征强制性 无偿性 固定性 三 税收的作用1 资源配置2 收入再分配3 稳定经济4 维护国家政权单选 税收特征的主要表现不包括 2008年上半年A 一贯性B 无偿性C 固定性D 强制性答案 A 4 二 税收与税法概述 一 税法的概念是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称它是国家及纳税人依法征税 依法纳税的行为准则 其目的是为了保障国家利益和纳税人合法权益维护正常的税收秩序 保证国家财政收入 税法与税收密不可分 税法是税收的法律形式 税收是税法所确定的具体内容 二 税收法律关系税收法律关系与其他法律关系一样 也是由主体 客体和内容三个要素构成 这三个要素之间互相联系 形成同一的整体 1 税收法律关系主体 税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 即税收法律关系的参加者 分为征税主体和纳税主体 5 二 税收与税法概述 1 征税主体 征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人 即税务行政执法机关 包括各级税务机关 海关等 2 纳税主体 纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人 包括法人 自然人和其他组织 对这种权利主体的确定 我国采取属地兼属人原则 即在华的外国企业 组织 外籍人 无国籍人等 凡在中国境内有所得来源的 都是我国税收法律关系的纳税主体 2 税收法律关系客体 税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向 影响和作用的客观对象 3 税收法律关系内容 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务 这是税收法律关系中最实质的内容 也是税法的灵魂 6 一 税收与税法概述 例题1 单选题 下列各项中 属于税收法律关系客体的是 A 纳税人B 税率C 课税对象D 纳税义务 答案 C 解析 本题考核税收法律关系 A选项属于税收法律关系主体 B选项是计算税额的尺度 D选项属于税收法律关系内容 例题2 多选题 下列各项中 可以成为税收法律关系主体的有 A 税务部门B 在我国境内有所得的外国企业C 海关部门D 在我国境内有所得的外籍个人 答案 ABCD 7 三 税收法律的制定 了解 1 全国人民代表大会 制定税收法律 2 全国人民代表大会常务委员会 拥有税收立法权 还可以授权国务院公布有关税收条例 3 国务院 税收立法权主要表现在三个方面 一是根据全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律 制定实施条例及有关行政法规 二是根据全国人民代表大会常务委员会的授权 拟订有关税收条例 三是向全国人民代表大会及其常务委员会提出税收法律议案 4 财政部 制定和执行国家税收的方针 政策 负责组织制定税法和税收条例 决定 规定及有关实施细则 制定税种的增减和税目税率的调整等法规性政策 5 国家税务总局 负责组织实施税收征收管理体制改革 制定税收管理制度 监督检查税收法律法规 方针政策的贯彻执行 6 关税税则委员会 负责制定或者修订 进出口关税条例 海关进出口税则 的方针 政策 原则等 8 三 税收法律的制定 了解 9 四 税种的分类 一 按照税法的基本内容和效力的不同可分为税收基本法和税收普通法税收基本法 是税法体系的主体和核心 在税法体系中起着税收母法的作用 我国目前还没有制定统一的税收基本法税收普通法 是根据税收基本法的原则对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律 如个人所得税 税收征收管理法 10 四 税种的分类 二 按照税法的职能作用不同 可分为税收实体法和税收程序法税收实体法主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等如 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国个人所得税法 税收程序法是指税务管理方面的法律 主要包括税收征收管理法 纳税程序法 发票管理法 税务机关组织法 税务争议处理法等 如 中华人民共和国税收征收管理法 11 四 税种的分类 三 按征税对象的不同流转税类 所得税类 财产行为税类 自然资源税类 流转税类 增值税 消费税 营业税 关税所得税类 企业所得税 个人所得税财产行为税类 房产税 车船税 屠宰税 印花税 车辆购置税自然资源税类 资源税 城镇土地使用税 12 例题 多选题 下列各项中 属于流转税的有 A 增值税B 消费税C 营业税D 所得税 答案 ABC 解析 流转税包括增值税 消费税 营业税 关税 单选 以下属于对行为课税的税种是 2008年下半年A 个人所得税B 消费税C 印花税D 城市建设维护税答案 C 13 四 税种的分类 四 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等国内税法一般是按照属人或属地原则 规定一个国家的内部税收制度国际税法是指国家间形成的税收制度 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国际惯例等外国税法是指外国各个国家制定的税收制度 14 四 税种的分类 五 按照税收收入归属和征收管辖权限不同 可分为中央税 地方税和中央与地方共享税1 中央税 属于中央政府的财政收入 由国家税务局负责征收管理 如关税和消费税 2 地方税 属于地方各级政府的财政收入 由地方税务局负责征收管理 如城镇土地使用税 契税 营业税等 3 中央地方共享税 属于中央政府和地方政府财政的共同收入 由中央 地方政府按一定的比例分享税收收入 目前由国家税务局负责征收管理 如增值税 15 例题多选题 某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中 属于地方税务局征收的有 A 增值税B 房产税C 印花税D 车船税 答案 BCD 解析 本题考核税收征收管理体制中的税种的分类 按管理和使用权限不同分类 房产税 印花税 车船税是由地方税务局征收的 增值税是由国税局负责征收的 例题 单选题 按照税收管理和使用权限分类 可以将我国税种分为中央税 地方税和中央地方共享税 下列各项中 属于共享税的税种是 A 增值税B 消费税C 营业税D 土地增值税 答案 A 16 例题 多选题 下列税种中 属于地方税的有 A 增值税B 房产税C 车船税D 土地增值税 答案 BCD 解析 选项A属于中央地方共享税 单选 以下属于中央与地方共享税的是 A 消费税B 增值税C 城市建市维护税D 关税答案 B 解析 消费税 关税属于中央税 城建税属于地方税类 17 第一节税收征收管理法概述 一 税收征收管理法立法的目的1 加强税收征收管理2 规范税收征收和缴纳行为3 保障国家税收收入4 保护纳税人的合法权益5 促进经济发展和社会进步二 税收征收管理法的适用范围 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理均适用 税收征管法 我国税收的征收机关的税务 海关 财政等部门税务机关征收各种工商税收 海关征收关税农税征收机关 耕地占用税 契税注意 一部分暂由税务机关征收的费用 不适用 征管法 如教育费附加 具体管理办法由各种费的条例和规章决定 18 第一节税收征收管理法概述 多选 以下项目的征收 适用 税收征管法 的有 2008年下半年A 耕地占用税B 企业所得税C 营业税D 关税 答案 BC 解析 关税不属于税务机关征收的税款 耕地占用税农税征收机关负责 由国务院另行规定 两项不适合征管法的规定 判断 教育费附加由财政部门负责征收 2008年下半年答案 X 解析 由税务机关征收的费用如教育费附加 19 三 税收征收管理法的遵守的主体 一 税务行政主体 税务机关国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作 各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理税务机关是指各级税务局 税务分局 税务所和省以下税务局的稽查局 二 税务行政管理相对人 纳税人 扣缴义务人和其他有关单位三 有关单位和部门 20 二 税收征纳双方的权利和义务 一 税务机关的权利和义务1 权利 税务管理 税款征收 税务检查 税务处罚等2 义务 包括宣传税法 辅导纳税人依法纳税 为纳税人 扣缴义务人的情况保守秘密 受理减免退税及延期缴纳税款申请 受理税务行政复议等义务 提示 税务检查权包括查账权 场地检查权 询问权 责成提供资料权 存款账户核查权等 21 二 税收征纳双方的权利和义务 二 纳税人 扣缴义务人的权利与义务1 权利 知情权 要求保密权 享受税法规定的减税 免税和出口退税优待权 延期申报和延期缴纳税款请求权 多缴税款申请退还权 陈述权和申辩权 要求税务机关承担赔偿责任权等2 义务 按期办理税务登记 按规定设置账簿 按期办理纳税申报 按期缴纳或解缴税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应立即退还 提示 多缴税款申请退还权是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款 税务机关发现后应立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应立即退还 三 地方各级人民政府 有关部门和单位的权利和义务 22 例题1 根据 税收征收管理法 的规定 下列各项中 属于税务机关职权的有 A 税务检查B 税务代理C 税务处罚D 税款征收 答案 ACD 解析 税务机关的职权包括 税务管理 税款征收 税务检查 税务处罚 例题2 在税款征收过程中 纳税人依法享有一定权利 下列各项中 属于纳税人权利的有 A 要求税务机关对纳税人情况保密B 对税务机关所作出的决定 享有陈述权 申辩权C 要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D 对税务机关的处罚决定 可以申请行政复议 也可以提起行政诉讼 答案 ABCD 23 第二节税务管理 税务管理主要包括税务登记 账簿和凭证管理 纳税申报等方面的管理 一 税务登记管理1 税务登记的概念 是税务机关依据税法规定 对纳税人的生产 经营进行登记管理的一项法定制度 也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续 包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记等 税务登记是整个税收征收管理的起点 24 1 开业登记1 企业应在领取营业执照之日起30日内 申报办理税务登记税务机关应在收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件 2 应按规定自负有纳税义务之日起30日内向税务机关申报办理3 从事生产经营的纳税人 持税务登记证件 在银行或其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户 并将其全部账号向税务机关报告 4 办理时应出示的证件和资料 工商营业执照 有关合同 章程 协议书 组织机构统一代码证书 居民身份证 护照或其他合法证件 25 2 变更登记1 应自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内 到原登记部门办理2 应自有关机关批准或宣布变更之日起30日内 到原登记部门办理 提示 变更登记是先工商变更 再税务变更 3 停业复业登记实行定期定额缴纳方式的个体工商户需要停业的 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过一年 停业 结清税款 收回税务登记证件 发票领购簿 发票复业 在恢复生产经营之前 提出申请 领回或启用税务登记证件 发票 26 4 注销登记1 应自有关机关批准或宣告终止之日15日内 向原登记机关在税务登记注销后 再向工商行政管理机关办理注销登记2 应自营业执照被吊销之日起15日内 向原登记机关3 改变登记机关的 先注销 后申报办理 提示 注销登记是先税务变更 再工商变更境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当在项目完工 离开中国前15日内 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 5 外出经营报验登记外出 申请开具外出经营活动税收管理证明到达之前向经营地申请报验登记税务机关按照一地一证的原则 核发 外管证 有效期限一般为30日 最长不得超过180天 纳税人应当在 外管证 有效期届满后10日内 持 外管证 回原税务登记机关办理缴销手续 27 1 纳税人办理下列事项时 必须提供税务登记证件 开立银行账户 领购发票 2 两个时间 1 开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内 将其全部账号向主管税务机关报告 2 纳税人遗失税务登记证件的 应当在l5日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 28 二 账簿 凭证管理 一 设置账簿的范围1 纳税人 扣缴义务人 领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿2 个体工商户 代为建账 建立收支凭证粘贴簿 进货销货登记簿3 扣缴义务人 在法定扣缴义务发生之日起10日内 二 对财务会计制度及其处理办法的规定从事生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案 电算化的 应在使用前将会计核算软件 程序和使用说明书记有关资料报送主管税务机关备案 29 二 账簿 凭证管理 提示 注意区分不同时间长短 起点 如领取营业执照之日起 领取税务登记证件之日起 30 历年考题 单选 根据税收征收管理法律制度规定 从事生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案 这里的一定期限内是指 A 15日内B 30日内C 40日内D 60日内 答案 A单选 根据我国 税收征收管理法 的规定 企业向税务机关申报办理税务登记的时间是 A 自领取营业执照之日起15日内B 自领取营业执照之日起30日内C 自申请营业执照之日起45日内D 自申请营业执照之日起60日内 答案 B 31 历年考题 单选 根据税收征收管理法律制度的规定 从事生产 经营的纳税人 应当在法定期限内将财务 会计制度或者财务 会计处理办法报送税务机关备案 该法定期限为 A 自领取营业执照之日起30日内B 自领取税务登记证件之日起30日内C 自领取营业执照之日起15日内D 自领取税务登记证件之日起15日内 答案 D 32 三 发票管理 1 发票第一联 存根联 开票方留存第二联 收执方作为付款或收款原始凭证第三联 记账联 开票方作为记账原始凭证2 发票的印制税务机关是发票的主管机关 负责发票印刷 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 增值税专用发票 发票防伪专用品 全国统一发票监制章的式样 发票版面印刷要求 国务院税务主管部门指定其他发票 省国税地税指定企业印制发票监制章 省国税地税制作发票实行不定期换版3 发票的领购1 领购对象 办理税务登记的单位个人依法不需办理税务登记但需使用发票的单位个人临时到本省范围内其他地区经营可向经营地 33 凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人 均应提供发生购销业务 提供 接受服务或者其他经营活动的书面证明 对税法规定应当缴纳税款的 税务机关应当在开具发票的同时征税 4 发票种类 1 增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 增值税专用发票只限于增值税一般纳税领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 2 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票情况下也可使用普通发票 所不同的是具体种类要按适用范围选择 3 专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 民用航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 经国家税务总局或者省 市 自治区税务机关批准 专业发票可由政府主管部门自行管理 不套印税务机关的统一发票监制章 也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理 34 4 发票的开具和保管1 发生经济业务时一定要开具发票2 取得发票时 不得要求变更品名 金额 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 可拒收 3 填具发票的要求4 建立发票使用登记制度 并定期报告使用情况 已开具的发票存根联和发票登记簿应保存5年 四 会计档案管理账簿 记账凭证 报表 完税凭证及其他有关纳税资料 保存10年 35 历年考题 多选 根据税收征收管理法律制度的规定 下列各项中 单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有 2007年 A 税务登记证件B 经办人身份证明C 工商营业执照D 财务印章或发票专用章印模 答案 ABD多选 根据税收征收管理法律制度的规定 税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有 2006年 A 调出发票查验B 查阅 复制与发票有关的凭证 资料C 向当事人各方询问与发票有关的问题和情况D 检查领购 开具和保管发票的情况 答案 ABCD 36 历年考题 单选 根据 发票管理办法 的规定 纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是 A 3年B 5年C 10年D 15年 答案 B 解析 1 已开具的发票存根联 发票登记簿应当保存5年 2 账簿 记账凭证 报表 完税凭证及其他纳税资料的保管期限为10年 37 历年考题 多选 下列从事生产 经营纳税人的各项活动中 符合 税收征收管理法 的规定的有 A 自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内 将其全部账号报书面报主管税务机关B 自领取税务登记证之日起15日内 必须将所采用的财务 会计制度和财务处理办法报主管税务机关备案C 应当自领取税务登记证或发生纳税义务之日起15日内设置账薄D 遗失税务登记证件的 应当在15日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 答案 ABD 解析 本题考核有关帐簿 凭证的时间规定 从事生产 经营纳税人 自领营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账薄 C选项表述不正确 自领取税务登记证之日起15日内 所采用的财务 会计制度和财务处理办法报主管税务机关备案 38 三 纳税申报 纳税申报是指纳税人履行纳税义务时 就应纳税款的计算缴纳向税务机关提出书面报告的一种法定手续纳税申报是税收征收管理的环节 是税款征收和税务稽查的前提 一 纳税申报的对象1 纳税人2 临时取得应税收入3 扣缴义务人纳税人享受减免税待遇的 在减免税期间应按规定办理纳税申报 二 纳税申报的内容纳税人在申报期内不论有无收入都必须在规定的期限内 如实填写适用税种的纳税申报表并附报有关资料享受减免税优惠的纳税人 在其减免税期间也要按规定进行纳税申报 三 纳税申报的方式1 直接申报 上门申报 2 邮寄申报 以邮政部门收寄邮戳日期为准3 数据电文 网上申报 以税务机关计算机网络系统收到该数据电文时间为准 39 注意 1 纳税人 扣缴义务人不论当期是否发生纳税义务 除税务机关批准外 均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表 2 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报3 纳税人 扣缴义务人按照规定期限办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表确有困难 需要延期的 应当在规定期限内向税务机关提出书面延期申请 经税务机关核准 在核准期限内办理 纳税人 扣缴义务人因不可抗力 不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴报告表的 可以延期办理 但是应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告 税务机关应当查明事实 予以核准 判断 企业所得税的纳税人享受企业所得税免税待遇的 在免税期间无需办理纳税申报 答案 解析 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 40 第三节税款征收 税款征收是税收征收管理工作的中心环节 一 税款征收方式1 查账征收 已建立会计帐册且会计记录完整的单位2 查定征收 生产不固定 账册不健全的单位3 查验征收 零星 分散的高税率产品4 定期定额征收 生产经营规模小 又无建账能力 经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人5 代扣代缴 对零星分散不易控制的税源实行源泉控制 代扣个人所得税 6 代收代缴 税收网络覆盖不到或很难控制的领域 如受托加工应缴消费税的消费品7 委托代征 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求 以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式8 其他方式 如邮寄申报纳税 自计自填自缴 自报核缴方式 41 第三节税款征收 42 例题1 根据税收法律制度的规定 对于生产不固定 账册不健全的单位 适用的税款征收方式是 A 查账征收B 查定征收C 查验征收D 定期定额征收 答案 B单选 税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式 根据税收法律制度的规定 对生产 经营规模小 不能建账设账的单位 适用的税款征收方式是 A 查账征收B 查定征收C 查验征收D 定期定额征收 答案 D 43 二 税款征收措施 一 核定税额情形 纳税人有下列情形之一的 采用核定征收方式 注意多选题 依照税收征收管理法可以不设置账簿的 依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设置账簿 但账目混乱 难以查账的 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 未按照规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时经营的纳税人 44 二 税款征收措施 多选 根据 税收征管法 的规定 下列情形中 税务机关有权核定纳税人应纳税额的有 A 有偷税 骗税前科的B 拒不提供纳税资料的C 按规定应设置账簿而未设置的D 虽设置账簿 但账目混乱 难以查账的 答案 BCD 解析 本题考核税务机关核定应纳税额的情形 核定纳税人应纳税额的情形有7种 不包括A选项 45 二 税款征收措施 二 责令缴纳和加收滞纳金 滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 提示 滞纳税款天数是指 税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止 单选 根据 税收征收管理法 的规定 纳税人未按规定期限缴纳税款的 税务机关除责令其限期缴纳外 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳金 该滞纳金的比例是滞纳税款的 A 万分之一B 万分之五C 千分之一D 千分之二 答案 B单选 甲公司2007年8月应纳增值税税款300000元 该单位会计由于去外地开会 9月18日才将8月税款缴纳 根据税收征收管理法律制度的规定 税务机关依法加收的滞纳金为 元 A 450B 1050C 1200D 301200 答案 C 解析 本题考核滞纳金的计算 滞纳天数为9月11日 9月18日 共8日 滞纳金 300000 0 5 8 1200 元 46 四 税收保全措施1 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或其他财产 纳税人在限期内缴纳税款的 解除税收保全措施纳税人在限期期满未缴纳税款的 经局长批准 税务机关可书面通知金融机构从冻结存款中扣款或依法拍卖变卖扣押查封财产 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在税收保全措施的范围之内 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆 金银饰品 古玩字画 豪华住宅或者一处以外的住房 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品 不采取税收保全措施和强制执行措施 47 五 税收强制执行措施1 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品 货物或其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 提示 与保全措施关系 税收强制执行措施不是保全措施的必然结果 单选 根据 税收征收管理法 的规定 下列各项中 属于税收保全措施的是 A 暂扣纳税人营业执照B 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C 依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物 以拍卖所得抵缴税款D 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 答案 D 48 单选 根据 税收征收管理法 的规定 下列各项中 属于税收保全措施的是 A 暂扣纳税人税务登记证B 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C 拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物 以拍卖所得抵缴税款D 查封纳税人价值相当于应纳税款的货物 答案 D 解析 本题考核税收保全措施 根据规定 选项B和选项C均为税收强制执行措施 选项D属于税收保全措施 49 单选 根据税收征收管理法律制度的规定 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施 下列各项中 不属于税收保全措施的是 A 责令纳税人暂时停业 直至缴足税款B 扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C 查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D 书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款 答案 A 解析 选项A属于税收保全措施 注意税收保全措施与税收强制执行措施的区别 50 六 阻止出境欠缴税的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款 滞纳金或者提供纳税担保的 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 多选 根据 税收征收管理法 的规定 税务机关在税款征收中 根据不同情况 有权采取的措施有 A 加收滞纳金B 追征税款C 核定应纳税额D 吊销营业执照 答案 ABC 解析 选项D属于工商部门的权限 判断 某球员转会国外一个俱乐部 在出境时 税务机关以其尚未结清应纳税款 又未提供担保为由 通知海关阻止其出境 税务机关的做法是正确的 答案 51 七 税收优先执行 注意选择题 1 税务机关征收税款 税收优先于无担保债权 法律另有规定的除外 2 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收优先于抵押权 质权和留置权执行 3 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关处以罚款 没收违法所得的 税收优先于罚款 没收违法所得 判断 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的 税收应当优先于抵押权执行 答案 解析 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押质之前的 税收应当优先于抵押权执行 52 例题 甲公司欠缴税款35万元 税务机关在多次催缴无效的情况下 查封了其一处业务楼 准备以其拍卖所得抵缴税款 乙公司闻讯后 以该房产已经抵押给乙公司作为合同担保 并且依法办理了抵押物登记手续为由 对税务机关的查封行为提出异议 分析在该案例中 应如何处理税务机关征收税款与乙公司以房产抵押作为合同担保之间的关系 53 三 税款的追缴与退还 54 历年考题 单选 根据 税收征收管理法 的规定 纳税人如在一定期限内发现其缴纳的税款超过应纳税额的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 这里的一定期限内是指 A 自结算缴纳税款之日起1年内B 自结算缴纳税款之白起2年内C 自结算缴纳税款之日起3年内D 自结算缴纳税款之日起4年内 答案 C 解析 纳税人对超过应纳税额缴纳的税款 自结算缴纳税款之日起3年内可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 55 历年考题 单选 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到 A 5年B 6年C 8年D 10年 答案 A 解析 根据 税收征收管理法 的规定 税款追征期最长不超过5年 判断 因税务机关责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可要求纳税人 扣缴义务人补缴税款和滞纳金 答案 解析 本题考核补缴税款的有关规定 因税务机关责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 56 历年考题 多选 下列项目中 可以实行税款优先原则的有 A 对于法律上有规定的无担保债权 税收优先于该无担保债权B 当纳税人发生的欠税在前时 税收优先于抵押权C 纳税人欠税 同时被税务机关决定处以罚款时 税收优先于罚款D 纳税人欠税 同时被工商局处以罚款时 税款优先于罚款 答案 BCD 解析 本题考核税款优先原则 A选项中 税收优先于无担保债权 但并不是说优先于所有的无担保债权 对于法律另有规定的无担保债权 不能行使税收优先权 57 第四节税务检查 税务检查中税务机关主要有6项权力 注意发票检查权是税务检查权之一 1 查账权2 场地检查权 提示 税务机关无权到纳税人的生活区检查 3 责成提供资料权4 询问权5 在交通要道和邮政企业的查证权6 查核存款账户权 提示 税务机关在调查税收违法案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 58 例题1 根据税收征收管理法律制度的规定 税务机关在实施税务检查时 可以采取的措施有 A 检查纳税人会计资料B 检查纳税人货物存放地的应纳税商品C 检查纳税人托运 邮寄应纳税商品的单据 凭证D 经法定程序批准 查询纳税人在银行的存款账 答案 ABCD 解析 本题考核税务机关税务检查中的职权范围 以上四项均属于可以采取的措施 例题2 根据 税收征收管理法 的规定 在税务检查中 税务机关有权到纳税人的货物存放地和生活场所检查纳税人应纳税的商品 货物或者其他财产 答案 解析 本题考核税务机关的税务检查权包括的内容 税务机关的场地检查权仅限于纳税人的生产 经营场所 不包括纳税人的生活场所 59 第五节违反税收法律制度的法律责任 一 违反税务管理行为的法律责任二 违反纳税申报规定行为的法律责任三 拒绝税务机关检查的法律责任四 偷税行为的法律责任五 逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任六 骗取出口退税行为的法律责任七 抗税行为的法律责任八 拖欠税款行为的法律责任九 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票行为的法律责任十 非法出售增值税专用发票行为的法律责任十一 银行及其他金融机构不执行税法法规规定职责的法律责任 60 第五节违反税收法律制度的法律责任 一 违反税务管理行为的法律责任2000元以下罚款 严重2000 10000元罚款1 不办理税务登记 限期改正 严重 吊销营业执照2 未按规定使用税务登记证或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证 2000元以下罚款 情节严重的2000元 5000元罚款扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款50 以上3倍以下的罚款 二 违反纳税申报规定行为的法律责任2000元以下罚款 2000元 10000元罚款三 拒绝税务机关检查的法律责任10000元以下罚款 10000元 50000元罚款 61 第五节违反税收法律制度的法律责任 二 偷税行为的界定及其法律责任 注意综合题 1 偷税定义 征管法 第六十三条规定 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 2 偷税行为处理 见书175页50 5倍以下罚款3 偷税罪处理 见书175页 1 1万 10万元且10 30 3年以下有期徒刑并处1倍 5倍罚金 2 10万以上且30 以上3年 7年有期徒刑并处1倍 5倍罚金纳税人不进行纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 由税务机关追缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款50 5倍以下罚款 纳税人 扣缴义务人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下罚款 62 第五节违反税收法律制度的法律责任 五 逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任根据 税收征管法 规定 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞缴金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚款 根据 刑法 规定 1万 10万元3年以下有期徒刑或拘役并处或单处1倍 5倍以下罚金 10万元以上3年 7年以下有期徒刑并处1倍 5倍以下罚金 单位犯本罪的 对单位判处罚金 并对直接负责的主管人员和其他直接负责人员依照上述规定处罚 63 第五节违反税收法律制度的法律责任 六 骗取出口退税行为的法律责任根据 税收征管法 规定 以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的 由税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款1倍 5倍以下的罚款 根据 刑法 规定 数额较大 5年以下有期徒刑并处1倍 5倍罚金数额巨大或其他严重情节的 5年 10年以下有期徒刑并处1倍 5倍罚金 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的10年以上有期徒刑并处1倍 5倍罚金或没收财产 64 第五节违反税收法律制度的法律责任 七 抗税行为的法律责任根据 税收征管法 的规定 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的是抗税 除由税务机关追缴其拒缴税款 滞纳金外 税务机关应当依法将其移送司法机关追究其刑事责任 情节轻微的 1倍 5倍罚款根据 刑法 规定3年以下有期徒刑并处1倍 5倍罚金情节严重的3年 7年有期徒期并外1倍 5倍罚金 65 第五节违反税收法律制度的法律责任 八 拖欠税款行为的法律责任根据 税收征管法 规定 纳税人 扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者解缴的税款 经税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 税务机关除依照 税收征管法 规定 采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外 可以处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚款 66 第五节违反税收法律制度的法律责任 九 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票行为的法律责任有为他人虚开 为自已虚开 让他人为自已虚开 介绍他人虚开增值税专用发票的行为 即构成虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 根据 刑法 规定 1 处3年以下有期徒刑或拘役并处2万 20万罚金 2 数额较大或者有其他严重情节 3年 10年有期徒刑并处5万 50万罚金3 数额巨大或者有其他特别严重情节 10年以上有期徒刑并处5万 50万罚金4 数额特别巨大 情节特别严重给国家造成特别重大损失处无期徒期或者死刑并处没收财产 67 第五节违反税收法律制度的法律责任 十 非法出售增值税专用发票行为的法律责任出售增值税专用发票罪是指违反国家发票管理法规 非法出售增值税专用发票的行为 根据 刑法 规定3年以下有期徒刑并处2万 20万罚金数量较大 3年 10年有期徒刑并处5万 50万罚金数量巨大 10年以上有期徒刑并处5万 50万罚金或没收财产 68 第五节违反税收法律制度的法律责任 十一 银行及其他金融机构不执行税收法规规定职责的法律责任由税务机关处10万 50万元罚款 对直接负责主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下罚款 69 第五节违反税收法律制度的法律责任 70 第三章税收征管法行政罚款汇总明细 1 不纳税申报 少缴或不交税 50 以上5倍以下罚款2 偷税行为 50 以上5倍以下罚款3 欠税行为 50 以上5倍以下罚款4 逃税行为 50 以上5倍以下罚款5 骗税行为 一倍以上5倍以下罚款6 抗税行为 一倍以上5倍以下罚款记忆口诀 警察同志对你说 你偷了钱 欠 不来申报 不上交 还要逃跑 罚酒5杯 倍 半 50 如你欺骗政府 顽抗到底 罚酒一至5杯 倍 71 第三章税收征管法行政罚款汇总明细 72 第三章刑事责任汇总1 偷税 抗税 逃税罪刑事责任 抗税罪无具体金额比例 73 第三章刑事责任汇总2 骗取出口退税罪 74 有关增值税专用发票刑事责任 虚开 非法出售增值税专用发票罪 75 例题1 某外贸公司采取隐匿财产的手段 使税务机关无法追缴该公司所欠缴的税款20万元 根据 刑法 的规定 该公司的行为构成的罪名是 A 偷税罪B 骗取出口退税罪C 抗税罪D 逃避追缴欠税款罪 答案 D 例题2 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴欠缴的税款 数额在1万元以上的 应追究其刑事责任 2002年 答案 76 例题3 根据税收征收管理法律制度的规定 纳税人发生偷税行为时 税务机关可以行使的权力有 A 追缴税款B 加收滞纳金C 处以罚款D 处以罚金 答案 ABC 解析 本题考核税务机关对偷税行为的处罚 根据规定 对于偷税行为 税务机关可以依法追缴税款和滞纳金 并处以相应的罚款 但是罚金是刑事机关处以的 不能由税务机关进行处罚 77 例题4 根据 税收征收管理法 规定 下列各项中 属于偷税行为的有 A 隐匿账簿 凭证 少缴应纳税款的B 进行虚假纳税申报 少缴应纳税款的C 在账簿上多列支出 少缴应纳税款的D 隐匿财产 妨碍税务机关追缴欠缴税款的 答案 ABC 解析 选项D属于逃避税务机关追缴欠税行为 78 例题5 根据 刑法 的规定 下列各项中 属于偷税行为的有 A 纳税人虚假纳税申报 不缴或少缴应纳税款B 纳税人在账簿上多列支出 不缴或少缴应纳税C 纳税人隐匿账簿 记账凭证 不缴或少缴应纳税款D 纳税人伪造账簿 记账凭证 不缴或少缴应纳税款 答案 ABCD 79 例题 某市甲公司于2006年3月1日丢失一本普通发票 该公司于3月10日到主管税务机关递交了发票遗失书面报告 并在该市报纸上公开声明作废 同年4月5日 市税务机关在对甲公司进行检查时 发现该公司存在如下问题 1 未按规定建立发票保管制度 2 将2002年度开具的发票存根联销毁 3 有两张已作账务处理的发票票物不符 税务机关在对相关发票进行拍照和复印时 该公司以商业机密为由拒绝 经税务机关核实 甲公司通过销毁发票存根联 开具票物不符发票等手段 共计少缴税款30万元 占应纳税额的20 根据以上情况 市税务机关除责令其限期补缴少缴的税款30万元外 还依法对其进行了相应的处罚 甲公司一直拖延缴纳税款 市税务机关在多次催缴无效的情况下 经局长批准于6月18日查封了甲公司的一处房产 准备以拍卖所得抵缴税款 甲公司认为该房产已于4月22日抵押给乙公司作为合同担保 并依法办理了抵押物登记 税务机关无权查封该房产 据此 甲公司向上级税务机关提出行政复议 要求 根据税收征收管理法律制度的规定 回答下列问题 80 1 甲公司丢失发票的补救措施是否有不符合法律规定之处 说明理由 答案 甲公司丢失发票向税务机关报告的时间不符合规定 根据规定 发票丢失的 应于丢失发票 当日 书面报告主管税务机关 并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废 甲公司应在丢失发票的当天 即3月1日 向税务机关报告 而甲公司于3月10日才到主管税务机关递交发票遗失书面报告 不符合法律规定 2 甲公司拒绝税务机关对相关发票进行拍照和复印是否符合法律规定 说明理由 答案 甲公司拒绝税务机关对相关发票进行拍照和复印不符合法律规定 根据规定 税务机关在查处发票案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 3 甲公司少缴税款30万元属于何种行为 是否构成犯罪 答案 甲公司少缴税款30万元属于偷税行为 已经构成了犯罪 根据 刑法 的相关规定 偷税数额占应纳税额的10 以上不满30 并且偷税数额在1万元以上不满10万元的 应该给予相应的刑事处罚 本题中 偷税数额为30万元 占应纳税额比例为20 数额 标准和 比例 标准均达到了犯罪的界限 因此甲公司的偷税构成了犯罪 81 4 税务机关在甲公司拖延纳税款 经多次催缴无效的情况下 是否可以查封其财产 以拍卖所得抵缴税款 说明理由 答案 税务机关在甲公司拖延纳税款 经多次催缴无效的情况下 可以查封其财产 以拍卖所得抵缴税款 根据规定 纳税人未按照规定的期限缴纳税款 由税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以扣押 查封 依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 用以抵缴税款 或税收强制执行措施 5 甲公司认为其房产已抵押 税务机关无权查封其房产的观点是否符合法律规定 说明理由 答案 甲公司认为其房产已抵押 税务机关无权查封其房产的观点不符合法律规定 根据规定 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权和留置权执行 本题中 市税务机关在同年4月5日进行纳税检查时发现的甲欠税行为 而甲公司在4月22日将该房产抵押给乙公司作为合同担保 说明欠税的行为发生在该房产设定抵押之前 因此 税务机关有权查封其房产并以其拍卖所得抵缴税款 82 中华人民共和国企业所得税法 附录11 一 企业所得税纳税人和征收范围 书359页第一 二条 一 企业所得税纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 上述所称 企业 包括居民企业和非居民企业 注意 非企业单位也可视为企业所得税的纳税人 以法人组织为纳税人 个人独资企业 合伙企业不是企业所得税纳税人 例题 单选题 根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的是 A 股份有限公司B 合伙企业C 联营企业D 出版社 答案 B 83 中华人民共和国企业所得税法 附录11 84 中华人民共和国企业所得税法 附录11 例题 单选题 根据 企业所得税法 的规定 对国家需要重点扶持的高新技术企业 给予企业所得税税率优惠 优惠税率为 2008年试题 A 10 B 15 C 20 D 25 答案 B 85 中华人民共和国企业所得税法 附录11 三 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致时 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 一 收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 提供有形资产使用权收入 7 特许权使用费收入 提供无形资产使用权收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 收回坏账 债务重组收入 逾期未退包装物押金收入 违约金收入等 86 中华人民共和国企业所得税法 附录11 二 不征税收入 属于财政性资金 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 三 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4