中小学校会计制度讲解培训讲义细致完整版（下）课件

益阳职业技术学院 中小学会计制度讲解 下 中小学校会计制度 文号 财会 2013 28号发布时间 2013年12月27日生效时间 2014年1月1日 主要内容 中小学校的经费构成及活动制度修订的背景制度修订的原则重点关注内容中小学校会计制度的主要变化中小学校的业务核算中小学校的会计报表新旧衔接的规定 4001公共财政预算拨款 核算范围核算从同级财政部门取得的 用公共财政预算安排的各类财政拨款 明细核算 收入 4001公共财政预算拨款 主要分录 4001公共财政预算拨款 主要分录 4001公共财政预算拨款 主要分录 五 期末结账借 公共财政预算拨款贷 财政补助结转 财政补助结余 4002政府性基金预算拨款 核算范围学校从同级财政部门取得的 用政府性基金预算安排的各类财政拨款 明细核算 收入 4002政府性基金预算拨款 主要分录 4002政府性基金预算拨款 主要分录 4002政府性基金预算拨款 主要分录 五 期末结账借 政府性基金预算拨款贷 财政补助结转 财政补助结余 4101事业收入 核算范围核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入 主要包括行政事业性收费 如纳入行政事业性收费的学费 住宿费 考试报名费 考试考务费等 科研收入 以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费 如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等 等 新旧变化明细核算内容不同结账方式不同 期末无余额无余额期末无余额 收入 第一层级事业收入第二层级 专项资金收入 非专项资金收入 2 事业收入 专项资金收入 期末转入 非财政补助结转 3 事业收入 非专项资金收入 期末转入 事业结余 4101事业收入 4101事业收入 一 采用财政专户返还方式管理的事业收入1 收到应上缴财政专户的事业收入借 银行存款 库存现金 等贷 应缴财政专户款2 向财政专户上缴款项借 应缴财政专户款贷 银行存款3 收到从财政专户返还的事业收入借 银行存款贷 事业收入 收入 4101事业收入 二 未采用财政专户返还方式管理的事业收入1 收到事业收入借 银行存款 库存现金贷 事业收入三 期末结账1 专项资金结转借 事业收入 专项资金收入贷 非财政补助结转2 非专项资金结转借 事业收入 非专项资金收入贷 事业结余 收入 4201上级补助收入 4301附属单位上缴收入 收入 4201 上级补助收入 从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 2020 2 29 17 4301附属单位上缴收入 除期末结转不同外 与原制度 附属单位缴款 核算一致 4201上级补助收入 4301附属单位上缴收入 一 收到收入1 收到收入借 银行存款 库存现金贷 上级补助收入 附属单位上缴收入二 期末结账1 专项资金结转借 上级补助收入 附属单位上缴收入 专项资金收入 贷 非财政补助结转2 非专项资金结转借 上级补助收入 附属单位上缴收入 非专项资金收入 贷 事业结余 收入 4401 经营收入 在教育教学活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费等 核算内容新旧基本无变化主要变化 增加了增值税的账务处理结账方式不同期末无余额 2020 2 29 20 4401经营收入 明细核算应当按照经营活动类别 项目等进行明细核算 主要分录一 收到收入借 银行存款 库存现金贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 收入 二 期末结账借 经营收入贷 经营结余 4501 其他收入 核算中小学校除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的各项收入包括投资收益 银行存款利息收入 租金收入 捐赠收入 现金盘盈收入 存货盘盈收入 收回已核销应收及预付款项 无法偿付的应付及预收款项 以及食堂净收入等 主要变化 单设 投资收益 明细科目专项资金收入明细核算期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 2020 2 29 22 货币资金 4501其他收入 收入 接受捐赠一 确认收入1 接受货币资金的捐赠2 接受存货的捐赠二 不确认收入1 接受固定资产捐赠2 接受无形资产捐赠3 接受其他长期资产捐赠 货币资金 4501其他收入 收入 资产清查一 不通过待处置资产损溢1 盘盈其中 货币资金 存货盘盈计入 其他收入 长期资产盘盈并不确认收入 二 通过待处置资产损溢1 资产的出售 出让 转让 2 资产的对外捐赠 无偿调出 盘亏 报废 毁损3 货币性资产损失核销 计入 其他支出 4501其他收入 一 投资收益 1 对外投资持有期间收到利息 利润等借 银行存款贷 其他收入 投资收益2 出售或到期收回国债投资本息借 银行存款贷 短期投资 长期投资 收回投资成本 其他收入 投资收益 收回投资利息或利润 借或贷 二 银行存款利息收入 租金收入借 银行存款贷 其他收入 利息收入 租金收入 收入 4501其他收入 三 捐赠收入1 接受捐赠现金资产借 库存现金 银行存款贷 其他收入 捐赠收入2 接受捐赠的存货验收入库借 存货贷 银行存款 发生的相关税费 运输费等 其他收入 捐赠收入 借贷方差额 四 现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余 属于无法查明原因的部分 借 库存现金贷 其他收入 其他 现金盘盈收入接受捐赠固定资产 无形资产等非流动资产 不通过本科目核算 收入 比较 非流动资产基金 4501其他收入 五 存货盘盈收入盘盈的存货 按照确定的入账价值 借 存货贷 其他收入 其他 存货盘盈收入六 收回已核销应收及预付款项已核销应收账款 预付账款 其他应收款在以后期间收回的 借 银行存款贷 其他收入 其他 收回已核销应收及预付款项 收入 4501其他收入 七 无法偿付的应付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款 预收账款 其他应付款及长期应付款 借 应付账款 其他应付款 长期应付款贷 其他收入 无法偿付的应付及预收款项 收入 支出总览 支出 中小学校财务制度 第二十四条 支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失 5001事业支出 核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出 与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 事业支出明细核算层级要求 五层级 5001事业支出 主要分录借 事业支出贷 应付职工薪酬 存货 银行存款 零余额用款额度 等期末结转事业支出 财政补助支出 转入 财政补助结转 事业支出 非财政专项资金支出 转入 非财政补助结转 事业支出 其他资金支出 转入 事业结余 支出 5101上缴上级支出5201对附属单位补助支出5301经营支出 非义务教育阶段学校 新旧制度基本无变化 2020 2 29 33 5101上缴上级支出 核算范围学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 明细核算按照收缴款项单位 缴款项目等进行明细核算 主要分录1 按规定将款项上缴上级单位借 上缴上级支出贷 银行存款2 期末结账借 事业结余贷 上缴上级支出 支出 5201对附属单位补助支出 核算范围核算非义务教育阶段中小学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 明细核算按照接受补助单位 补助项目等进行明细核算 主要分录1 发生对附属单位补助支出借 对附属单位补助支出贷 银行存款2 期末结账借 事业结余贷 对附属单位补助支出 支出 5301经营支出 核算范围核算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 成本分摊学校开展非独立核算经营活动的 应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数 无法直接归集的 应当按照规定的标准或比例合理分摊 中小学校的经营支出与经营收入应当配比 明细核算本科目应当按照经营活动类别 项目等进行明细核算 支出 5301经营支出 主要分录1 在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动的各项支出借 经营支出贷 银行存款 存货 应缴税费 应缴增值税应付职工薪酬 等2 期末结账借 经营结余贷 经营支出 支出 5401 其他支出 新增科目核算中小学校除教育事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出以外的各项支出 包括 利息支出 捐赠支出 现金盘亏损失 资产处置损失 接受捐赠 调入 非流动资产发生的税费支出等 重点关注 专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出 转入 非财政补助结转 非专项资金支出 转入 事业结余 2020 2 29 38 5401其他支出 一 利息支出 1 支付银行借款利息借 其他支出贷 银行存款二 捐赠支出1 对外捐赠现金资产借 其他支出贷 银行存款2 对外捐出存货借 待处置资产损溢贷 存货借 其他支出贷 待处置资产损溢 收入 对外捐赠固定资产 无形资产等非流动资产 不通过 其他支出 核算 5401其他支出 三 现金盘亏损失每日现金账款核对中如发现现金短缺 属于无法查明原因的部分 报经批准后 借 其他支出贷 库存现金四 资产处置损失报经批准核销应收及预付款项 处置存货 借 其他支出贷 待处置资产损溢 收入 5401其他支出 五 接受捐赠 调入 非流动资产发生的税费支出1 接受捐赠 无偿调入非流动资产发生的相关税费 运输费等 借 其他支出贷 银行存款2 以固定资产 无形资产取得长期股权投资 所发生的相关税费借 其他支出贷 银行存款 收入 借 待处置资产损溢贷 固定资产 无形资产借 非流动资产基金 固定资产 无形资产贷 待处置资产损溢借 长期投资贷 非流动资产基金 长期投资 5401其他支出 六 期末结账1 本期发生额中的专项资金支出结转借 非财政补助结转贷 其他支出2 本期发生额中的非专项资金支出结转借 事业结余贷 其他支出 收入 净资产总览 净资产 事业支出 非同级财政性经费 非财政性经费 其他收入其中 非同级财政预算拨款 S3 E3 其他支出 Ex 经营支出 Ea 其他支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 收入 支出 净资产 财政性收支形成净资产 2020 2 29 45 非同级财政性经费 非财政性经费 事业结余 非财政补助结余分配 非财政补助结转 事业基金 专用基金 非财政性收支形成净资产 3001 事业基金 核算中小学校拥有的非限定用途的净资产 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 主要变化 明细核算不同不再划分 一般基金 和 投资基金 核算范围变小 不再包括 无形资产 短期投资财政补助结转财政补助结余非财政补助结转仍包括 长期投资 2020 2 29 46 3101非流动资产基金 核算范围 中小学校长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等非流动资产占用的金额 明细核算 应当设置 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 等明细科目 进行明细核算 主要核算 1 非流动资产基金应当在取得长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认 借 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产贷 非流动资产基金 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产同时 借 事业支出 等贷 零余额账户用款额度 等 净资产 新增 3101非流动资产基金 主要分录2 处置长期股权投资 固定资产 无形资产 以及以固定资产 无形资产对外投资时 应当冲销该资产对应的非流动资产基金 1 1以固定资产 无形资产对外投资借 长期投资 评估价值 相关税费 贷 非流动资产基金 长期投资借 其他支出 支付的相关税费 贷 银行存款同时 借 非流动资产基金 固定资产 无形资产贷 固定资产 无形资产 净资产 新增 3101非流动资产基金 主要分录2 处置长期股权投资 固定资产 无形资产 以及以固定资产 无形资产对外投资时 应当冲销该资产对应的非流动资产基金 1 2出售或以其他方式处置长期股权投资 固定资产 无形资产 1 转入待处置资产时借 待处置资产损溢贷 长期投资 固定资产 无形资产 2 实际处置借 非流动资产基金 长期投资 固定资产 无形资产贷 待处置资产损溢 净资产 新增 3201 专用基金 核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产义务教育阶段学校不提取修购基金新旧主要变化 原制度 修购基金 职工福利基金 医疗基金 奖教奖学基金 住房基金 留本基金 其他专用基金新制度 修购基金 职工福利基金 奖助学基金 其他专用基金 2020 2 29 50 3201专用基金 净资产 新增 事业活动需要 按事业收入的一定比例提取 经营活动需要 按经营收入的一定比例提取 3201专用基金 净资产 新增 3201专用基金 净资产 新增 3201专用基金 净资产 新增 例 某中小学校使用职工福利基金356000元 购买职工健身活动专用器械 借 专用基金 职工福利基金356000贷 银行存款356000同时记 借 固定资产356000贷 非流动资产基金 固定资产356000 2020 2 29 55 结转与结余 财政补助结转 累积 财政补助结余 累积 非财政补助结转 累积 非财政补助结余事业结余 期间 转事业基金 经营结余 一般为期间 贷方余额转事业基金 3301财政补助结转3302财政补助结余 新增科目财政补助结转核算中小学校滚存的财政补助结转资金 包括基本支出结转和项目支出结转 财政补助结余核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金 结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成 或因故未执行 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金 结余资金是指支出预算工作目标已完成 或由于受政策变化 计划调整等因素影响工作终止 当年剩余的财政拨款资金明细核算要求 财政补助结转 基本支出结转 人员经费 日常公用经费 项目支出结转 具体项目 支出功能分类科目 的相关科目 财政补助结余 支出功能分类科目 的相关科目 2020 2 29 57 3301财政补助结转 核算范围核算滚存的财政补助结转资金 包括基本支出结转和项目支出结转 明细核算 新增 3301财政补助结转 1 期末 结转财政补助收入的本期发生额借 公共财政预算拨款 基本支出 项目支出政府性基金预算拨款 基本支出 项目支出贷 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 新增 3301财政补助结转 2 期末 结转事业支出中的财政性资金支出借 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转贷 事业支出 基本支出 财政补助支出 项目支出 财政补助支出 3 年末 将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借或贷 财政补助结转 项目支出结转 项目贷或借 财政补助结余 新增 3301财政补助结转 4 按规定上缴财政补助结转或注销额度借 财政补助结转贷 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等5 取得归集调入财政补助结转资金或额度借 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等贷 财政补助结转6 以前年度财政补助结转调整通过本科目 净资产 新增 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 事业支出 公共财政预算拨款 财政补助支出 财政补助结余 财政补助结余 财政应返还额度 年末结余转入 年末结余转入 余额 支出 收入 余额 收入 支出 基本支出 项目支出 按规定上缴财政补助结转资金 政府性基金预算拨款 3302财政补助结余 1 年末结转财政补助结余借 或贷 财政补助结转 项目支出结转 项目 贷 或借 财政补助结余2 按规定上缴财政补助结余或注销额度借 财政补助结余贷 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等3 取得归集调入财政补助结余资金或额度借 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等贷 财政补助结余以前年度财政补助结余调整也通过本科目 净资产 新增 3401非财政补助结转 核算范围除财政补助收支之外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的 须按规定用途使用的结余资金 明细核算按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算 主要分录分项目结转汇总结转 净资产 新增 3401非财政补助结转 净资产 新增 非财政补助结转 事业支出 上级补助收入 其他支出 专项资金支出 事业基金 附属单位上缴收入 事业收入 余额 收入 支出 其他收入 银行存款 缴回原专项资金拨入单位 留归本单位使用 非财政专项资金支出 专项资金收入 专项资金收入 专项资金收入 专项资金收入 非财政专项资金支出 上缴上级支出 例 年末 某中小学校 上级补助收入 科目本期发生额中专项资金收入200000元 事业收入 科目本期发生额中专项资金收入400000元 附属单位上缴收入 科目本期发生额中专项资金收入100000元 其他收入 本期发生额中专项资金收入190000元 事业支出 科目本期发生额中非财政专项资金支出350000元 其他支出 科目本期发生额中专项资金支出240000元 借 上级补助收入 专项资金收入 200000事业收入 专项资金收入 400000附属单位上缴收入 专项资金收入 100000其他收入 专项资金收入 190000贷 非财政补助结转890000借 非财政补助结转590000贷 事业支出 非财政专项资金支出350000其他支出 专项资金支出 240000 2020 2 29 67 3402事业结余 核算范围核算中小学校一定期间除财政补助收支 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 期末借方余额的含义 反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损 年末无余额 主要变化 核算范围变小 净资产 3402事业结余 净资产 主要分录 事业结余 上级补助收入 其他支出 非专项资金支出 附属单位上缴收入 事业收入 余额 收入 支出 其他收入 上缴上级支出 非财政补助结余分配 非专项资金收入 非专项资金收入 非专项资金收入 非专项资金收入 事业支出 对附属单位补助支出 非专项资金支出 3403经营结余 核算内容 核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额 年末结转如贷方有余额 转入 非财政补助结余分配 如为借方余额 为经营亏损 不予结转主要变化期末结转时不涉及所得税 净资产 3404 非财政补助结余分配 属于新科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果核算内容基本含原科目 结余分配 主要变化应缴所得税 年末将余额结转至 事业基金 账务处理 见下页 2020 2 29 72 3404非财政补助结余分配 主要分录 净资产 新增 例 某中小学校年末结转 事业结余 科目贷方余额3000000元 经营结余 科目贷方余额1000000元 按25 的比例计算应缴所得税后按30 的提取比例从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金 年末将余额转入 事业基金 1 年末结转事业结余和经营结余借 事业结余3000000经营结余1000000贷 非财政补助结余分配4000000 2 计算应缴所得税应缴所得税 1000000 25 250000 元 借 非财政补助结余分配250000贷 应缴税费 应缴所得税250000 2020 2 29 74 3 计提本年度职工福利基金应提取职工福利基金 3000000 1000000 250000 30 1125000 元 借 非财政补助结余分配1125000贷 专用基金 职工福利基金1125000 4 年末结转余额借 非财政补助结余分配2625000贷 事业基金2625000 2020 2 29 75 四种收支分类及相应的结转结余财政补助收支 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业支出 财政补助支出 财政补助结转 财政补助结余 总结 同级财政性经费结转 月末结转 借 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款贷 财政补助结转借 财政补助结转贷 事业支出 财政补助支出 年终 对预算拨款各明细项目执行情况进行分析 1 专项已完成 余额转到财政补助结余科目 2 上缴财政或注销额度 3 安排基本支出的及专项项目未完成的 不结转 1 借 财政补助结转 项目支出结转 某项目 贷 财政补助结余2 借 财政补助结转贷 财政应返回额度 零余额账户用款额度 银行存款 同级财政性经费结转 非财政专项资金收支 事业收入 上级补助收入 其他收入等 事业支出 非财政专项资金支出 等 非财政补助结转原制度的拨入专款 专款支出 包括财政部门和上级单位 非财政专项资金收支结转 月末结转 借 事业收入 上级补助收入 专项资金收入 等贷 非财政补助结转借 非财政补助结转贷 事业支出 非财政专项资金支出 非财政专项资金收支结转 年终 对非财政补助各专项进行分析 1 一般情况下 项目已完成 余额转到事业基金科目 2 上缴原拨款单位 3 项目未完成的 不结转 1 借 非财政补助结转贷 事业基金2 借 非财政补助结转贷 银行存款等 非财政其他资金收支 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 事业支出 其他资金支出 其他支出等 事业结余 非财政补助结余分配 非财政其他资金收支结转 月末结转 借 事业收入 上级补助收入等贷 事业结余借 事业结余贷 事业支出 其他资金支出 其他支出等年终 将事业结余科目余额转到 非财政补助结余分配 科目 事业结余科目年终无余额借 事业结余贷 非财政补助结余分配 事业结余的主要变化 经营收支 经营收入 经营支出 经营结余 非财政补助结余分配 经营收支结转 月末结转 借 经营收入贷 经营结余借 经营结余贷 经营支出年终 将经营结余贷方余额转到非财政补助结余分配 借方余额 经营亏损不结转 借 经营结余贷 非财政补助结余分配 经营结余的主要变化 非财政补助结余分配 年终 缴纳企业所得税借 非财政补助结余分配贷 应缴税费 应交企业所得税提取职工福利基金借 非财政补助结余分配贷 专用基金 职工福利基金分配后结余转入事业基金 非财政补助结余分配科目年末无余额借 非财政补助结余分配贷 事业基金 三类基金的形成和使用事业基金 本科目核算学校拥有的非限定用途的净资产 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 来源 非财政补助结余分配 非财政补助结转 已完成专项 使用 对外投资 发生对外投资业务时 借记 长期投资 贷记 银行存款 等科目 同时 借记 事业基金 贷记 非流动资产基金 长期投资 原制度设置了 一般基金 投资基金 二个明细科目 发生投资业务时 将 一般基金 转 投资基金 非流动资产基金 本科目核算中小学长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等非流动资产占用的金额 反映长期投资 固定资产 无形资产 在建工程所占用的资金账务处理特点 双分录 一笔是资金的收支 另一笔是资产和基金的同向变化 专用基金 修购基金 本科目核算中小学按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产 主要包括修购基金 职工福利基金 奖助学基金等 提取修购基金 借 事业支出 经营支出贷 专用基金 修购基金使用修购基金 借 专用基金 修购基金贷 银行存款形成固定资产的 同时做一笔固定资产和非流动资产基金增加的账务处理 专用基金 职工福利基金 分配形成的职工福利基金借 非财政补助结余分配贷 专用基金 职工福利基金提取职工福利基金借 有关支出贷 专用基金 职工福利基金使用 借 专用基金 职工福利基金贷 银行存款形成固定资产的 同时做一笔固定资产和非流动资产基金增加的账务处理 专用基金 奖助学基金 1 提取奖助学基金借 事业支出贷 专用基金 奖助学基金2 接受和使用奖助学捐赠资金 收到社会捐赠时 按照实际收到的资金 借记 银行存款 等科目 贷记 其他收入 捐赠收入 科目 使用捐赠资金时 借记 事业支出 等科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 月末将捐赠相关收支结转至 非财政补助结转 科目 年末 将当年尚未使用的此类捐赠余额 结转至 专用基金 奖助学基金 借 非财政补助结转贷 专用基金 奖助学基金 中小学校会计报表编制 中小学校会计报表 一 财务报表的构成及作用二 会计报表的编制三 报表附注的编制 一 财务报表的构成及作用 一 财务报表的构成及作用 财务报表是中小学校加强内部管理 进行管理决策的重要依据 财务报表是教育主管部门和财政部门核定财政预算拨款的重要依据 财务报表是有关单位和社会公众了解中小学校财务收支状况和教育教学的重要资料 财务报表是审计 税务等部门了解中小学校财务收支状况 实施监督管理的重要基础资料 二 会计报表的编制 资产负债表 一 内容与构成 资产 负债 净资产 流动资产 非流动资产 资产 流动负债 非流动负债 负债 二 会计报表的编制 资产负债表 二 报表项目的填列方式1 根据科目余额合并填列 货币资金 项目 非财政补助结余 项目2 根据科目余额分析填列 长期投资 项目 长期借款 项目 长期应付款 项目3 根据科目余额直接填列 其他资产类项目 其他负债类项目 净资产类项目 二 会计报表的编制 资产负债表 关注历史遗留的投资 借款的处理 义务教育阶段由于历史原因形成的举债和投资事项 在规定科目进行核算 比照非义务教育阶段学校的举债和投资进行核算 同时必须在报表附注中予以披露 关注新旧资产负债表的衔接 二 会计报表的编制 收入支出表 一 收入支出表的内容构成本期结转结余 收入 支出本期财政补助结转结余 财政补助收入 事业支出 财政补助支出 本期事业结转结余 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 事业支出 非财政补助支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出 本期经营结余 经营收入 经营支出 二 会计报表的编制 收入支出表 二 收入支出表报表项目的填列方式1 收入支出项目的填列根据科目的发生额合并填列 财政补助收入 项 根据科目的明细科目的发生额填列 事业支出 财政补助支出 事业支出 非财政补助支出 根据科目的发生额直接填列 其他收入类项目 其他支出类项目 二 会计报表的编制 财政补助收入支出表 一 财政补助收入支出表报表项目的填列方式1 本年财政补助的收入和支出 应分别反映基本支出和项目支出的情况 且填补本年数和上年比较数 2 涉及财政补助结转结余的年初数的调整 本年归集 本年上缴 均应反映基本支出和项目支出的结转结余情况 且只填报本年数 3 来源于财政补助收入的基本支出经费 要细化填报人员经费和公用经费的本年收支情况 项目支出经费要细化到具体项目 二 会计报表的编制 财政补助收入支出表 二 编制财政补助收入支出表的注意事项1 为了填好财政补助收支表 学校需要细化基本支出经费 项目支出经费的核算 财政补助收入的支出要与经费来源对应 2 如果学校的财政补助结转结余存在 年初数调整 本年归集 本年上缴 核算不影响本年收入和支出 三 报表附注的编制 一 报表附注的构成1 遵循 事业单位会计准则 中小学校会计制度 的声明 2 学校整体财务状况 业务活动情况的说明 3 会计报表中列示的重要项目的进一步说明 包括其主要构成 增减变动情况等 中小学校基本数字表 中小学校事业支出明细表 4 重要资产处置情况的说明 5 非义务教育阶段中小学校 重大投资 借款及经营活动的说明 6 以前年度结转结余调整情况的说明 7 本校食堂单独核算的会计报表 8 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 三 报表附注的编制 二 中小学校基本数字表的填列基本数字表与资产负债表 收入支出表 财政补助收支表 事业支出表结合起来 可以进一步了解一个学校的生均投入水平 教职工的平均薪酬 师均教师培训支出 学校基本运行经费等情况 从而有助于财政主管部门制定财政投入政策 教育主管部门制定教育政策 学校制定管理政策 三 报表附注的编制 三 新增补充信息的说明根据制度规定的核算范围 非同级财政拨入专款部分在汇总报表时会产生重复统计 建议在信息披露中增设补充信息 事业收入 非同级财政补助收入 其他收入 非同级财政补助收入 新旧中小学会计制度有关衔接问题的处理规定 文号 财会 2014 5号发布时间 2014年1月28日生效时间 发布之日生效 一 新旧制度衔接总要求 一 时间要求2014年1月1日之前 按照原制度核算和编制报表2014年1月1日起 严格执行新制度 二 系统要求及时调整会计信息系统 对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试 正确实现数据转换 确保新旧账套的有序衔接 三 衔接工作内容 步骤 第一步 根据原账编制2013年12月31日的科目余额表 第二步 按照新制度设立2014年1月1日的新账 第三步 将2013年12月31日原账科目余额进行调整 包括新旧结转调整和基建并账调整 作为新账各会计科目的期初余额 第四步 根据新账各会计科目期初余额 按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表 2 应收及暂付款 科目 3 材料 科目 义务教育阶段学校不得对外投资 中小学校财务制度 第四十八条 中小学校应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点 年度终了前应当进行一次全面清查盘点 做到账 卡 物相符 对盘盈 盘亏的固定资产 应当及时查明原因 按照规定处理 5 固定资产 科目 使用期限超过一年 单位价值在1000元以上 其中 专用设备单位价值在1500元以上 及耐用时间在一年以上的大批同类物资 固定资产 科 6 无形资产 科目 二 负债类 义务教育阶段学校严禁举借债务 1 借入款项 科目 4 应付及暂存款 科目 三 净资产类 1 事业基金 科目 新制度设置了 事业基金 科目 但不再在该科目下设置 一般基金 投资基金 明细科目 其核算范围也较原账中 事业基金 科目发生变化 不再包括无形资产和长期投资等非流动资产占用的净资产以及财政补助结转和财政补助结余 新制度财政补助结转 结余不允许转结余分配 也不能直接转 事业基金 旧制度财政的 非财政的收支事业结余结余分配事业基金 1 一般基金 明细科目 2 投资基金 明细科目 新制度未设置 固定基金 科目 但设置了 非流动资产基金 科目 核算中小学校非流动资产占用的金额 2 固定基金 科目 3 专用基金 科目 新制度设置了 专用基金 科目 其核算范围较原账中上述科目发生变化 自2014年1月1日起 义务教育阶段中小学校不得计提修购基金 1 修购基金 明细科目 2 奖教奖学基金 明细科目 3 职工福利基金 明细科目 4 留本基金 明细科目 5 其他明细科目 转账时 对于原账中其他专用基金 按有关规定保留的 将其余额转入新账中 专用基金 科目的相关明细科目 按有关规定不予保留的 将其余额转入新账中 事业基金 科目 4 事业结余 勤工俭学结余 结余分配 科目 新制度设置了 事业结余 科目 其核算范围较原账中 事业结余 科目发生变化 不再包括财政补助结转和财政补助结余 新制度未设置 勤工俭学结余 科目 也未设置 结余分配 科目 但设置了 非财政补助结余分配 科目 核算年度非财政补助结余分配的情况和结果 因原账中 事业结余 勤工俭学结余 结余分配 科目一般无余额 不需进行转账处理 自2014年1月1日起直接启用 事业结余 非财政补助结余分配 科目的新账即可 事业结余 新增 财政补助结转 财政补助结余 结转资金是指当年预算已执行但未完成 或者因故未执行 下一年度需要按照原用途继续使用的资金 结余资金是指当年预算工作目标已完成 或者因故终止 当年剩余的资金 四 收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额 不需进行转账处理 自2014年1月1日起 应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理 例外 原账设有 拨入专款 专款支出 科目 年末未完工的项目有余额 财政部门拨入的 财政补助结转 项目支出结转 非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用 非财政补助结结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金 剩余部分作为事业基金 食堂并账 1 制度解析 3401非财政补助结转 中小学校食堂实行单独核算 年末 将食堂收支净额结转至本科目 借记 其他收入 食堂净收入 科目 贷记本科目 食堂资金结转 4501其他收入 本科目核算中小学校除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的各项收入 包括投资收益 银行存款利息收入 租金收入 捐赠收入 现金盘盈收入 存货盘盈收入 收回已核销应收及预付款项 无法偿付的应付及预收款项 以及食堂净收入等 全国中小学校会计制度培训 按照新制度将食堂账相关数据并入新账分两种情形 中小学校食堂实行自主经营的 将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时 按照食堂账中相关资产科目余额 借记新账中 存货 等科目 按照食堂账中相关负债科目余额 贷记新账中 应付账款 等科目 按照食堂账年末结账前收支净额 贷记新账中 非财政补助结转 食堂资金结转 科目 全国中小学校会计制度培训 自2014年1月1日起 中小学校应该按照新制度的要求 在对本校食堂实行单独核算的同时 将食堂相关数据并入本校财务会计 大账 中小学校食堂实行对外承包的 自2014年1月1日起 中小学校收到承包方缴纳的承包费时 记入 其他收入 食堂净收入 科