第十二章收入费用和利润1ppt课件.ppt

1 第十二章收入 费用和利润 2 收入 1 费用 2 本章主要内容 利润 3 3 1 收入 1 1收入的定义与分类1 2销售商品收入1 3提供劳务收入 4 1 1收入的定义与分类 收入的定义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 5 1 2销售商品收入 1 2 1销售商品收入的确认条件1 2 2一般情况下销售商品的会计处理1 2 3销售商品涉及折扣折让的会计处理1 2 4销售退回的会计处理1 2 5代销商品的会计处理1 2 6预收款销售的会计处理1 2 7分期收款销售商品的会计处理1 2 8附退货条件销售商品的会计处理1 2 9售后回购销售商品的会计处理 6 1 2 1销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 7 1 2 2一般情况下销售商品的会计处理 8 1 2 3销售商品涉及折扣折让的会计处理 商业折扣企业为了促进销售而在商品标价上给予的价格扣除现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款 而向债务人提供的债务扣除销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 9 10 例12 1 资料甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元 增值税税额为3400元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额要求如果甲公司在7月9日 18日 30日 付款 为甲公司进行相关账务处理 11 例12 2 资料甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元 增值税额为136000元 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 要求为甲公司进行相关账务处理 12 1 2 4销售退回的会计处理 销售退回的含义指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货销售退回的会计处理要求未确认收入的销售退回只须将已计入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目已确认收入的销售退回一般均应冲减当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本属于资产负债表日后事项的销售退回按资产负债表日后事项相关规定进行处理 13 14 例12 3 资料甲公司在20 7年12月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税额为8500元 该批商品成本为26000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在20 7年l2月27日支付货款 20 x8年4月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税 销售退回不属于资产负债表日后事项 要求为甲公司作出相关账务处理 15 1 2 5代销商品的会计处理 视同买断方式代销商品委托方按合同或协议收取代销的货款 实际售价由受托方自定 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有会计处理同一般销售收取手续费方式代销商品受托方仅收取手续费 销售收入归委托方所有委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入 16 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品 约定的价格 贷 受托代销商品款 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 增 销 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款 收到代销款 贷 受托代销商品应交税费 增 销 借 受托代销商品款 手续费 贷 其他业务收入 借 银行存款贷 应收账款 借 受托代销商品款贷 银行存款 借 销售费用贷 应收账款 借 应交税费 增 进 贷 受托代销商品款 17 例12 4 资料甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元 增值税额为1700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 要求为甲公司作出相关账务处理 18 1 2 6预收款销售的会计处理 19 1 2 7分期收款销售商品的会计处理 20 例12 5 资料2005年1月1日 三钢公司采用分期收款方式向闽光公司销售一套大型设备 合同约定的售价为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 要求为三钢公司进行相关账务处理 采用直线法摊销合同价款与公允价值之间的差额 21 1 2 8附退货条件销售商品的会计处理 22 1 2 9售后回购销售商品的会计处理 23 1 3提供劳务收入 1 3 1提供劳务交易结果能够可靠估计1 3 2提供劳务交易结果不能可靠估计1 3 3同时销售商品和提供劳务交易 24 1 3 1提供劳务交易结果能够可靠估计 25 26 1 3 2提供劳务交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入同时结转已发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿将已发生的劳务成本计入当期损益不确认提供劳务收入 27 1 3 3同时销售商品和提供劳务交易 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 28 2 费用 费用的定义企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征日常活动中发生会导致所有者权益的减少与向所有者分配利润无关 29 30 3 利润 3 1利润的定义3 2营业外收入3 3营业外支出3 4利润的计算3 5利润的结转3 6利润分配 31 3 1利润的定义 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 32 3 2营业外收入 营业外收入的含义直接计入当期损益的利得营业外收入的内容非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得 33 3 3营业外支出 营业外支出的含义直接计入当期损益的损失营业外收入的内容非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失 34 3 4利润的计算 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 35 3 5利润的结转 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用公允价值变动损益营业外支出资产减值损失所得税费用 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利