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A公司 化名 审计失败案例分析 案例背景 A公司93年度发行3000万普通股票 94年6月在深交所挂牌交易 甲事务所及其相关签字注册会计师对A公司99年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见未能发现A公司的虚构利润问题 存在重大过失 01年度未通过证券期货相关业务许可证年检 02年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格 A公司至今依然存在而且发展良好 93年改制上市至2000年 一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表 导致后果 1 没有签订审计业务约定书 甲会事务所对A公司年报进行审计的主要情况 2 客户给注册会计师的审计时间仓促 且集中在工厂停工停产期间 3 甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求 4 在质量控制上未能切实履行多级复核程序 1999年年审的外勤时间是2000年1月16日至22日 内勤整理时间是1月25日至29日 2000年审计报告日是2001年2月13日 审计时间的安排非常紧促 并且在外勤审计时恰好工厂停产放假 A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核 分管该项目的第二合伙人李某 也没有完全履行复核程序 仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述 因此 该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人 甲会计师事务所审计失败的主要原因 一 导致审计失败的直接因素 1 未能严格按照独立审计准则执行 3 合伙人的利益驱动和缺乏独立性 2 审计人员的专业胜任能力较差 合伙人没有履行督导义务 2 没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符 3 对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况 审计人员没有予以应有关注 4 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况 未能予以关注 5 审计人员未对客户过高的毛利率等有关疑问和会谈情况以书面的形式做详细记录 1 没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果 并实施必要的替代测试 函证 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 例如对应收账款余额或银行存款的函证 内地 经济特区和A公司三者税率比较 其中 A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题 A公司1999 2000年毛利率和营业成本比率比较 2000年中期的营业成本比率为54 73 其中下半年只有12 47 也就是说A公司2000年下半年仅用了5 070万元的营业成本创造了40 661万元的主营业务收入 首先 目前我国注册会计师行业执业环境恶劣 不正当竞争现象严重 其次 事务所执业手段和技术方法的局限性 再次 审计收费偏低和审计时间紧 迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序 二 导致审计失败的外部因素 1 被审计单位的恶意欺诈 2 恶劣的执业环境的逼迫 3 传统的制度基础审计方法不适应审计的发展 4 行业监管的方式和手段落后 5 片面追求上档次 上规模 草率进行合并和重组 内部管理与控制措施滞后 首先 一股独大 内部人控制 的问题严重 往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层 所以册会计师难以保持应有的独立性 其次 由于社会诚信的缺失 造假成本低 使市场对造假存在强大的需求 首先 现行的行业监管方式难以达到监管目标 其次 行业的监管手段落后 审计失败的教训与启示 一 注册会计师应以对社会公众利益服务为职业宗旨 经营会计师事务所不能以盈利为唯一目的 二 要加强合伙人的专业培训和职业道德的教育 提高合伙人的专业水平和道德水平 三 加强会计师事务所的监督和指导 四 维护注册会计师合法权益问题 五 要为注册会计师创造良好的执业环境 会计师事务所不能以 纯商业 的模式经营并以营利为目的 这是行业性质所决定的 首先 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织 其次 注册会