第五章生产准备过程的核算1ppt课件.ppt

第五章生产准备过程的核算 第一节固定资产第二节无形资产第三节原材料 固定资产 一 固定资产的概念与特征 一 固定资产的概念固定资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 必须同时满足下列条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 二 固定资产的特征根据固定资产的定义可知 固定资产具有以下主要特征 1 固定资产的物质形态是有形资产 2 持有固定资产不是为了销售 而是为了自用 3 在企业经营过程中长期使用 实物形态不因为使用而发生显著变化 实务上规定使用年限在一个会计年度以上 二 固定资产的分类 一 按经济用途分类 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 二 按使用情况分类 使用中的固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产三大类 三 按所有权分类 自有固定资产和租入固定资产 四 综合分类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 4 未使用固定资产 5 不需用固定资产 6 土地 7 融资租入固定资产 三 固定资产增加的核算 一 账户的设置1 固定资产 账户 固定资产 账户属于资产类账户 用来核算企业持有的固定资产的原始价值 其借方登记固定资产增加的原始价值 贷方登记固定资产减少的原始价值 期末余额在借方 反映企业现有的固定资产的原始价值 该账户可按固定资产类别和项目设置明细账 2 在建工程 账户 在建工程 账户属于资产类账户 其借方登记企业各项在建工程的实际成本 贷方登记完工工程转出的成本 期末余额在借方 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的实际成本 该账户可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 以及单项工程等项目设置明细账 3 工程物资 账户 工程物资 账户属于资产类账户 本账户借方登记购入为工程准备的各种物资的实际成本 贷方登记工程领用的工程物资的实际成本 期末余额在借方 反映企业库存的各种工程物资的实际成本 该账户可按 专用材料 专用设备 工器具 预付大型设备款 等项目设置明细账 4 应交税费 应交增值税 账户 应交税费 账户属于负债类账户 其贷方登记应缴纳的各种税金 借方登记已缴纳的各种税金 期末余额在贷方表示企业尚未缴纳的税金 如果余额在借方表示多交或尚未抵扣的税金 该账户可按应交的税费项目设置明细账 应交税费 应交增值税 账户是其二级明细帐 其借方登记企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税 贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额 出口退税等 期末余额在贷方表示企业尚未缴纳的增值税额 如果余额在借方表示企业尚未抵扣的增值税额 二 固定资产增加的账务处理1 外购固定资产的账务处理 1 购入不需安装的固定资产 例5 1 华云公司购入不需要安装的设备 已验收使用 该设备的买价为100000元 支付的增值税17000元 另支付运杂费3000元 款项以银行存款支付 其账务处理如下 借 固定资产103000应交税费 交增值税 进项税额 17000贷 银行存款120000 2 购入需要安装的固定资产 例5 2 华云公司购入需要安装才能使用的设备一台 买价200000元 增值税税额为34000元 支付包装及运输费3000元 设备由供货商安装 支付安装费4000元 款项均以银行存款支付 其账务处理如下 购入设备时 借 在建工程 安装工程203000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款237000 支付安装费时 借 在建工程 安装工程4000贷 银行存款4000 安装完成交付使用时 按其全部成本转账 借 固定资产 经营用固定资产207000贷 在建工程 安装工程207000 2 自行建造的固定资产的账务处理 1 自营工程 例5 3 华云公司采用自营方式建造厂房一幢 购入为工程准备的各种物资150000元 含增值税 以银行存款付讫 该物资全部用于工程建设 支付工程建设人员工资20000元 支付的其他费用3500元 工程完工验收交付使用 其账务处理如下 购入工程物资时 借 工程物资150000贷 银行存款150000 领用工程物资时 借 在建工程 建筑工程150000贷 工程物资150000 支付建设人员工资时 借 在建工程 建筑工程20000贷 应付职工薪酬20000 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程 建筑工程3500贷 银行存款3500 工程完工验收交付使用 结转工程成本时 借 固定资产 生产经营用固定资产173500贷 在建工程 建筑工程173500 2 出包工程 例5 4 华云公司以出包方式建造厂房一幢 工程开工前预付工程款800000元 工程完工决算 根据竣工工程决算表 需补付工程价款123000元 其账务处理如下 预付工程价款时 借 在建工程 建筑工程800000贷 银行存款800000 补付工程款时 借 在建工程 建筑工程123000贷 银行存款123000 工程完工交付使用 结转工程成本 借 固定资产 生产经营用固定资产923000贷 在建工程 建筑工程923000 3 投资者投入固定资产的账务处理 例5 5 华云公司接受A公司投资的机器设备一台 该设备的账面原值为750000元 已提折旧100000元 投资合同约定600000元入账并确认A公司的机器设备入账价值 其账务处理如下 借 固定资产 经营用固定资产600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 实收资本 A公司702000 4 接受捐赠固定资产的账务处理 例5 6 华云公司接受洪天公司捐赠的一套新的机械设备 洪天公司提供相关凭据上注明价款为50000元 其会计处理如下 借 固定资产50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 营业外收入58500 四 固定资产折旧 一 固定资产折旧的概述固定资产在长期使用过程中虽然其实物形态基本不变 但却会在使用过程中逐渐发生各种各样的有形和无形的损耗 从而导致固定资产的价值就会随着时间的推移而在逐渐的减少 所以 根据收入与费用的配比原则 需要在固定资产的使用期间内采用一定的方法将固定资产的价值进行分摊 以折旧费用的形式计入到各期的成本 费用 这个过程就是固定资产的折旧 它的本质就是对固定资产价值的合理分摊 二 固定资产折旧的范围按照企业会计准则的规定 除以下两种情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 同时还规定 企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 三 影响固定资产折旧的因素影响企业固定资产折旧的因素主要有三个方面 1 固定资产原价2 固定资产的净残值3 固定资产的使用年限 四 固定资产折旧的方法1 平均年限法年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例5 8 华云公司有厂房一幢 原始价值720000元 预计可使用30年 预计净残值率5 计算该厂房年折旧额和月折旧额 其计算如下 年折旧额 720000 1 5 30 22800元月折旧额 22800 12 1900元 2 工作量法 例5 9 华云公司有汽车一辆 原值150000元 规定的预计净残值率为5 预计行驶50万公里 本月行驶3000公里 计算该汽车的单位折旧额和该月的折旧额 其计算如下 单位折旧额 150000 1 5 50000 0 285 元 公里 本月折旧额 3000 0 285 855 元 3 双倍余额递减法年折旧率 2 预计使用年限 年 100 月折旧率 年折旧率 12 公式5 7 月折旧额 月折旧率 固定资产账面净值 例5 10 华云公司一台设备账面原值200000元 预计净残值8000元 预计使用年限5年 该设备的年折旧率 2 5 100 40 各年折旧额如表 4 年数总和法年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 例5 11 华云公司一台机器账面原值1170000元 预计净残值18000元 预计使用年限5年 采用年数总和法计算的各年折旧额如表 五 固定资产折旧的账务处理企业应设置 累计折旧 账户核算固定资产折旧数额 其贷方登记提取的折旧 借方登记减少固定资产注销的折旧 期末贷方余额反映折旧累计数 该账户是 固定资产 账户的备抵账户 两者相抵的差额为固定资产的净值 累计折旧 账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细分类核算 企业计提固定资产折旧 应根据固定资产的使用地点和用途 分别借记 制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 账户 贷记 累计折旧 账户 第二节无形资产 一 无形资产的概念与特征 一 无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 必须同时满足下列条件 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 二 无形资产的特征根据无形资产的定义可知 无形资产具有以下五个主要特征 1 无形资产不具有实物形态 2 无形资产属于非货币性长期资产 3 无形资产是为企业使用而非出售的资产 4 无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 5 无形资产具有可辨认性 二 无形资产的内容无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 而企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 下面就介绍几种主要的无形资产 1 专利权 2 非专利技术 3 商标权 4 土地使用权 5 特许权 三 无形资产增加的账务处理 一 账户设置1 无形资产 账户 无形资产 账户属于资产类账户 用来核算企业持有的无形资产的成本 其借方登记无形资产取得时的初始成本 贷方登记因处置无形资产而转出的初始成本 期末余额在借方 反映企业现有的无形资产的成本 该账户可按无形资产项目设置明细账 2 研发支出 账户 研发支出 账户属于成本类账户 用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 该账户按照研究开发项目 分设 研发支出 费用化支出 和 研发支出 资本化支出 两个明细账进行明细核算 其借方登记企业自行开发无形资产发生的研发支出 其中 不满足资本化条件的 借记 研发支出 费用化支出 满足资本化条件的 借记 研发支出 资本化支出 贷方登记研究开发项目达到预定用途形成无形资产的成本和本期归集的费用化支出金额的转出 期末余额在借方 反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出 二 无形资产增加的会计处理1 自行研发的无形资产 例5 12 201 年1月1目 华云公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 该公司在研究开发工程中发生材料费50000元 人工工资10000元以及以银行存款支付的其他费用4000元 总计64000元 其中 符合资本化条件的支出为60000元 201 年12月31日 该专利技术已经达到了预定用途 其账务处理如下 1 发生研发支出 借 研发支出 费用化支出4000 资本化支出60000贷 原材料50000应付职工薪酬10000银行存款4000 2 201 年12月31日 该专利技术已经达到预定用途形成无形资产 借 无形资产60000贷 研发支出 资本化支出60000 3 期末 结转研发费用化支出 借 管理费用4000贷 研发支出 费用化支出4000 2 外购的无形资产 例5 13 华云公司从外部某单位购入A项专利权 价款310000元 用银行存款付讫 其账务处理如下 借 无形资产 专利权A310000贷 银行存款310000 3 投资者投入的无形资产 例5 14 华云公司接受某公司以某项商标权作为投入资本 该项商标权经评估后 双方确认的价值为80000元 作会计分录如下 借 无形资产 商标权80000贷 实收资本80000 四 无形资产的摊销 例5 15 华云公司201 年6月1日购入一项专有技术 该专有技术的价值为180000元 预计该公司对该专用技术使用年限为5年 年摊销价值额 180000 5 36000月摊销额 36000 12 3000则在使用年限内 华云公司每月应做的账务处理如下 借 管理费用 无形资产摊销3000贷 累计摊销 3000 第三节原材料 一 原材料的概述 一 原材料的概念原材料就是指企业库存的各种材料 物资 二 原材料的分类原材料按照各种材料 物资在生产经营过程中的作用不同 可分为以下几类 1 原料及主要材料2 外购半成品3 辅助材料4 修理用配件5 包装材料 二 原材料增加的核算 一 账户设置原材料购入所涉及的账户主要有 原材料 在途物资 应交税费 应付账款 应付票据 预付账款 等账户 1 原材料 账户 原材料 账户属于资产类账户 该账户用来核算企业库存的各种材料收入 发出及结存情况 本账户的借方登记入库原材料的实际成本 贷方登记出库材料的实际成本 期末余额在借方 反映月末库存原材料的实际成本 该账户按材料的品种 类别和规格等项目来设置明细账 2 在途物资 账户 在途物资 账户属于资产类账户 该账户用于核算企业已经付款而尚未到达验收入库的材料 物资等 本账户的借方登记购入材料物资时实际发生的成本 包括材料的买价 运杂费 运输途中的合理损耗 挑选整理费及相关的税金等 该账户的贷方登记在途材料物资到达并验收入库转入 原材料 等账户的实际成本 期末余额在借方 表示尚未入库材料物资的实际成本 该账户可按供应单位和材料品种等项目设置明细账 3 应付账款 账户 应付账款 账户属于负债类账户 该账户用来核算企业因采购材料 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 本账户贷方登记企业应支付给供应单位的款项 借方登记企业实际偿还的应付款项 期末余额一般在贷方 表示企业应付而未付的款项 该账户可按其债权人设置明细账 4 应付票据 账户 应付票据 账户属于负债类账户 该账户用来核算企业因采购材料 商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票 本账户贷方登记开出应承兑的商业汇票面值 借方登记企业支付到期商业汇票 期末余额一般在贷方 表示企业持有的尚未到期的应付票据本息 该账户可按其债权人设置明细账 5 预付账款 账户 预付账款 账户属于资产类账户 该账户用来核算企业按照合同规定预付的款项 本账户借方登记预付的款项和补付的款项 贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付多余而退回的款项 期末余额如果在借方 反映企业预付的款项 如果在贷方 反映企业尚未补付款项 该账户可按供应单位设置明细账 6 材料采购 账户 材料采购 账户属于资产类账户 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本 本账户借方登记采购材料时的实际成本 贷方登记入库材料的计划成本 月份终了 按入库材料的实际成本小于计划成本的差额 节约差 借记 材料采购 科目 贷记 材料成本差异 科目 按入库材料的实际成本大于计划成本的差额 超支差 借记 材料成本差异 科目 贷记 材料采购 科目 期末余额在借方反映在途材料实际成本 转入下月材料采购明细账 该账户可按供应单位和材料品种等项目设置明细账 7 材料成本差异 账户 材料成本差异 账户属于资产类账户 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 本账户借方登记入库材料的实际成本大于计划成本的差额 超支差 贷方登记入库材料的实际成本小于计划成本的差额 节约差 及本月发出材料应分摊的差异 期末余额如果在借方 反映尚未分摊的超支差 如果余额在贷方 则反映尚未分摊的节约差 该账户可按原材料品种或类别等项目设置明细账 二 外购材料的初始计量1 购买价款即采购价格 是指企业购入材料时发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 2 相关税费是指企业购买 自制或委托加工材料发生的进口关税 消费税 资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等 3 可归属于材料采购成本的其他费用 是指在采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等 三 原材料的计价方法1 实际成本计价法实际成本计价法是指原材料从增加到减少再到结存 从收发凭证到明细账 总账全部按实际成本计价 2 计划成本计价法计划成本计价法是指原材料的日常收发及结存 总分类账 明细分类账 均按计划成本计价 四 原材料增加的账务处理1 实际成本计价法下原材料的核算企业外购材料时 由于材料入库和货款的支付时间不一致 导致其相应的账务处理方式也有所不同 1 发票账单与材料同时到达 例5 16 201 年9月6日 华云公司购进甲材料一批 取得增值税专用发票 注明价款15000元 增值税税率为17 计2550元 运杂费400元 全部款项已签发一张商业承兑汇票结算 甲材料已验收入库 其账务处理如下 借 原材料 甲材料15400应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 应付票据17950 2 发票账单先到 材料尚未到达 例5 17 201 年9月10日 华云公司从外地购进甲 乙两种材料 增值税专用发票中列示的情况如下 甲材料数量100公斤 单价100元 总价10000元 乙材料数量150公斤 单价120元 总价18000元 增值税税率为17 计4760元 货款未付 甲 乙两种材料还在运输途中 其账务处理如下 借 在途物资 甲材料10000 乙材料18000应交税费 应交增值税 进项税额 4760贷 应付账款32760 例5 18 华云公司用转帐支票支付上述甲 乙材料运费500元 材料运费按材料重量比例分配 由于该笔材料费用是甲 乙材料共同发生的 属于共同性费用 因此 需要按一定的标准在甲 乙两种材料之间进行分配 分配的标准一般用材料的重量 体积 价值等 甲 乙两种材料费用的计算过程如下 1 计算材料费用分配率甲材料应承担的运费 100 2 200元乙材料应承担的运费 150 2 300元借 在途物资 甲材料200 乙材料300贷 银行存款500 例5 19 华云公司所购的上述甲 乙材料均已运到 并已验收入库 应根据收料单等有关凭证 其账务处理如下 借 原材料 甲材料10200 乙材料18300贷 在途物资 甲材料10200 乙材料18300 3 发票账单未到 材料到达并已验收入库 例5 20 201 年9月18日 华云公司采购甲材料一批 已经提货并验收入库 月终发票账单尚未到达 该批材料的合同价为4000元 作会计分录如下 借 原材料 甲材料4000贷 应付账款 暂估应付账款4000下月初用红字将上述分录原账冲回 作会计分录如下 借 原材料 甲材料4000贷 应付账款 暂估应付账款4000 例5