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第1章 税法概论 1 第一部分本章考情分析 本章的重点 1 税收法律关系 2 税收立法 一 本章主要内容及重难点概述 本章主要内容 税法定义 税收法律关系的构成 税法的构成要素 税法的分类 税法的地位及与其他法律的关系 税法的制定与实施 现行税法体系以及税收管理体制 从历年考试情况分析 本章内容一般不作为考试重点 平均每年分值在2分左右 以往考试多以单选 多选以及判断等客观题形式出现 今年取消判断题 因此 认为本章内容是以单选题 多选题形式出现 2 二 本章考核目标和学习建议 本章属于次重点章节 掌握 税收法律关系的构成 税法制定与实施 熟悉 税法的构成要素 税法的分类 税法的地位及与其他法律的关系 现行税法体系以及税收管理体制 三 近五年试题分析 每年基本保持1 2道题目 考点主要分布在税法的概念 税收法律关系 税法的构成要素 税法的制定与实施 税收管理体制方面 显得较繁杂 3 第二部分知识点讲解 1 1税法的概念1 2税收立法与税法实施1 3我国现行税法体系1 4我国税收管理体制 4 1 1税法的概念 1 1 1税法的概念1 1 2税收法律关系1 1 3税法的构成要素1 1 4税法的分类1 1 5税法地位及与其他法律的关系 5 1 1 1税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称 税法具有义务性法规和综合性法规的特点 税收是政府为了满足公共需要 凭借政治权力 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 税收与税法密不可分 税法是税收的法律表现形式 税收是税法所确定的具体内容 新增 6 税收的特征 税收的 三性 强制性 凭借政治权力 保障无偿性 不支付任何报酬 核心固定性 预先规定的标准 规范和约束税收三性是一个完整的统一体 它们相辅相成 缺一不可 7 典型例题 1 下列关于税法与税收的说法正确的是 A 税法确定了税收的具体内容B 国家取得财政收入的形式是税法C 税法是税收的法律表现形式D 税法的具体意义是使得税收具有固定性 答案 AC 8 2 以下对税收概念的理解不正确的是 A 税收是目前我国政府取得财政收入的最主要工具B 国家征税依据的是财产权利C 国家征税是为了满足社会公共需要D 税收 三性 是区别税与非税的外在尺度和标志 答案 B 9 3 下列关于税收 三性 的说法正确的是 A 税收 三性 是古今中外税收的共同特征B 税收 三性 是税收本质属性的内在表现C 税收 三性 是区别税与非税外在尺度和标志D 税收 三性 的核心是强制性 答案 AC 10 1 税收法律关系的构成 1 权利主体 征税主体和纳税主体 要点提示 税收法律关系的重要特征 权利主体包括双方的内容 不是单方内容 并且双方法律地位平等 但双方的权利和义务不对等 按照属地兼属人原则确定纳税义务的单位和个人 2 权利客体 征税对象 3 税收法律关系的内容 双方权利和义务 1 1 2税收法律关系 11 2 税收法律关系的产生 变更与终止产生 纳税事项形成为标志 取决于两个直接因素税收法律行为的产生 如销售行为 税收法律事实的发生 如企业登记注册 变更 由于客观情况变化而引起权利义务的变化主体变更 如税务机关合并 纳税人转产等客体变更 可以是范围或性质的变更内容变更 如税率提高或降低 12 终止 税收法律关系主体之间的权利义务关系不复存在关系一方或双方主体消失 如纳税人死亡 关系中权利与义务内容全部消失 如税法废止了某一内容的执行 或者税务机关撤销了某一具体税务行政行为 3 税收法律关系的保护保护对权利主体双方是对等的 13 1 我国对税法主体一方纳税人的确定采取的是 A 属人原则B 属地原则C 属人兼属地原则D 属人或属地原则 答案 C2 税收法律关系的产生 变更与消灭是由 来决定的 A 税收法律事实B 权利主体C 权利客体D 税收法律关系内容 答案 A 典型例题 14 3 多选题 以下关于税收法律关系的表述正确的是 A 税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B 税收法律关系的保护对权利主体双方是不对等的C 税收法律关系的产生 变更与消灭由税收法律事实决定D 税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西 答案 ACD 15 考点分析 一般包括 总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等项目 三个要素必须重点掌握 纳税义务人 征税对象 税率 1 1 3税法的构成要素 16 纳税义务人 纳税主体 指税法上规定的一切直接履行纳税义务的法人 自然人及其他组织 解决的是对谁征税的问题 与纳税人相关的概念 1 负税人 2 代扣代缴义务人简称扣缴义务人 3 代征代缴义务人也称委托代征人在个人所得税 印花税和契税中的纳税人规定比较特殊 纳税义务人 17 征税对象 纳税客体 指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 这是区分不同税种的主要标志 我国现行税收法律 法规都有自己特定的征税对象 与征税对象有关的另一重要问题 征收范围 为了更加明确税法所规定的具体范围 税目是各个税种所规定的具体征税项目 是征税对象的具体化 体现征税的广度 不同税目对应着不同税率和不同的征免规定 征税对象 18 税基 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额 是课税对象的数量化 它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一 计税依据与课税对象既相联系又有区别 计税依据按照计量单位来划分 有两种类型 从价计征 按照课税对象的价值即货币单位计算从量计征 按照课税对象的自然计量单位计算 19 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 衡量税负轻重与否的重要标志 体现征税深度 我国现行的税率主要有 1 比例税率 2 超额累进税率 3 定额税率 4 超率累进税率 税率 20 21 王某2008年5月取得的工资薪金所得为4400元 用超额累进税率计算其应纳的个人所得税 税法规定 月应纳税所得额500元以下的税率5 超过500元不超过2000元的税率10 速算扣除数为25 超过2000元不超过5000元的税率15 速算扣除数为125 1 计算王某的月应纳税所得额 应纳税所得额 4400 2000 2400 元 2 应纳税额 500 5 2000 500 10 2400 2000 15 235 元 速算 应纳税额 2400 15 125 235 元 超额累进税率的案例 22 从历年考试情况看 税率这一要素多次出过题 对税率的适用必须掌握 有些税率还必须记住 增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 除9级和5级超额累进税率表 城市维护建设税 房产税 印花税的税率需要记住 其他税种的税率则不用记 考试时会给出 要点提示 23 纳税期限 一个完整的纳税期限包括两方面内容 1 计算应纳税款的间隔期 所缴纳的税款是属于哪段时间里的 2 纳税人最后缴纳税款的时限 纳税人最迟必须在什么时间将其属于这段时间里的应纳税款缴纳到位 24 1 多项选择题 我国现行税法中采用的累进税率有 超额累进税率B 全率累进税率C 超率累进税率D 全额累进税率 答案 AC 典型例题 25 2 2005年单选题 下列各项中 表述正确的是 A 税目是区分不同税种的主要标志B 税率是衡量税负轻重的重要标志C 纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 答案 B 26 3 多选题 对税收实体法要素中有关课税对象的表述正确的有 A 课税对象是税法最基本的要素B 纳税人是一种税区别于另一种税最主要标志C 税目反映具体的征税范围 是对征税对象质的界定D 税率是衡量税负轻重与否的唯一标志 答案 AC 27 1 1 4税法的分类 1 按课税对象为标准 流转税法 所得税法 资源税法 财产税法 行为税法 税法 28 1 1 4税法的分类 2 按基本内容和效力不同 基本法 普通法 税法 29 1 1 4税法的分类 3 按职能作用不同 实体法 程序法 税法 30 1 1 4税法的分类 4 按主权国家行使管辖权不同 国内税法 外国税法 税法 地方税 国际税法 31 1 1 4税法的分类 5 按税收收入归属和征管权限不同 中央税 地方税 共享税 税法 32 学习中应注意综合掌握 如按税法的分类不同 增值税可称为普通法 实体法 流转税法 国内税法 中央与地方共享税 要点提示 33 1 多项选择题 按照职能作用不同 税法分为 税收实体法B 税收普通法C 税收基本法D 税收程序法 答案 AD2 多项选择题 企业所得税法按照税法分类 可称为 税收实体法B 税收普通法C 国内税法D 中央与地方共享税 答案 ABCD 典型例题 34 1 税法与宪法 税法依据 宪法 的原则制定 2 税法与民法 区别 民法是调整平等主体之间的法律规范 而税法则明显带有国家意志和强制的特点 联系 当税法的某些规范同民法的规范基本相同时 税法一般援引民法条款 1 1 5税法的地位及与其他法律的关系 35 3 税法与刑法 区别 两者属于不同的法域 调整的范围不同 主要在于情节是轻重 轻者给予行政处罚 重者则要承担刑事责任 给予刑事处罚 联系 都是侵权性规范 都属于可以影响国民财产权利的公法 因而两者在法理方面有许多共通之处 另外 两者对违反税法都规定了处罚条款 36 4 税法与 行政法 的关系区别 税法具有经济分配性质 一般行政法不具备 行政法大多为授权性法规 税法为义务性法规 联系 税法具有行政法的一般特性 税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行 37 1 2我国税收立法 税法调整与实施 1 2 1税收立法 税法制定1 2 2税法的实施 税法执法 38 1 2 1税收立法 我国现行税法体系的构成 税收法律 税收法规 税收规章三个具有不同法律效用的层次 如图1 1 2 我国税收立法程序 1 提议阶段 2 审议阶段 3 通过和公布阶段 39 40 要点提示 1 我国税收上级立法由下级制定实施细则 如全国人大及人大常委会立法的 个人所得税法 实施条例或细则就由国务院来制定 2 全国人大授权国务院立法的 增值税暂行条例 实施细则就由财政部 国家税务总局以部门规章的形式来制定 3 全国人大授权国务院制定的 房产税暂行条例 等地方性税种的条例 由各省 自治区 直辖市政府用地方规章的形式来制定实施细则 41 1 2008年多项选择题 中华人民共和国营业税暂行条例 的法律级次属于 A 财政部制定的部门规章B 全国人大授权国务院立法C 国务院制定的税收行政法规D 全国人大制定的税收法律答案 B 典型例题 42 2 2004年多项选择题 下列各项中 有权制定税收规章的税务主管机关有 A 国家税务总局B 财政部C 国务院办公厅D 海关总署 答案 ABD 43 3 2008年多项选择题 下列各项中 属于我国现行税法的有 A 税收基本法B 企业所得税法C 进出口关税条例D 中央与地方共享税条例答案 BC 44 1 2 2税收法律关系 税法的实施包括税收执法和守法两个方面 在税收执法过程中 对税法的适用性或法律效力的判断上 一般按以下原则掌握 一是层次高的优于层次低的 二是同一层次中 特别法优于普通法 三是国际法优于国内法 四是实体法从旧 程序法从新 1 2 2税法的实施 45 典型例题 1 在税收执法过程中 对其适用性或法律效力的判断上 一般按 等原则掌握 A 层次高的法律优于层次低的法律B 同一层次的法律中 特别法优于普通法C 国际法优于国内法D 实体法从旧 程序法从新 答案 ABCD 46 税法体系也称税收制度 简称税制1 税收制度按构成方法和形式分为 简单税制和复合税制目前世界上大多数国家和地区都采用复合税制 1 3我国现行税法体系 47 2 税收制度内容的三个层次 第一 不同的要素构成税种 每个税种是由诸多要素构成 第二 不同的税种构成税收制度 我国目前税收制度由19个税种构成 第三 规范税款征收程序的法律法规 我国现行的 税收征收管理法 48 3 税法的层次 1 税法通则或称税收基本法 母法 我国目前尚无此层次的税法 2 税法 条例 3 实施细则4 具体规定 49 4 我国现行税法体系 税收制度 就实体法而言 按其性质和作用分类 1 流转税类 4个税种 2 资源税类 3个税种 3 所得税类 2个税种 4 特定目的税类 6个税种 5 财产和行为税类 4个税种 50 一 流转税类 二 所得税类 三 资源税类 四 特定目的税类 51 五 财产和行为税类 六 关税 52 就程序法而言 按其征收管理的机关分类 1 税收征收管理法 财政 税务机关征收的税种 由全国人大常委会以国家法律的形式发布 2 海关法 和 进出口关税条例 海关征收的税种 由全国人大及国务院分别以 国家法律 和 条例 的形式发布 53 一是现行税收实体法一共有18个 除 企业所得税法 个人所得税法 是以国家以法律形式发布实施的 其他税种都是经全国人民代表大会授权立法 由国务院以暂行条例的形式发布实施的 除税收实体法外 我国对税收征收管理适用的法律制度 是按照税收管理机关的不同 税务机关和海关 而分别规定的 税收实体法和税收征收管理的程序法构成了我国现行税法体系 54 二是由海关 财政机关和税务机关负责征收的税种 海关负责征收关税 同时代征进口增值税与消费税 财政机关征收耕地占用税 契税 其余的是由税务机关征收 三是在我国现行税法体系中以国家法律形式发布实施的税种有 税收实体法有2个 即 个人所得税法 和 企业所得税法 程序法有1个 即 税收征收管理法 55 5 我国税法体系按照税收负担能否转嫁 将税种分为 间接税 税收负担能够发生转嫁 如 流转税 纳税人与负税人分离 直接税 税收负担不能发生转嫁 如 所得税 纳税人与负税人统一 56 1 发展中国家多采用间接税 流转税 作为主体税种的税制结构 2 发达国家多采用直接税 所得税 作为主体税种的税制结构 我国目前基本上采用的是以间接税 流转税 和直接税 所得税 为双主体的税制结构 其他一些税种只是起到辅助或补充作用 57 1 代表国家行使征税职责的机关包括 A 税务机关B 工商管理机关C 海关D 财政机关 答案 ACD 典型例题 58 1 5我国税收管理体制 所谓税收管理体制 就是如何在中央与地方之间 地方各级之间划分税收权限 税收管理权限包括 税收立法权 税收法律法规的解释权 税种的开征或停征权 税目和税率的调整权 税收的加征和减免权等 按大类划为税收立法权和税收执法权两类 59 1 税务机构设置中央政府设立 国家税务总局 正部级 省及省以下税务机构 国家税务局和地方税务局两个系统 60 61 2 税收征收管理范围划分中央政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入的税种由国家税务局系统负责征收和管理 地方政府固定收入的税种由地方税务局系统负责征收和管理 62 3 中央政府与地方政府税收收入的划分 1 中央政府固定收入消费税 含进口环节海关代征部分 车辆购置税 关税 海关代征的增值税 2 地方政府固定收入城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 屠宰税 筵席税 烟叶税 3 中央政府与地方政府共享收入 63 增值税 不含进口环节海关代征的 中央75 地方25 营业税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳部分归中央 其余部分归地方 企业所得税 中央60 地方40 个人所得税 除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央政府外 其余部分中央60 地方40 资源税 海洋石油企业缴纳部分归中央政府 其余归地方政府 城市维护建设税 同营业税 印花税 证券交易印花税中央94 地方6 64 税收执法权具体包括税款征收管理权 税务稽查权 税务检查权 税务行政复议裁决权及其他税务管理权 其中税务检查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权 其他税收执法权内容是新增的 注意税务检查权和税务稽查权的区别 65 1 2003年多项选择题 下列企业中 所得税由国家税务局负责征收的有 A 2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业B 2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业C 2001年12月进行工商登记 2002年1月进行税务登记的新设合伙企业D 2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业 答案 AD 典型例题 66 2 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 税收管理权限如果按大类可以简单地分为 A 税收立法权B 税收开征权C 税收执法权D 税收调整权 答案 AC3 下列完全由国家税务机关负责征收的税种是 A 增值税B 车辆购置税C 营业税D 企业所得税 答案 B 67 4 下列属于税务检查权的是 A 对于甲纳税人非善意取得虚假发票的行为 税务机关给予转出进项税并加罚一倍的处理B 对于乙纳税人骗取出口退税的行为 税务机关给予停止出口退税的处理C 对于某税务机关对丁纳税人的处理进行纠正 保护其权力D 对于丁纳税人隐瞒收入的行为 税务机关给予补税并加罚滞纳金的处罚 答案 B 68 5 下列税种中 由地税局系统征收管理的有 A 个体户的增值税B 进口环节的消费税C 中央企业的房产税D 2008年注册的地方企业的企业所得税 答案 C 69 本章复习思考题 1 什么是税法 2 税收有哪些特征 3 税收法律关系如何构成 4 税法有哪些构成要素 5 税法有哪些立法机构 6 什么是税收法律体系和税收管理体制 7 什么是税务检查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权 70 本章内容测试 单项选择题 1 按照税法的基本内容和效力的不同 可以将税法分成 A 中央税法与地方税法B 税收实体法与税收程序法C 国际税法与国内税法D 税收基本法与税收普通法 71 2 下列说法不正确的是 A 目前我国税法体系中采用超率累进税率的是土地增值税B 个人所得税法属于税收实体法C 税法中 关于期限纳税 征收滞纳金和罚款的规定是对税收法律关系的直接保护D 国际税法就是外国各个国家制定的税法 72 3 假设某人取得一项收入 其应纳税所得额为38000元 若规定计税依据不超过20000的部分 20 超过20000 30000元的部分 24 超过30000 40000元的部分 30 超过40000元以上的部分 40 则该人应纳税额为 元 A 8800B 12280C 19200D 18880 73 4 全国范围内开征的地方税的开征停征权属于 A 全国人大及其常委会B 国务院C 财政部和国家税务总局D 地方人大及其常委会 74 5 下述关于税法方面的陈述 不正确的是 A 海南省 民族自治地区可以按照全国人大的授权立法规定 按规定制定税收法规B 对于同样的课税对象数量 按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多 即有重复计算的部分 这个多征的常数成为速算扣除数C 税收征收管理法实施细则 是税收行政法D 以1日 日 日 10日或者15日为1个纳税期限的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 75 6 下列关于税法的立法权的划分 陈述不正确的是 A 经全国人大及其常委会的授权 国务院有税法的解释权B 经国务院授权 国家税务主管部门 财政部和国家税务总局 有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力C 经省级人民代表大会及其常务委员会授权 省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则 调整税目 税率的权力D 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经